Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Подборки документов по законодательству и судебным прецедентам

Решение Ленинскогого районного суда г. Мурманска (Мурманская область) от 18.04.2014 № 2-857/14

Мотивированное решение изготовлено 18 апреля 2014 года

Дело № 2-857/14

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 апреля 2014 года город Мурманск

Ленинский районный суд города Мурманска в составе:

председательствующего судьи: Л.Г. Пасечной,

при секретаре: А.В. Малышевой,

с участием представителя истца: О.В. Жвакиной по доверенности от 03.02.2014 г. № ***,

с участием представителя истца: Н.Ю.Клименковой по доверенности от 21.01. 2014 года № ***,

с участием ответчика: М.В. Жбанова,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Мурманску к Жбанову М.В. о взыскании налогов, налоговой санкции и пени, начисленных по результатам выездной налоговой проверки,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Мурманску (далее ИФНС России по г. Мурманску, Инспекция) обратилась в суд с иском к Жбанову М.В. о взыскании налогов, налоговой санкции, пени, начисленных по результатам выездной налоговой проверки.

В обоснование иска указано, что Инспекцией на основании решения заместителя начальника инспекции от 28.12.2012 № ***проведена выездная налоговая проверка (далее ВНП) Жбанова М.В. ИНН *** по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 года, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Жбанов М.В. уклонился от ознакомления с документами, отказался принимать участие в проведении ВНП. На рассмотрение материалов налоговой проверки 20.06.2013 года Жбанов М.В. в налоговую инспекцию не явился.

Жбанов М.В. поставлен на налоговый учет в Инспекцию 15.02.2003 г. с присвоением ИНН ***.

В проверяемый период Жбанов М.В. имел свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица от 05.11.2004 № ***, выданное Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области. Жбанов М.В. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на основании собственного решения – свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя от 28.09.2012 №***, основной вид деятельности - производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий (код по ОКВЭД-***) дополнительный вид деятельности – производство прочей мебели (код по ОКВЭД-***). Выездной налоговой проверкой установлено, что в проверяемый период Жбанов М.В. осуществлял предпринимательскую деятельность по изготовлению деревянных строительных конструкций, столярных изделий и прочей мебели по индивидуальным заказам организаций и индивидуальных предпринимателей, расположенных в г. Мурманске и Мурманской области:

- ИП *** (ИНН ***);

- ООО «***» (ИНН ***);

- ООО «***» (ИНН ***).

Проверкой установлено, что ИП Жбановым М.В. заключались договоры в письменной форме, подписывались акты приема-передачи выполненных работ, договоры-заказы, выставлялись счета, оформлялись товарные накладные.

В целях осуществления деятельности предпринимателем осуществлялся закуп комплектующих изделий для изготовления мебели (пиломатериалы, петли, клей, пленка ПВХ, инструменты, приспособления).

В проверяемом периоде ИП Жбанов М.В. применял режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту ЕНВД) и отчитывался по виду деятельности бытовые услуги-«производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий», представив налоговые декларации по ЕНВД за 1-4 кварталы 2009-2011 годы.

По общей системе налогообложения ИП Жбанов М.В. представил налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009-2011 годы (за 2009-2010 годы «нулевые») по единому социальному налогу за 2009 год также «нулевую».

Вместе с тем деятельность по изготовлению мебели, а также реализация мебели собственного производства подлежат обложению налогами по общему режиму налогообложения. ИП Жбанов М.В. в 2009-2011 годах необоснованно применял систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении доходов от оказания услуг по изготовлению столярных изделий и мебели по индивидуальным заказам организаций и индивидуальных предпринимателей.

Выездной налоговой проверкой установлен доход ИП Жбанова М.В. подлежащий налогообложению по общей системе за 2009 -2011 г. в общем размере *** рублей:

- за 2009 год - *** руб.;

- за 2010 год - *** руб.;

- за 2011 год -*** руб.

Согласно ст. 23 и 207 НК Российской Федерации Жбанов М.В. являлся плательщиком НДФЛ в 2009 -2011 годах и в соответствии с пп.7 п.1 ст. 228. ст. 229 НК РФ обязан:

- Предоставить в Инспекцию налоговую декларацию о доходах не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. не позднее 30.04.2010, 03.05.2011, 02.05.2012 года.

-Уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом по ставкам, установленным ст. 224 НК Российской Федерации т.е. не позднее 15.07. 2010, 15.07.2011, 16.07. 2012 года.

Жбанов М.В. представил декларации по НДФЛ :

за 2009 год – несвоевременно 06.04. 2011 с «нулевыми» показателями,

за 2010 год – своевременно 06.04.2011 с «нулевыми» показателями.

за 2011 год - несвоевременно 15.11.2012 года (без приложения реестра доходов и расходов) с отражением дохода от основного вида деятельности - производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий в сумме *** руб. Выездной налоговой проверкой установлено, что Жбанов М.В. занизил доходы полученные в 2009 году на *** руб. (без НДС), за 2010 года на *** руб. (без НДС), за 2011 год на сумму *** (без ЕНДС).

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ за 2009 -2011 годы Жбановым М.В. не заявлены.

Жбановым М.В. не представлены в Инспекцию документы (информация), подтверждающие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности за 2009 - 2011 годы, а также заявления о предоставлении профессиональных налоговых вычетов за 2009 - 2011 годы.

Жбановым М.В. профессиональные налоговые вычеты в декларации по НДФЛ за 2009 не заявлены.

На основании ст. 221 НК Российской Федерации в связи с отсутствием в Инспекции документально подтвержденных расходов ИП ЖбановаМ.В., связанных с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя за 2009 год, налогоплательщику предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных ИП Жбановым М.В. от предпринимательской деятельности в 2009 году в размере *** руб. Кроме того, в состав профессиональных налоговых вычетов приняты: суммы ЕСН за 2009 г. в размере *** руб., суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование *** руб. Общий размер профессиональных налоговых вычетов за 2009 год составил *** руб.

Жбановым М.В. не заявлены профессиональные налоговые вычеты по декларации по НДФЛ за 2010 год. В ходе ВНП Инспекцией предоставлен налогоплательщику профессиональный налоговый вычет за 2010 год на основании выписки с расчетного счета ИП Жбанова М.В. в Мурманском филиале ОАО «Балтийский банк» и документов, представленных контрагентами налогоплательщика в размере *** руб.

Профессиональные налоговые вычеты в декларации за 2011 год заявлены в размере *** руб. в т.ч. материальные затраты - *** руб., прочие расходы - *** руб. Реестр расходов и доходов за 2011 год Жбановым М.В. вместе с декларацией по форме 3 - НДФЛ за 2011 год в Инспекцию не представлен. Согласно банковской выписке с расчетного счета ИП Жбанова М.В., представленной по требованию Инспекции, Мурманским филиалом ОАО «Балтийский банк» расходы налогоплательщика, связанные с предпринимательской деятельностью в 2011 году составили *** руб., на эту сумму ИП Жбанову М.В. был предоставлен профессиональный налоговый вычет за 2011 год.

В результате проверки документов, предоставленных по запросам Инспекции контрагентами ИП Жбанова, а также выписками банков со счетов налогоплательщика ВНП исчислен НДФЛ за 2009 - 2011 годы в общей сумме *** рублей в т.ч.: за 2009 год - в сумме *** руб, за 2010 год в сумме -*** руб. В результате неправомерного занижения налоговой базы в следствие не отражения доходов и расходов от осуществления предпринимательской деятельности и не исчисления налогоплательщиком за 2009-2011 годы выездной налоговой проверкой доначислен НДФЛ за 2011 г. в сумме *** рублей, в результате неправомерного занижения налоговой базы в следствие занижения доходов и завышения расходов от осуществления предпринимательской деятельности за 2011 год.

Жбановым М.В. НДФЛ за 2009-2011 годы в общей сумме *** руб. по сроку уплаты не позднее 15.07.2010, 15.07.2011, 16.07.2012 соответственно не уплачен.

