Р Е Ш Е Н И ЕИменем Российской Федерации копия
Ленинский районный суд г. Оренбурга
в составе председательствующего судьи Месяца О.К.,
при секретаре Менжинской О.В.,
с участием административного истца Яшкова Я.В., его представителя Яшковой О.В., представителя административного ответчика - Нуштакиной Д.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в ... гражданское дело по административному иску Яшкова Я.В. к ИФНС России по ... о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности и признании права на предоставление имущественного налогового вычета,
У С Т А Н О В И Л :
Яшков Я.В. обратился в суд с заявлением в порядке главы 25 ГПК РФ указав, что ИФНС России по ... проведена камеральная налоговая проверка представленной им декларации по налогу на доходы физических лиц за 2013 г., по результатам проверки составлен акт ... и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ...
С вышеуказанным решение, он не согласен по следующим основаниям.
Яшковым Я.В. подана апелляционная жалоба в вышестоящее Управление ФНС России по ... от ...,- решением которого от ... его жалоба оставлена без удовлетворения.
Оспариваемым решением от 06-52/6/354 от ... ему отказано в предоставлении налогового вычета по НДФЛ за 2013 г, в связи с приобретением 1/4 доли жилого дома и земельного участка на ...
Он приобрел дом и земельный участок с учетом кредитных средств за ... для себя и своей семьи. Он оформил данный объект недвижимости в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми ... и .... За детские доли в данном доме и земельном участке он оплачивает налог на имущество и налог на землю. Он не может получить имущественный налоговый вычет с доли принадлежащей несовершеннолетнему ребенку .... Он на собственные средства приобрел ей долю в доме и земельном участке. Она проживает с ним в одном доме полностью находится на иждивении истца.
Таким образом, он выполняет все функции опекуна и попечителя считает, что может воспользоваться возвратом налога на доходы физических лиц с ... так эти денежные средства пойдут на её же содержание.
Яшков Я.В. считает, что потратив свои деньги на покупку дома и земли (в размере четырех миллионов) платит с них налог на землю и на имущество, добровольно принудительно по распоряжению отдела опеки и попечительства оформил на несовершеннолетних детей по одной четвертой доли в собственность и не имеет право на вычет с ....
Просил суд отменить решение ИФНС России по ... и предоставить имущественный налоговый вычет.
В ходе рассмотрения дела административный истце уточнил требования просил признать за Яшковым Я.В. право на имущественный налоговый вычет, в связи с покупкой дома и земли, расположенного по адресу: ....
Учитывая что определение вида судопроизводства зависит от характера правоотношений, из которых вытекает требование лица, обратившегося за судебной защитой, а не от избранной им формы обращения в суд, судом в ходе предварительного судебного заседания определено о необходимости рассмотрения данного гражданского дела в порядке предусмотренном главой 25 ГПК РФ в рамках производства по делам вытекающим из публичных правоотношений.
В связи с введением с ... в действие Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судом в силу требований п.1 ст.3 Федерального закона от ... N 22-ФЗ, данное гражданское дело рассмотрено в соответствии с положениями главы 22 КАС РФ.
В судебном заседании административный истец Яшков Я.В. и его представитель Яшкова О.В, заявленные требования поддержали, просили удовлетворить.
В судебном заседании представитель административного ответчика - ИФНС России по ... действующая на основании доверенности Нуштакина Д.В. возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях, указывая суду на законность принятого налоговым органом решения.
Заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела суд приходит к следующему.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактических произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. На основании пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем ....
Так же, п. 6 ст. 220 НК РФ предусматривает возможность получения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщиками, являющимися родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющими новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).
Судом установлено, что 09 июля 2014 года Яшков Я.В. представил в ИФНС России по ... налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2013 год для получения имущественного налогового вычета, в связи с приобретением в общую долевую собственность жилого дома и земельного участка, находящегося по адресу: ...
ИФНС по ... была проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДФЛ за 2013 год, поданной ...
Решением Инспекции от ... Яшкову Я.В. отказано в привлечении к налоговой ответственности согласно п.1 ст.109 НК РФ, в связи с отсутствием события налогового правонарушения и уменьшена сумма имущественного налогового вычета, на которую налогоплательщик имеет право в связи с приобретением 3/4 доли жилого дома и земельного участка на ..., предоставлен имущественный налоговый вычет за 2013 год Яшкову Я.В. в размере ....
Не согласившись с решением ИФНС по Промышленному району г. Оренбурга Яшков Я.В. подал апелляционную жалобу в УФНС по Оренбургской области.
Решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по ... от ... указанное решение оставлено без изменения.
Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации установлено, что ... действующей от имени несовершеннолетних Барбусовой Е.А. и Яшкова В.Я., на основании договора купли-продажи жилого дома и земельного участка с использованием кредитных средств от ... приобретено указанное недвижимое имущество, расположенное по адресу: ...
Согласно свидетельствам о государственной регистрации права от ... за Яшковым Я.В. в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним зарегистрирована 1/2доля в праве собственности на указанные жилой дом и земельный участок, за .... – по 1/4доли. Данное имущество оплачено Яшковым Я.В. за счет собственных и кредитных средств (расписка в получении денежных средств от ...).
