УИД: 59RS0004-01-2022-000976-42
Дело № 2а-1474/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
08 апреля 2022 года
Ленинский районный суд г. Перми в составе
председательствующего судьи Дульцевой Л.Ю.
при секретаре Дорофеевой К.А.,
с участием представителя административного истца ФИО1,
представителей административного ответчика ФИО2, ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Перми о признании решения незаконным,
у с т а н о в и л:
ФИО4 обратился в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Перми, просит признать незаконным решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование требований указано, что ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основании предоставленной ДД.ММ.ГГГГ налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год. По результатам проверки Инспекция пришла к выводу о занижении ФИО4 налогооблагаемой базы от продажи объектов недвижимого имущества, в результате чего занижена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая оплате в бюджет за 2020 год. С ФИО4 взыскана сумма неуплаченных налогов в размере <данные изъяты> (НДФЛ за 2020 год). ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ФИО4 привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату суммы НДФЛ в результате занижения налоговой базы. ФИО4 предложено уплатить недоимку (НДФЛ за 2020 год) в размере <данные изъяты>, штраф в размере <данные изъяты>, пени в размере <данные изъяты> Не согласившись с вынесенным решением, ФИО4 обратился в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России по Пермскому краю с апелляционной жалобой. Решением № от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. Административный истец считает, что решение Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ№ является незаконным, так как принято с нарушением ст. 217.1 НК РФ. Налоговый орган незаконно произвел доначисление налога при наличии основания для освобождения от налогообложения – объекты недвижимости находились в собственности 17 лет, более минимального предельного срока владения. ДД.ММ.ГГГГ между <данные изъяты> и ФИО4 заключен договор купли-продажи недвижимого имущества. В соответствии с п. 1 договора продавец передал покупателю гараж №, расположенный в ГСК №, находящийся по адресу: <Адрес>. В соответствии с п. 3 договора за данный гараж покупатель выплатил продавцу <данные изъяты> до заключения договора. ДД.ММ.ГГГГ между <данные изъяты> и ФИО4 заключен договор купли-продажи недвижимого имущества. В соответствии с п. 1 договора продавец передал покупателю гараж №, расположенный юго-западнее ГСК №, находящийся по адресу: <Адрес>. В соответствии с п. 2 договора за данный гараж покупатель выплатил продавцу <данные изъяты> до заключения договора. Решением Ленинского районного суда г.Перми от ДД.ММ.ГГГГ по делу № признано за ФИО4 право собственности на недвижимое имущество: гаражный бокс № в гаражно-строительном кооперативе №, общей площадью 31,5 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес>. В решении суда указано, что гараж-бокс не является самовольной постройкой и находится в длительном (более 15 лет), непрерывном, открытом и добросовестном владении ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ произведена регистрация права собственности ФИО4 в ЕГРП на вышеуказанный гаражный бокс. Присвоен кадастровый №. Решением Ленинского районного суда г.Перми от ДД.ММ.ГГГГ по делу № признано за ФИО4 право собственности на нежилое помещение: гаражный бокс б/н общей площадью 28,2 кв.м., расположенный на 2 этаже здания по адресу: <Адрес>, ГСК №. В решении суда указано, что переход права собственности на гараж к ФИО4 от <данные изъяты> произошел на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ произведена регистрация права собственности ФИО4 в ЕГРП на вышеуказанный гаражный бокс, присвоен кадастровый №. Исходя из содержания мотивировочной части вышеуказанных судебных актов, суды делают вывод о возникновении прав ФИО4 на гаражные боксы не в момент вынесения решения суда и не в момент будущей регистрации права в ЕГРП, а в более ранний период, в момент приобретения объектов недвижимости по договорам купли-продажи, т.е. в 2003 году. Наличие вступивших в законную силу судебных актов о признании права собственности указывают на то, что ФИО4 подтвердил свое право собственности на гаражные боксы перед судом еще до вынесения судебных актов и, соответственно, до государственной регистрации права в ЕГРП. Судебные акты о признании права собственности подтверждают наличие права собственности ФИО4, а не порождают его. Государственная регистрация этого права в ЕГРН также подтверждает наличие такого права, но не определяет момент его возникновения. В этой связи ссылка налогового органа на возникновение права собственности ФИО4 на гаражные боксы в момент государственной регистрации не соответствует закону и фактическим обстоятельствам дела. Право собственности ФИО4 на гаражные боксы возникло в 2003 году. В июне 2020 года ФИО4 произведено отчуждение гаражных боксов третьему лицу путем заключения двух договоров купли-продажи. В связи с тем, что отчужденные объекты находились в собственности с 2003 года (т.е. 17 лет до момента продажи), то доходы от продажи этих объектов недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 217.1 НК РФ. Таким образом, решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным и нарушает права ФИО4
Административный истец о месте и времени рассмотрения дела извещался судом, в судебное заседание не явился.
Представитель административного истца в судебном заседании на требованиях настаивала по доводам административного иска.
Представители административного ответчика в судебном заседании требования не признали, поддержали доводы, изложенные в письменных возражениях (л.д. 32-35,36-39).
Оценив доводы административного истца, выслушав представителя административного истца и представителей административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно положению ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и 3 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят налогоплательщики - физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за правонарушение, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Судом установлены следующие обстоятельства по делу.