Таким образом, Жбановым М.В. совершено виновное противоправное деяние, выразившееся в неуплате НДФЛ за 2009-2011 годы в размере доначисленного выездной налоговой проверкой налога в результате занижения налоговой базы по НДФЛ за 2009-2011 годы, ответственность за совершение которого предусмотрена п.1 ст. 122 НК Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Сумма штрафа составляет ***руб. (*** руб.х 20%), в том числе:

за 2009 год в размере *** руб.( *** рубх20%),

за 2010 год в сумме *** (***х20%),

за 2011 год в сумме *** руб. ( ***х20%).

Согласно данным карточки расчетов с бюджетом по НДФЛ налогоплательщика на дату обращения с иском в суд 19.09.2013 года произведен зачет из переплаты по другому налогу в сумме *** руб. в счет уплаты доначисленных проверкой сумм НДФЛ, в связи с чем Жбанову М.В. предъявляется к уплате налог в размере *** руб.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 НК Российской Федерации ИП Жбанов М.В. в 2009 году являлся плательщиком ЕСН с доходов по ставкам, установленным ст. 241 НК Российской Федерации и был обязан предоставлять декларацию по ЕСН в порядке и в сроки, установленные ст. 244 НК Российской Федерации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом и уплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Объектом налогообложения и налоговой базы для индивидуальных предпринимателей согласно п.2 ст. 236 и п.3 ст.227 НК Российской Федерации признается сумма доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Декларация по ЕСН за 2009 год ИП Жбановым М.В. в Инспекцию предоставлена несвоевременно - 06.04.2011 года с «нулевыми» показателями. В Инспекции за 2009 год отсутствуют документы и информация, подтверждающие расходы ИП Жбанова, связанные с предпринимательской деятельностью в 2009 году. Общий размер расходов ИП Жбанова за 2009 год по данным ВНП составил *** рубля.

Выездной налоговой проверкой исчислен ЕСН (единый социальный налог) за 2009 год в общей сумме *** рубля, фактически налог в срок не позднее 15.07.2010 года не уплачен, за что предусмотрена ответственность по п.1 ст.122 НК российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Сумма штрафа составляет *** (*** руб. х 20%) в том числе:

В Федеральный бюджет (*** руб. х 20%) – *** руб.

-в Федеральный ФОМС (*** руб. х 20%) - *** руб.

-в Территориальный ФОМС (*** руб. х 20%) - *** руб.

В соответствии со ст. 75 НК Российской Федерации Инспекцией на дату обращения с исковым заявлением в суд исчислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДФЛ. Начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога, в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской федерации, в сумме *** руб.

Выездной налоговой проверкой установлено, что в проверяемом периоде ИП Жбанов М.В. оказывал услуги по изготовлению мебели, в связи с чем, в соответствии со ст. 143 НК Российской Федерации в проверяемом периоде являлся плательщиком НДС. Срок предоставления налоговых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2009-2011 годы не позднее 20.04.2009, 20.07.2009, 20.10.2009, 20.01.2010, 20.04.2010, 20.07.2010, 20.10.2010, 20.01.2011, 20.04.2011, 20.07.2011, 20.10.2011, 20.01.2012. соответственно.

В нарушение ст. 23 и ст. 174 НК Российской Федерации ИП Жбановым М.В. налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2009-2011 года в Инспекцию не представлены, налог не исчислен и не уплачен.

Выездной налоговой проверкой для исчисления и уплаты НДС год принят для целей налогообложения момент определения налоговой базы по дате отгрузке:

за 2009 год на сумму *** руб., за 2010 год - на сумму *** руб., за 2011 год – на сумму *** руб.

ИП Жбановым М.В. налоговые декларации по НДС за 2009-2011 годы в Инспекцию не представлены, налоговые вычеты не заявлены. Фактически НДС на дату вынесения решения по ВНП за все налоговые периоды 2009-2011 годы Жбановым М.В. не исчислен и не уплачен, что является налоговым правонарушением, за совершение которого предусмотрена ответственность по п.1 ст. 122 НК Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Датами совершения ИП Жбановым М.В. налогового правонарушения по неуплате НДС за 2009 год являются: 01.07. 2009, 01.01.2010, 01.04.2010 годы.

