УИД: 66RS0009-01-2022-001742-20
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Нижний Тагил 14 июня 2022 года
Ленинский районный суд г. Нижнего Тагила Свердловской области
в составе председательствующего судьи Ершовой Т.Е.,
при секретаре Малыгиной О.А.,
с участием истца ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании материалы гражданского дела № 2-1589/2022 по иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области о взыскании суммы излишне уплаченного налога,
УСТАНОВИЛ:
ДД.ММ.ГГГГФИО2 обратилась в суд с иском к МИФНС № по Свердловской области, в котором просит возложить на ответчика обязанность по выплате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, подлежащего возврату наследодателю ФИО1 в размере 91000 рублей 00 копеек, взыскать с ответчика расходы по оплате государственной пошлины в размере 2930 руб.
В обоснование заявленных требований истец указала, что она является наследником ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ. При жизни ФИО1 обратился в МИФНС № по Свердловской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ гг. в сумме 91000 руб. в связи с покупкой недвижимого имущества. ДД.ММ.ГГГГФИО1 умер. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом приняты решения №, №, № об отказе в возврате налога в связи со смертью налогоплательщика. Полагая, что имеются основания для возврата удержанного работодателем из доходов умершего работника ФИО1 и возврате налога наследнику умершего, истец обратилась в суд с настоящим иском.
В судебном заседании истец ФИО2 заявленные требования поддержала по доводам и основаниям, указанным в исковом заявлении.
Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области в суд не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте судебного заседания.
С учетом изложенного и в соответствии со ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие ответчика.
Заслушав истца, исследовав материалы дела, оценив доказательства в их совокупности, суд находит требования подлежащими удовлетворению по следующим обстоятельствам.
Согласно п. 1 ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах являются физические лица, признаваемыми налогоплательщиками.
Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
На основании п. 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено статьей 220 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
Согласно под. 1 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210, со ст. 214.1 и 214.9 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Согласно положениям статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации о наследовании невыплаченных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы, приравненных к ней платежей и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.
В силу под. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 18 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
По смыслу положений налогового законодательства излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие непосредственно установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может ограничивать их право на получение подлежащих возврату денежных средств.
Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.
Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
В Письме ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-8/678@ указано, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).
Из положений ст. 6, 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, ст. 30 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган является администратором доходов бюджета соответствующего уровня. В рассматриваемом случае инспекция не является собственником денежных средств, перечисленных работодателем в счет исполнения обязанности налогового агента, равно как и непосредственным получателем данных средств, спорные средства не взыскивались налоговым органом как самостоятельным юридическим лицом в рамках взаимоотношений, участником которых выступает инспекция.
Судом установлено и следует из материалов гражданского дела, что умерший ДД.ММ.ГГГГФИО1 предоставил ДД.ММ.ГГГГ в МИФНС № по Свердловской области декларации по налогу на доходы физических лиц за № г. по форме 3-НДФЛ, в которой заявил имущественный вычет в размере 17505 руб., № г. по форме 3-НДФЛ, в которой заявил имущественный вычет в размере 39033 руб., №. по форме 3-НДФЛ, в которой заявил имущественный вычет в размере 35462 руб.
В результате камеральной проверки налоговым органом установлено, что ФИО1 правомерно предъявлено к возврату сумма налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ гг. в размере 91000 руб.
МИФНС № по Свердловской области приняты решения № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате налога в размере 17505 руб. в связи со смертью налогоплательщика, № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате налога в размере 38033 руб. в связи со смертью налогоплательщика, № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате налога в размере 35462 руб. в связи со смертью налогоплательщика.
Согласно материалам наследственного дела № наследником принявшим наследство после смерти ФИО1 является его мать ФИО2, которая в установленном законом порядке приняла наследство, получила свидетельства о праве на наследство по закону.
Таким образом, при жизни наследодателя возникло имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (подп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ).
Согласно подп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица -налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя. В данном случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату налогового вычета со смертью налогоплательщика. Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что налоговый вычет является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа МИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства. Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами. В соответствии с Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Согласно ст.128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата суммы налогового вычета.
Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, с учетом того, что наследодатель ФИО1 при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган о предоставлении имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимый для принятия решения, налоговый орган подтвердил его право на получение имущественного налогового вычета, суд, приходит к выводу о наличии правовых оснований для возложения на МИФНС № по Свердловской области обязанности по выплате ФИО2, являющейся наследником, принявшим наследство, денежную сумму, не полученную в связи с его смертью, в виде имущественного налогового вычета в размере 91000 руб.
Сам по себе факт не обращения истца в налоговый орган с заявлением о возврате подоходного налога не имеет правового значения, поскольку истец реализовала свои процессуальные права, обратившись с иском в суд для защиты нарушенных прав.
В п. 5.4 письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц» указано, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику со ссылкой на определение ВС РФ от 06.03.2019 N 44-КФ19-24.
В соответствии с ч. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.
Истцом при подаче иска уплачена государственная пошлина в размере 2930 руб., что подтверждается чек-ордером № от ДД.ММ.ГГГГ.
Поскольку исковые требования истца были удовлетворены в полном объеме, расходы по оплате государственной пошлины подлежат возмещению с ответчика.
На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Исковые требования ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области о взыскании суммы излишне уплаченного налога удовлетворить.
Возложить на Межрайонную инспекция Федеральной налоговой службы № по Свердловской области обязанность возвратить ФИО2 излишне уплаченный ФИО1, умершим ДД.ММ.ГГГГ, налог на доходы физических лиц за 2018, 2019, 2020 гг. в размере 91000 руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области в пользу ФИО2 государственную пошлину в размере 2930 руб.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме с подачей жалобы через Ленинский районный суд г. Нижнего Тагила Свердловской области.
Решение в окончательной форме принято 14 июня 2022 года.
<...>
<...>
Судья Ершова Т.Е.
