Дело № 2а-4666/2018
Р Е Ш Е Н И Е
именем Российской Федерации
12 октября 2018 года город Новосибирск
Ленинский районный суд города Новосибирска
в лице судьи Кишенской Н.А.,
при секретаре судебного заседания Нестеренко А.А.,
с участием административного истца Гвоздевой О.Н.,
представителя административного ответчика ИФНС РФ по Ленинскому району Мартыненко Ф.В.,
представителя УФНС РФ по НСО Илюхиной В.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Гвоздевой Ольги Николаевны о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Ленинскому району г. Новосибирска, решения Управления ФНС РФ по Новосибирской области,
у с т а н о в и л:
Гвоздева О.Н. обратилась с вышеназванным иском, указала, что 26.12.2017 подала в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявила право на предоставление имущественного налогового вычета за 2014, 2015 годы в связи с тем, что понесла в названные периоды расходы на строительство индивидуального жилого дома по адресу: город Новосибирск, улица Большая, 432. С учетом понесенных расходов, возврату за 2014 год заявлено к возврату 135 168 рублей НДФЛ, в 2015 – 142 077 рублей. Кроме того, 26.12.2017 подана декларация за 2016 год, в которой заявлен социальный имущественный вычет на лечение матери – Бардаковой Н.П. в сумме 4 235 рублей.
11.04.2018 на счет истицы налоговый орган перечислил денежные средства в размере 24 121 рубль и 1 404 рубля, 15.05.2018 перечислено 667 рублей.
12.05.2018 истица получила из налогового органа акты камеральных проверок от 10.04.2018.
7.06.2018 налоговый орган по результатам рассмотрения жалобы Гвоздевой принял решение № № об отказе в предоставлении имущественного вычета за 2014 год и №№ об отказе в предоставлении имущественного вычета за 2015 год. Отказ мотивирован тем, что право собственности истицы на индивидуальный жилой дом зарегистрировано лишь 27.11.2017, соответственно, право на налоговый вычет, по мнению налогового органа, возникло после указанного момента.
С названным доводом истица не согласна,
Кроме того, 7.06.2018 налоговый орган принял решение № № которым отказано в предоставлении социального вычета, в качестве причины указано, что не представлена справка об оплате медицинских услуг за лечение матери Бардаковой Н.П.
По мнению истицы, довод налогового органа в указанной части также несостоятелен, поскольку справка была предоставлена, но на имя матери. Оформление документов на ее имя вызвано тем, что операция проведена экстренно, истица в это время в Новосибирске отсутствовала. Операция оплачена мамой истицы, но деньги предоставлены самой истицей. Переоформить документы в лечебном учреждении отказались.
Истица обжаловала решение ИФНС по Ленинскому району в УФНС РФ по НСО, в удовлетворении жалобы отказано.
В окончательной редакции требований истица просит признать незаконным и отменить решения ИФНС РФ по Ленинскому району г.Новосибирска от 7.06.2018 № № об отказе в предоставлении имущественного вычета за 2014, 2015 годы, социального вычета за 2016 год; решение № № от 13.08.2018 по апелляционной жалобе Гвоздевой О.Н.; признать за ней право на заявленные вычеты, обязать ответчика предоставить/выплатить денежные средства в размере 206 307 рублей (в качестве социального и имущественного вычета),возвратить излишне уплаченную государственную пошлину.
В судебном заседании истица требования иска поддержала, указала, что оплачивала за лечение мамы лично, но поскольку операция была экстренной, она находилась в командировке, то не могла оформить договор на себя, деньги передавала маме, она их и вносила.
Представитель административного ответчика ИФНС РФ по Ленинскому району города Новосибирска возражал против удовлетворения иска, указал, что право на имущественный вычет по строительству нового жилого помещения возникает с момента регистрации права на него, право на социальный вычет имеют лица, которые понесли соответствующие расходы.
Представитель УФНС РФ по Новосибирской области возражал против удовлетворения иска.
Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В силу положений пункта 3 части 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге) (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации).
Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику при представлении им документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.
Одним из документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на услуги по лечению, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее - Справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.
Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.
Вместе с тем истица не предоставила необходимых (установленных) документов, подтверждающих, что именно она понесла расходы на лечение своей матери. Напротив, из представленных документов следует, что договор на оказание медицинских услуг заключен с Бардаковой Н.П., именно она вносила оплату за лечение (л.д. 40, 41).
Доводы истцы об отсутствии у матери собственных средств на оплату лечения не могут служить достаточным основанием для предоставления социального вычета истице и освобождают от обязанности исполнять требования налогового законодательства в части порядка предоставления вычета, являющегося по своей природе налоговой льготой.
Следовательно, в удовлетворении иска в указанной части надлежит отказать.
2. Оценивая доводы административного истца о незаконности решения в части предоставления имущественного вычета надлежит исходить из следующего.
Подпункт 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ определяет, что имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.
Из приведенных норм следует, что право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение земельного участка для индивидуального жилищного строительства у налогоплательщиков возникает с момента соблюдения всех условий его получения, определенных положениями статьи 220 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы по приобретению указанного земельного участка.
Иными словами, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, а также в последующие налоговые периоды при условии, что налоговый вычет не мог быть предоставлен в полном объеме в год подачи налоговой декларации. При этом предоставление имущественного налогового вычета, а также его перенос на другие налоговые периоды осуществляется налоговым органом в заявительном порядке: на основании заявления налогоплательщика и (или) поданной им налоговой декларации.
Основаны на неверном понимании закона доводы истицы о наличии у нее права на получение вычета в налоговых периодах, когда были фактически приобретены строительные материалы, оплачены работы, поскольку налоговое законодательство таких норм не содержит.
Несостоятельны доводы истицы о том, что она поставлена в неравное положение с лицами, которые приобретают жилье.
В данном случае предоставление имущественного вычета – является мерой государственной поддержки, стимулирования, налогоплательщикам предоставляется льгота. Принцип равенства в налоговом законодательстве применяется лишь в части непосредственного налогообложения – уплаты налогов. При этом, сама по себе правовая природа льгот направлена на предоставление преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков.
Ссылки истицы на положения налогово законодательства в части предоставления имущественных вычетов по вновь возведенным объектам в многоквартирных домах. Названные нормы закона к спорным отношениям не подлежат применению. Более того, абзац 3 пункта 6 статьи 220 Налогового кодекса РФ определяет, право на имущественный вычет по договору участия в долевом строительстве предоставляется после подписания передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства.
При таких обстоятельствах, решение налогового органа соответствует закону.
Более того, истица не лишена возможности получить неиспользованную часть вычета в следующем налоговом периоде.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения иска.
На основании вышеизложенных норм материального права, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ,
р е ш и л:
в полном объеме отказать в удовлетворении административного иска Гвоздевой Ольги Николаевны о признании незаконными решений налогового органа.
Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение месяца с момента его изготовления в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 9.11.2018.
Судья (подпись) Н.А. Кишенская
Подлинник решения находится в гражданском деле №2а-4666/2018 Ленинского районного суда г. Новосибирска.