На дату вынесения решения НВП истекли три года, исчисленные со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого совершено указанное налоговое правонарушение. Таким образом, в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, Жбанов М.В. не подлежит к привлечению к ответственности по п.1 ст.122 НК Российской Федерации выразившемся в неуплате НДС за 1,3,4 кварталы 2009 года таким образом по результатам ВНП с учетом дат совершения налоговых правонарушений и обстоятельств, исключающих привлечение налогоплательщика к ответственности, Жбанов М.В. привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК Российской Федерации за неуплату НДС за 2,3,4 кварталы 2010 года, за 1,2,3,4 кварталы 2011 года в общем размере *** рубля в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составляет *** руб. В соответствии со ст. 75 НК Российской Федерации начислены пени за неуплату НДС в размере *** рублей.

За несвоевременное представление в налоговый орган декларации по НДС Жбанов М.В. привлечен к ответственности по ст. 119 НК Российской Федерации *** рубля.

Истец просит взыскать с Жбанова М.В. задолженность по налогам за 2009-2011 годы в размере *** рублей.

Кроме того просит взыскать налоговые санкции по ст. 119 НК РФ- *** руб., по п.1 ст.119 НК РФ- ***руб., по п.1 ст.122 НК РФ в сумме *** руб. и пени *** руб.

Всего истец просит взыскать *** рублей.

Ответчик иск признал частично, пояснив, что он являлся индивидуальным предпринимателем с 2005 года по сентябрь 2012 года, прекратил предпринимательскую деятельность 28.09.2012 года. Вновь зарегистрирован индивидуальным предпринимателем 14 апреля 2014 года, а потому считает, что данный спор должен рассматриваться в Арбитражном суде.

Не оспаривает, что несвоевременно представлял в Налоговую инспекцию декларации о своей предпринимательской деятельности, связывает это с занятостью по работе, отсутствием бухгалтера. Основной вид его предпринимательской деятельности –производство деревянных строительных конструкций, столярных изделий, производство мебели. По общей системе налогообложения он представлял декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 - 2010 годы «нулевые», так как считал, что его расходы превышают доходы, заключал договоры с юридическим лицами на производство различных работ, расчеты производили безналичным путем через Банк, реестр расходов и доходов он не вел, так как бухгалтера у него не было, считает, что многие его расходы, понесенные им на производство мебели, не учтены налоговой инспекцией, но подтвердить их документально он не может ввиду отсутствия учета. Заявления на предоставление налогового вычета, в т.ч. профессионального вычета в налоговую инспекцию не представлял, это связано с ненадлежащим учетом в его деятельности. Почему занижена налоговая база по НДФЛ за 2009-2011 годы объяснить не может, за 1- 4 кварталы 2009-2011 год налоговые декларации по НДС не представил, налог не уплатил, так как не знал, что это надо делать.

Просит учесть, что прекратив предпринимательскую деятельность, он более года не работал, не имел никакого дохода, ***, просит по возможности уменьшить штрафные санкции.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к следующему:

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Мурманску на основании решения заместителя начальника Инспекции от 28.12.2012 № *** проведена выездная налоговая проверка Жбанова М.В. ИНН *** по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, а также единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г., в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), Законом РФ от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями), иными актами законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 19 НК Российской Федерации налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с НК Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Пунктом 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК Российской Федерации определена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 52 НК Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Установлено, что Жбанов М.В. поставлен на налоговый учет в Инспекции 15.02.2003 г., с присвоением ИНН ***.

В проверяемом периоде Жбанов М.В. имел свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица от 05.11.2004 № ***, выданное Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области.

Жбанов М.В. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на основании собственного решения – свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя от 28.09.2012 № ***.

Основной вид деятельности – производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий (код по ОКВЭД - ***), дополнительный вид деятельности - производство прочей мебели (код по ОКВЭД – ***).

Основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя – *** от 05.11.2004.

По данным Инспекции Жбанов М.В. в проверяемом периоде:

1. руководителем и учредителем не являлся;

2. контрольно-кассовую технику не регистрировал;

3. бланки строгой отчетности не регистрировал;

4. имел расчетный счет в банке: ***, номер счета ***, дата открытия счета 05.04.2010, дата закрытия счета 17.12.2012.