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при приобретении имущества в общую долевую собственность размет имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
В связи с чем, указанная в налоговой декларации по НДФЛ сумма фактически произведенных Яшковым Я.В. расходов на приобретение объектов недвижимого имущества с целью получения имущественного налогового вычета подлежит распределению между совладельцами указанного имущества в соответствии с их долей (долями) собственности.
При этом согласно пункту 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации (далее - КС РФ) от ...N-П положения статьи 220 Кодекса предполагают право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в отношении доли в праве собственности несовершеннолетних детей в сумме фактически произведенных расходов в установленных законом пределах.
Аналогичная позиция содержится в пункте 1 резолютивной части Постановления КС РФ от ...N-П. В данном Постановлении КС РФ также указано, что повторное получение имущественного налогового вычета исключается, если родитель, понесший расходы на приобретение жилого помещения в собственность своего ребенка, уже воспользовался правом на данный налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения как в свою собственность, так и в собственность другого своего ребенка.
Кроме того, возможность получения имущественного налогового вычета в отношении недвижимого имущества, приобретенного в пользу третьего лица, законодательством о налогах и сборах не предусмотрена.
Согласно представленным заявителем с налоговой декларацией документам Яшков Я.В. является родителем Яшкова В.Я. Вместе с тем, родителем Барбусовой Е.А. Яшков Я.В. не является. Кроме того, Инспекцией при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от Управления записи актов гражданского состояния администрации ... (далее - Управление ЗАГСа) получены сведения, в соответствии с которыми отцом ...
Как указано в Определении КС РФ от ...N освобождение от уплаты налогов по своей природе представляет собой льготу, то есть исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения. Льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых они распространяются. При этом смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы, чтобы стимулировать граждан к улучшению своих жилищных условий.
Исходя из положений статей 47, 71 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ), права родителей (в том числе на льготы, установленные для граждан, имеющих детей) основываются на происхождении детей, удостоверенном в установленном законом порядке.
Таким образом, право на получение имущественных налоговых вычетов имеют граждане, являющиеся родителями, усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями детей в возрасте до 18 лет, для которых приобретаются в собственность объекты недвижимого имущества. Получение имущественного налогового вычета является правом налогоплательщика, носит заявительный характер и может быть реализовано путем предоставления соответствующих документов, подтверждающих право на заявленные налоговые вычеты. В связи с чем документы, подтверждающие право на получение указанного вычета, должен представлять сам налогоплательщик. В обоснование своего заявления о том, что гражданин Яшков Я.В. является опекуном или же попечителем несовершеннолетней ..., в налоговый орган не было предоставлено соответствующего решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства не выносилось.
Указание Яшкова Я.В. на то, что в отношении .... он выполняет все функции опекуна и попечителя, не может быть принято во внимание, поскольку согласно положениям статьи 145 Семейного кодекса Российской Федерации опека и попечительство устанавливаются над детьми, оставшимися без попечения родителей.
Из договора купли-продажи явившегося основанием для приобретения .... 1/4 доли в праве на объект недвижимого имущества так же следует, что в качестве представителя в качестве её законного представителя выступала ...
Таким образом, поскольку Яшков Я.В. родителем .... не является, право на получение имущественного налогового вычета, в отношении расходов, произведенных заявителем за долю в праве собственности на недвижимое имущество, принадлежащую ... он не имеет.
В связи с чем вывод налогового органа о завышении заявителем в налоговой декларации по НДФЛ за 2013 год суммы имущественного налогового вычета, на которую Яшков Я.В. имеет право в связи с приобретением жилого дома и земельного участка на ..., обоснован.
Указание административного истца на то, что природа вычетов, предоставляемых Налоговым кодексом Российской Федерации должна быть едина, и что в соответствии с пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, несостоятельно, поскольку ст. 220 НК РФ не предусмотрена возможность получения имущественного налогового вычета супругом (супругой) родителя ребенка.
Довод Яшкова Я.В. о том, что сведения от Управления ЗАГСа Администрации г. Оренбурга и УФНС России по Оренбургской области налоговым органом получены с нарушением требований пункта 6 статьи 101 Кодекса, является не обоснованным.
В соответствии с пунктом 6 статьи 101 Кодекса, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в качестве которых может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
Пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию). Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Таким образом, налоговое законодательство не ограничивает право налогового органа затребовать в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля необходимую информацию у третьих лиц, в том числе, у органов ЗАГСа.
Учитывая изложенное, суд полагает об отсутствии совокупности оснований для признания решения налогового органа незаконным.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении административных исковых требований Яшкова Я.В. к ИФНС России по Промышленному району г.Оренбурга о признании незаконным решения налогового органа от 16.02.2015г. о привлечении к налоговой ответственности и признании права на предоставление имущественного налогового вычета – отказать.
Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Ленинский районный суд г. Оренбурга в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья: подпись Месяц О.К.
Мотивированное решение составлено: 12.10.2015г.
Судья: подпись Месяц О.К.
