РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации г.Нижний Тагил 26 июля 2018 года Ленинский районный суд г. Нижнего Тагила Свердловской области в составе председательствующего судьи Луценко В.В., при секретаре Цыбуля А.А., с участием представителя административного истца и заинтересованного лица адвоката Тюриной Н.В., представителя административного ответчика Докучаева С.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1619/2018 по административному исковому заявлению Ветошкина Д. Н. к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области о признании незаконным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, установил: 27.06.2018 Ветошкин Д.Н., действующий через представителя Белышева А.И., обратился в суд с административным исковым заявлением, указав, что 22.11.2016 между ним и ООО «СК Сбербанк страхование жизни» был заключен договор страхования жизни «Детский образовательный план» ОМД1 № на срок 5 лет с 03.12.2016 по 05.12.2021, по условиям которого Ветошкин Д.Н. является страхователем и застрахованным лицом. Страховыми рисками по договору страхования являются: дожитие до срока (до 05.12.2021), смерть с выплатой к сроку, смерть от несчастного случая, инвалидность первой и второй группы. Страховая сумма по рискам дожития до срока, смерть с выплатой к сроку, смерть от несчастного случая определена договором страхования в размере 4 000 долларов США по каждому из рисков, страховой взнос составляет 804 доллара США в год, что составляет в рублевом эквиваленте 51 740 руб. 75 коп. Полагая, что в связи с заключением указанного договора страхования на срок более пяти лет у него возникло право на получение социального вычета в размере 13% от общей суммы страховых взносов, уплаченных в течение налогового периода, 23.05.2017 Ветошкин Д.Н. подал в МРИ ФНС России №16 по Свердловской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 год, в которой заявил о праве на получение социального налогового вычета в размере 6 726 руб. 30 коп. После проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации в период с 23.05.2017 по 23.08.2017 административный ответчик МРИ ФНС России № 16 по Свердловской области вынес решение № 16/33006 от 30.01.2018 об отказе в привлечении Ветошкина Д.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором признал за Ветошкиным Д.Н. право на получение социального налогового вычета, придя к выводу, что договор страхования является комбинированным и включает в себя страхование жизни и страхование от несчастных случаев, поскольку страхование жизни включает в себя риски дожития до срока, смерти с выплатой к сроку, а страхование от несчастных случаев включает в себя риск смерти от несчастного случая. В связи с этим административный ответчик пришел к выводу о необоснованности заявления административным истцом права на социальный налоговый вычет в размере 17 946 руб. 92 коп. Данные выводы Ветошкин Д.Н. считает незаконными, ссылаясь на то, что законодательством, регулирующим вопросы страхования, не ограничивается перечень иных событий, наступление которых (дожитие до которых) может являться риском по договору страхования жизни. Административный истец указывает, что ООО СК «Сбербанк страхование жизни» подтвердило, что договор страхования является договором страхования жизни, так как он был заключен в соответствии с Правилами страхования жизни, и страховые резервы сформированы страховщиком в соответствии с Положением о правилах формирования страховых резервов по договорам страхования жизни, в порядке регламентируемом Приказом Минфина РФ от 09.04.2009 № 32н «Об утверждении Порядка формирования страховых резервов по страхованию жизни». Полагая принятое решение незаконным и нарушающим его права 28.02.2018 Ветошкин Д.Н. обратился в Управление ФНС России по Свердловской области с жалобой на решение административного ответчика, которое приняло решение по жалобе 13.04.2018, которое было получено административным истцом 21.04.2018. В связи с этим административный истец просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области № 16/33006 от 30.01.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязав ответчика устранить допущенное нарушение прав Ветошкина Д.Н. и предоставить ему социальный вычет по налогу на имущество физических лиц. В письменных возражениях на административное исковое заявление Межрайонная ИФНС России №16 по Свердловской области выражает несогласие с заявленными требованиями, указывая, что Ветошкиным Д.Н. 23.05.2017 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2013 год с целью получения социального налогового вычета. Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 08.12.2017 № 16/56079, на основании которого вынесено решение от 30.01.2018 № 16/33006 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое утверждено решением УФНС России по Свердловской области от 13.04.2018 № 703/18. Решением от 30.01.2018 Ветошкину Д.Н. уменьшен излишне заявленный к возврату из бюджета налог в сумме 2 606 руб. При этом административный ответчик ссылаясь на положения п. 1, 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», указывает, что объектами страхования жизни могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни), а объектами страхования от несчастных случаев и болезней могут быть имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (страхование от несчастных случаев и болезней). Это свидетельствует о законодательном разделении понятий страхование жизни и страхование от несчастных случаев и болезней. При заключении комбинированного договора, включающего помимо добровольного страхования жизни и страхование от несчастных случаев, социальный налоговый вычет в соответствие с п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ может быть предоставлен только в сумме страховых взносов, относящихся к договору добровольного страхования жизни, связанные с дожитием гражданина до определенного возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни гражданина, а также с его смертью. Инспекция расчетным методом определила размер уплаченных взносов, относящихся к страхованию жизни, установив, что к страхованию жизни относится сумма страхового взноса в размере 34 493 руб. 83 коп., а к страхованию от несчастных случаев и болезни относится страховой взнос в размере 17 246 руб. 92 коп. Истец Ветошкин Д.Н. в судебное заседание не явился и просил рассмотреть дело в его отсутствие с участием представителя Тюриной Н.