Выездной налоговой проверкой на основании выписки по операциям на расчетном счете ИП Жбанова М.В., представленной Мурманским филиалом ОАО «Балтийский банк» 06.06.2012, документов, представленных контрагентами (заказчиками) налогоплательщика по требованиям Инспекции, установлено, что в проверяемом периоде ИП Жбанов М.В. осуществлял предпринимательскую деятельность по изготовлению деревянных строительных конструкций и столярных изделий и прочей мебели (декоративные балки, панели, перегородки, двери, столешницы, шкафы, тумбы и др.) по индивидуальным заказам организаций и индивидуальных предпринимателей, расположенных в г.Мурманске и Мурманской области:

- ИП *** (ИНН ***),

- ООО «***» (ИНН ***),

- ООО «***» (ИНН ***).

В результате анализа документов, полученных от контрагентов ИП Жбанова М.В., установлено, что в ходе осуществления предпринимательской деятельности в 2009-2011 годах ИП Жбановым М.В. заключались договоры в письменной форме, подписывались акты приема-передачи выполненных работ, договоры-заказы, выставлялись счета, оформлялись товарные накладные.

Доказательств приобретения мебели, как изделия, и дальнейшей ее реализации (через магазин, склад) в ходе ВНП не установлено.

Наличие договорных отношений с приведенными выше контрагентами подтверждается договорами о производстве работ.

В проверяемом периоде ИП Жбанов М.В. применял режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту – ЕНВД) и отчитывался по виду деятельности бытовые услуги - «производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий», представив налоговые декларации по ЕНВД за 1-4 кварталы 2009-2011 годы.

По общей системе налогообложения ИП Жбанов М.В. представил налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009-2011 годы (за 2009-2010 годы «нулевые»), по единому социальному налогу за 2009 год также «нулевую».

Учитывая, что согласно ст. 346.27 НК Российской Федерации услуги по изготовлению мебели, в целях применения гл. 26.3 НК Российской Федерации, не относятся к бытовым услугам, индивидуальный предприниматель не имеет права применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности в сфере оказания услуг по изготовлению мебели. Данный вид предпринимательской деятельности подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или может быть переведен на упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ. Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» в ст. 346.27 НК Российской Федерации внесены изменения, согласно которым абзац седьмой дополнен словами «за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов», то есть услуги по изготовлению мебели исключены из состава бытовых услуг. Изменения в определение бытовых услуг, применяемые в целях исчисления ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ), действуют с 01 января 2009 года.

Таким образом, ст. 346.27 НК Российской Федерации установлено ограничение в части применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг по изготовлению мебели. При этом данное ограничение распространяется на все виды услуг по изготовлению мебели, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Кроме того, в силу прямого указания ст. 346.27 НК Российской Федерации, деятельность по реализации готовой продукции собственного производства (изготовления) со склада не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (Письма Министерства финансов Российской Федерации, далее по тексту – Минфин России, от 18.06.2007 N 03-11-04/3/221, от 17.04.2009 N 03-11-09/137,от 24.06.2011 № 03-11-11/160).

Таким образом, деятельность по изготовлению мебели, а так же реализация мебели собственного производства подлежит обложению налогами по общему режиму налогообложения.

ИП Жбанов М.В. в 2009-2011 годах необоснованно применял систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении доходов от оказания услуг по изготовлению столярных изделий и мебели по индивидуальным заказам организаций и индивидуальных предпринимателей.

Заказчиками ИП Жбанова М.В. оплата за услуги по изготовлению мебели произведена в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет, а также на банковскую карту налогоплательщика, что подтверждается банковскими выписками о движении денежных средств на счетах Жбанова М.В. и представленными в Инспекцию от контрагентов платежными поручениями. В назначении платежа в платежных поручениях конкретизировано на основании каких договоров, счетов производится оплата.

Представленные документы свидетельствуют о том, что сделки по изготовлению мебели оформлялись договором, счетом или договором-заказом и товарной накладной.