ДД.ММ.ГГГГ между <данные изъяты> и ФИО4 заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, по условиям которого продавец передает покупателю гараж №, расположенный в ГСК №, находящийся по адресу: <Адрес> (п. 1 договора); за данный гараж покупатель выплатил продавцу <данные изъяты> до заключения договора (п. 3 договора) (л.д. 18).
ДД.ММ.ГГГГ между <данные изъяты> и ФИО4 заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, по условия которого продавец передает покупателю гараж №, расположенный юго-западнее ГСК №, находящийся по адресу: <Адрес> (п. 1 договора); за данный гараж покупатель выплатил продавцу <данные изъяты> до заключения договора (п. 2 договора) (л.д. 19).
Решением Ленинского районного суда г.Перми от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, признано за ФИО4 право собственности на недвижимое имущество: гаражный бокс № в гаражно-строительном кооперативе №, общей площадью 31,5 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес> (л.д. 20-21).
Решением Ленинского районного суда г.Перми от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, вступившим в законную силу 02.03.2020г., признано за ФИО4 право собственности на нежилое помещение - гаражный бокс б/н общей площадью 28,2 кв.м., расположенный на 2 этаже здания по адресу: <Адрес>, ГСК № (л.д. 22-23).
ДД.ММ.ГГГГ произведена регистрация права собственности ФИО4 в ЕГРП на гаражный бокс № в гаражно-строительном кооперативе №, общей площадью 31,5 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес>, присвоен кадастровый №.
ДД.ММ.ГГГГ произведена регистрация права собственности ФИО4 в ЕГРП на нежилое помещение - гаражный бокс б/н общей площадью 28,2 кв.м., расположенный на 2 этаже здания по адресу: <Адрес>, ГСК №, присвоен кадастровый №.
ДД.ММ.ГГГГ. между ФИО4 и ФИО10 заключен договор № купли-продажи имущества (л.д. 24-25), по условиям которого продавец обязуется передать в собственность, а покупатель надлежащим образом принять и оплатить следующее имущество: гаражный бокс, назначение: нежилое, площадь 22,5 кв.м., этаж 2, адрес (местонахождение) объекта: <Адрес> ГСК №, бокс 6, кадастровый №; общая стоимость имущества, указанного в п. 1.1 настоящего договора, составляет <данные изъяты>
ДД.ММ.ГГГГ. между ФИО4 и ФИО11 заключен договор № купли-продажи имущества (л.д. 26-27), по условиям которого продавец обязуется передать в собственность, а покупатель надлежащим образом принять и оплатить следующее имущество: гаражный бокс, назначение: нежилое, площадь 28,2 кв.м., этаж 2, адрес (местонахождение) объекта: <Адрес> ГСК №, бокс 6, кадастровый №; общая стоимость имущества, указанного в п. 1.1 настоящего договора, составляет <данные изъяты>
ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2020 год с указанием суммы дохода от продажи недвижимого имущества в размере <данные изъяты> и предоставлении имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> (л.д. 40-44).
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ№, из которого следует, что ФИО4 занижена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2020 год, в размере <данные изъяты> (л.д. 45-49).
Решением Инспекции № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ – неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере <данные изъяты>, ему доначислена недоимка в размере <данные изъяты>, пени в размере <данные изъяты> (л.д. 52-60).
Не согласившись с решениями налогового органа, ФИО4 подал жалобу в УФНС России по Пермскому краю.
Решением УФНС России по Пермскому краю от ДД.ММ.ГГГГ№ апелляционная жалоба ФИО4 на решение от ДД.ММ.ГГГГ№ ИФНС России по Ленинскому району г.Перми оставлена без удовлетворения (л.д. 14-17).
В силу пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Согласно пункту 1 статьи 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 НК РФ).
В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).
В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 8 ГК РФ основанием возникновения гражданских прав и обязанностей может быть, в том числе, судебное решение, установившее гражданские права и обязанности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.
Учитывая изложенное, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества признано непосредственно решением суда, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества определяется с даты вступления в силу этого решения.
Таким образом, проданные административным истцом гаражные боксы зарегистрированы за ним на основании вступивших в законную силу судебных актов и постановлены на кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, т.е. находились в собственности административного истца менее трех лет с даты государственной регистрации права собственности на них, поэтому полученные от их продажи доходы подлежали налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
Доводы административного истца о том, что объекты недвижимости находились в собственности с 2003 года являются не состоятельными, поскольку вышеназванные гаражные боксы, как объекты недвижимости, в отношении которых пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налога на доходы физических лиц от их продажи, стали лишь ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, т.е. после государственной регистрации права на данные объекты недвижимости и постановки их на кадастровый учет.
При фактическом владение гаражными боксами, без постановки их на кадастровый учет и регистрации права, данные гаражи не становятся объектами налогового учета, соответственно все правоотношения, связанные с уплатой налогов, освобождением от уплаты налогов, возникают с момента их государственной регистрации.
Поскольку ФИО4, в нарушение требований налогового законодательства, не исчислил в налоговой декларации НДФЛ, подлежащий уплате в связи с продажей объектов недвижимости, и не уплатил его в установленный законом срок, у налогового органа имелись основания для привлечения его к ответственности за совершенное налоговое правонарушение.
При таких обстоятельствах, поскольку решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, суд приходит к выводу, об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
р е ш и л:
в удовлетворении административных исковых требований ФИО4 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Перми о признании решения о привлечении к ответственности незаконным – отказать.
Решение суда в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Ленинский районный суд г. Перми.
Председательствующий - подпись Л.Ю. Дульцева
<данные изъяты>
<данные изъяты>