В., которая в судебном заседании поддержала заявленные исковые требования. Представитель административного ответчика поддержал заявленные возражения против административного иска, указав, что позиция ответчика также основана на письмах Минфина от 11.07.2016 № 03-04-07/40502 и от 17.01.2018 № 03-04-05/1989. Представитель заинтересованного лица – ООО «Сбербанк Страхование жизни», извещенный 18.07.2018 в судебное заседание не явился и отзыва не направил. Выслушав представителей сторон, исследовав представленные суду письменные доказательства по делу, оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему. В соответствии с положениями ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие- либо обязанности. В силу ч. 1 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. Согласно ч. 8 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями. Исходя из положений ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании решения, действия (бездействия) незаконными. Проверяя в соответствии п.п. «в» п. 3 ч. 9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации наличие оснований для совершения административным ответчиком оспариваемого действия (бездействия), а также соответствие содержания оспариваемого действия нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения в соответствии с п. 4 ч. 9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к следующему. Как следует из представленных материалов, 22.11.2016 между Ветошкиным Д.Н. и ООО «СК Сбербанк страхование жизни» был заключен договор страхования жизни «Детский образовательный план» ОМД1 № 0000034970 на срок 5 лет с 03.12.2016 по 05.12.2021, по условиям которого Ветошкин Д.Н. является страхователем и застрахованным лицом. Страховыми рисками по договору страхования являются: дожитие до срока (до 05.12.2021), смерть с выплатой к сроку, смерть от несчастного случая, инвалидность первой и второй группы. Страховая сумма по рискам дожития до срока, смерть с выплатой к сроку, смерть от несчастного случая определена договором страхования в размере 4 000 долларов США по каждому из рисков, страховой взнос составляет 804 доллара США в год, что составляет в рублевом эквиваленте 51 740 руб. 75 коп. 23.05.2017 Ветошкин Д.Н. подал в МРИ ФНС России №16 по Свердловской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 год, в которой заявил о праве на получение социального налогового вычета в размере 6 726 руб. 30 коп. После проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации в период с 23.05.2017 по 23.08.2017 административный ответчик МРИ ФНС России № 16 по Свердловской области вынес решение № 16/33006 от 30.01.2018 об отказе в привлечении Ветошкина Д.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором признал за Ветошкиным Д.Н. право на получение социального налогового вычета, исчисляемого с суммы страховых взносов в размере 34 493 руб. 83 коп. и необоснованности заявления административным истцом права на социальный налоговый вычет в размере 17 946 руб. 92 коп. Данные выводы административного ответчика, суд считает правильными и основанными на нормах действующего законодательства. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение, в частности, социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством). Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по добровольному страхованию жизни. В силу пункта 2 статьи 219 Кодекса социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 - 6 пункта 1 настоящей статьи предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период. В статье 32.9 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела Российской Федерации» поименованы виды страхования, в числе которых указаны страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока либо наступления иного события (п.п. 1 п. 1 ст. 32.9 Закона), а также страхование от несчастных случаев и болезней (п.п. 4 п. 1 ст. 32.9 Закона). При этом, в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 4 Закона от 27.11.1992 объектами страхования жизни могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни), а объектами страхования от несчастных случаев и болезней могут быть имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (страхование от несчастных случаев и болезней). При заключении комбинированного договора, включающего помимо добровольного страхования жизни и страхование от несчастных случаев, социальный налоговый вычет в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса может быть предоставлен по такому договору только в сумме страховых взносов, относящейся к добровольному страхованию жизни, связанному с дожитием гражданина до определенного возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а так же с его смертью. Страховые взносы по договору страхования от несчастных случаев и болезней не поименованы в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, поэтому к сумме уплаченных страховых взносов по указанному договору социальный налоговый вычет не применяется. При таких обстоятельствах оснований для признания незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области от 30.01.2018 № 16/3006 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не имеется. Как усматривается из материалов дела при подаче административного иска была уплачена государственная пошлина платежным поручению № 4 от 05.04.2018 в размере 2 000 рублей. Оплату государственной пошлины за административного истца произвело общество с ограниченной ответственностью «Правое дело», которому административным истцом Ветошкина Д.Н. была выдана доверенность, предусматривающая в том числе и право вносить необходимые платежи (л.д. 64-65). В соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ государственная пошлина при подаче административного искового заявления о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными оплачивается физическими лицами в размере 300 рублей. Таким образом, оставшаяся часть государственной пошлины в размере 1 700 рублей является излишне уплаченной и подлежит возврату обществу с ограниченной ответственностью «Правое дело» на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации. На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227-228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд, решил: В удовлетворении административных исковых требований Ветошкина Д. Н. к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области № 16/33006 от 30.01.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Правое дело» излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1700 рублей, уплаченную по платежному поручению № 4 от 05.04.2018. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Ленинский районный суд г.Нижнего Тагила Свердловской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Решение в окончательной форме принято 31 июля 2018 года. Судья подпись Луценко В.В. Копия верна Судья Луценко В.В. |