Оплата за оказанные услуги по изготовлению столярных изделий и прочей мебели организациям и индивидуальным предпринимателям поступала от заказчиков на расчетный счет ИП Жбанова М.В. № ***, открытый в Мурманском филиале ОАО «Балтийский банк», и согласно движению денежных средств по расчетному счету доход налогоплательщика от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, подтвержденный документально платежными поручениями, полученными от контрагентов, составил:

2010 год – *** руб.:

1. ИП *** (ИНН ***) *** руб.;

2. ООО «***» (ИНН ***) *** руб.;

3. ООО «***» (ИНН ***) *** руб.;

2011 год – *** руб.:

1. ИП *** (ИНН ***) *** руб.;

2. ООО «***» (ИНН ***) *** руб.,

3. ООО «***» (ИНН ***) *** руб.,

4. ООО «***» (ИНН ***) ***, руб.,

5. ООО «***» (ИНН ***) *** руб.

Также, оплата за оказанные услуги по изготовлению мебели организациям и индивидуальным предпринимателям поступала от заказчиков на счет ИП Жбанова М.В. №*** (банковская карта), открытый в Северо-Западном банке Сбербанка РФ г.Санкт-Петербург 04.09.2006, и согласно движению денежных средств по счету доход налогоплательщика от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, подтвержденный документально платежными поручениями, полученными от контрагентов, составил:

2009 год – *** руб.:

1. ООО «***» (ИНН ***) *** руб.;

2011 год – *** руб.:

1. ООО «***» (ИНН ***) *** руб.;

2. ООО «***» (ИНН ***) *** руб.

Выездной налоговой проверкой установлен факт осуществления налогоплательщиком работ (услуг) по изготовлению мебели по заказам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В пояснениях контрагенты подтвердили, что мебель изготавливалась по индивидуальным заказам.

Кроме того, передача мебели заказчикам осуществлена на основании товарных накладных, оформление которых при розничной купле-продаже не осуществляется.

Таким образом, фактически ИП Жбанов М.В. занимался в проверяемом периоде изготовлением мебели на заказ. Указанный вид деятельности подлежит в 2009-2011 годах налогообложению по общей системе.

Выездной налоговой проверкой установлен доход ИП Жбанова М.В., подлежащий налогообложению по общей системе за 2009-2011 годы, в общем размере *** руб. (без НДС), в том числе:

- за 2009 год - *** руб.;

- за 2010 год - *** руб.,

- за 2011 год - *** руб.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК Российской Федерации объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии со ст. 216 НК Российской Федерации налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 224 НК Российской Федерации налоговая ставка по НДФЛ в отношении доходов, полученных ИП Жбановым М.В. за 2009-2011 годы, устанавливается в размере 13 процентов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 НК Российской Федерации.

В соответствии со ст. 225 НК Российской Федерации сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно ст.ст. 23 и 207 НК Российской Федерации ИП Жбанов М.В. являлся плательщиком НДФЛ в 2009-2011 годах и, в соответствии с пп.7 п. 1 ст. 228, ст. 229 НК Российской Федерации обязан:

- представить в Инспекцию налоговую декларацию о доходах не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. не позднее 30.04.2010, 03.05.2011, 02.05.2012 соответственно (с учетом выходных дней);

- уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом по ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, т.е. не позднее 15.07.2010, 15.07.2011, 16.07.2012 соответственно.

ИП Жбановым М.В. представлены в Инспекцию налоговые декларации по НДФЛ:

- за 2009 год - несвоевременно 06.04.2011 (рег. № ***), с «нулевыми» показателями;

- за 2010 год - своевременно 06.04.2011 (рег. № ***), с «нулевыми» показателями;

- за 2011 год - несвоевременно 15.11.2012 (рег. № ***), (без приложения реестра доходов и расходов) с отражением дохода от основного вида деятельности – производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий (код по ОКВЭД - ***) в сумме *** руб.Выездной налоговой проверкой на основании банковской выписки по операциям на расчетном счете ИП Жбанова М.В., представленной Мурманским филиалом ОАО «Балтийский банк» 06.06.2012 по запросу Инспекции от 29.05.2012 № ***, а также документов, представленных заказчиками мебели ИП Жбанова М.В. по требованиям Инспекции, установлен доход ИП Жбанова М.В. от оказания услуг по изготовлению столярных изделий и прочей мебели за 2009-2011 годы:

- за 2009 год в размере *** руб. (без НДС);

- за 2010 год в размере *** руб. (без НДС);

- за 2011 год в размере *** руб. (без НДС).

В соответствии со ст.ст. 208, 209, 210 НК Российской Федерации указанный доход ИП Жбанова М.В. является объектом налогообложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ за соответствующий период.

В соответствии с п. 4 ст. 229 НК Российской Федерации в налоговой декларации необходимо указать все доходы, полученные физическим лицом в течение года.

Таким образом, учитывая положения п. 4 ст. 229 НК Российской Федерации, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ИП Жбанов М.В. занизил доходы, полученные:

- за 2009 год на общую сумму *** руб. (без НДС);

- за 2010 год на общую сумму *** руб. (без НДС);

- за 2011 год на общую сумму *** руб. (без НДС).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере *** руб. за каждый месяц налогового периода, распространяющегося на те категории налогоплательщиков, у которых доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысил *** руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил *** руб., налоговый вычет не применяется.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ за 2009-2011 годы ИП Жбановым М.В. не заявлены.

Согласно п. 1 ст. 221 НК Российской Федерации и «Порядку учета доходов и расходов» при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК Российской Федерации индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных в проверяемом периоде и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Сумма полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности уменьшается на сумму профессиональных налоговых вычетов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со ст. 252 НК Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, гл. 25 НК Российской Федерации дается определение расходов, и критерии отнесения затрат налогоплательщика к расходам, уменьшающим налоговую базу.

В соответствии с ст. 221 НК Российской Федерации, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 221 НК Российской Федерации к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

ИП Жбановым М.В. в Инспекцию не представлены документы (информация), подтверждающие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности за 2009-2011 годы, а также заявления о предоставлении профессиональных налоговых вычетов за 2009-2011 годы.

ИП Жбановым М.В. профессиональные налоговые вычеты в декларации по НДФЛ за 2009 год не заявлены. В Инспекции за 2009 год отсутствуют документы и информация, подтверждающие расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности в 2009 году.

Кроме того, в состав профессиональных налоговых вычетов в соответствии с ст. 221 НК Российской Федерации Инспекцией приняты:

- суммы ЕСН за 2009 год, исчисленные в ходе выездной налоговой проверки в размере ***руб.;

- суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за 2009 год, фактически уплаченные ИП Жбановым М.В. в размере *** руб.

Таким образом, общий размер профессиональных налоговых вычетов за 2009 год по данным ВНП составил *** руб.

ИП Жбановым М.В. профессиональные налоговые вычеты в декларации по НДФЛ за 2010 год не заявлены.

Согласно банковской выписке с расчетного счета ИП Жбанова М.В. (открыт 05.04.2010), представленной по требованию Инспекции Мурманским филиалом ОАО «Балтийский банк», расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, в 2010 году составили *** руб.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией предоставлен налогоплательщику профессиональный налоговый вычет за 2010 год на основании выписки с расчетного счета ИП Жбанова М.В. в Мурманском филиале ОАО «Балтийский банк» и документов, представленных контрагентами налогоплательщика, в размере *** руб.

ИП Жбановым М.В. профессиональные налоговые вычеты в декларации по НДФЛ за 2011 год заявлены в размере *** руб., в т.ч. материальные расходы – *** руб., прочие расходы – *** руб.

Реестр учета доходов и расходов за 2011 год ИП Жбановым М.В. вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ за 2011 год в Инспекцию не представлен.

Согласно банковской выписке с расчетного счета ИП Жбанова М.В., представленной по требованию Инспекции Мурманским филиалом ОАО «Балтийский банк», расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, в 2011 году составили *** руб.

В ходе ВНП Инспекцией предоставлен налогоплательщику профессиональный налоговый вычет за 2011 год на основании выписки с расчетного счета ИП Жбанова М.В. в Мурманском филиале ОАО «Балтийский банк» и документов, представленных контрагентами налогоплательщика, в размере *** руб.

Согласно п. 5 ст. 54 НК Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК Российской Федерации, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся данных.

В результате проверки документов, представленных по запросам Инспекции контрагентами ИП Жбанова М.В., а также выпискам банков со счетов налогоплательщика, представленных Мурманским филиалом ОАО «Балтийский банк» и Северо-Западным банком Сбербанка РФ г.Санкт-Петербург, ВНП исчислен НДФЛ за 2009 -2011 г. в общей сумме *** рублей, в т.ч.:

- за 2009 год в сумме *** руб.;

- за 2010 в сумме *** руб.

В результате неправомерного занижения налоговой базы в следствие неотражения доходов и расходов от осуществления предпринимательской деятельности (оказания услуг по изготовлению столярных изделий и прочей мебели) и неисчисления налогоплательщиком НДФЛ за 2009-2010 годы.

Выездной налоговой проверкой доначислен НДФЛ за 2011 г. в сумме *** руб., в результате неправомерного занижения налоговой базы в следствие занижения доходов и завышения расходов от осуществления предпринимательской деятельности (оказания услуг по изготовлению столярных изделий и прочей мебели) за 2011 год.

Фактически ИП Жбановым М.В. НДФЛ за 2009-2011 годы в общей сумме *** руб. по сроку уплаты не позднее 15.07.2010, 15.07.2011, 16.07.2012 соответственно, не уплачен.Изложенное выше подтверждается Актом № *** Жбанова М.В.

Таким образом, Жбановым М.В. совершено виновное противоправное деяние (неправомерное действие), выразившееся в неуплате НДФЛ за 2009-2011 годы в размере доначисленного выездной налоговой проверкой налога в результате занижения налоговой базы по НДФЛ за 2009-2011 годы, ответственность за совершение которого предусмотрена п.1 ст.122 НК российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Сумма штрафа составляет *** руб. (*** руб. х 20%), в т.ч.:

- за 2009 год в размере *** руб. (*** руб.*20%);

- за 2010 год в сумме *** руб. (*** руб.*20%);

- за 2011 год в сумме *** руб. (*** руб.*20%).

Согласно данным карточки расчетов с бюджетом по НДФЛ налогоплательщика на дату обращения с иском в суд, 19.09.2013 произведен зачет из переплаты по другому налогу в сумме *** руб. в счет уплаты доначисленных проверкой сумм НДФЛ, в связи с чем, Жбанову М.В. предъявляется к уплате налог в размере *** руб.

В соответствии со ст. 75 НК Российской Федерации Инспекцией на дату обращения с исковым заявлением в суд начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДФЛ, начиная со следующего установленного законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в сумме ***., в том числе *** руб. - по решению по ВНП, а так же текущие пени в сумме *** руб. В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 НК Российской Федерации ИП Жбанов М.В. в 2009 году являлся плательщиком ЕСН с доходов по ставкам, установленным ст.241 НК Российской Федерации, и был обязан представлять декларацию по ЕСН в порядке и в сроки, установленные ст.244 НК Российской Федерации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом и уплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Объектом налогообложения и налоговой базой для индивидуальных предпринимателей согласно п.2 ст.236 и п.3 ст.237 НК Российской Федерации признается сумма доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п.5 ст.244 НК Российской Федерации сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В соответствии с п. 3 ст. 241 НК Российской Федерации индивидуальными предпринимателями при налоговой базе до *** руб. применяются следующие налоговые ставки для 2009 года, всего в размере 10 %, в т.ч.:

- в федеральный бюджет – 7,3 %;

- в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,8 %;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 1,9 %.

Декларация по ЕСН за 2009 год ИП Жбановым М.В. в Инспекцию представлена несвоевременно 06.04.2011 с «нулевыми» показателями.

Выездной налоговой проверкой установлено, что ИП Жбановым М.В. не заявлены в декларациях доходы и расходы от ведения им предпринимательской деятельности в 2009 году. Согласно п. 5 ст. 54 НК Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК Российской Федерации, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся данных.

В Инспекции за 2009 год отсутствуют документы и информация, подтверждающие расходы ИП Жбанова М.В., связанные с осуществлением предпринимательской деятельности в 2009 году.

В ходе ВНП размер расходов ИП Жбанова М.В. за 2009 год, связанных с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, установлен в сумме *** руб.

Кроме того, в состав расходов Инспекцией приняты суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за 2009 год, фактически уплаченные ИП Жбановым М.В. в размере *** руб.

Таким образом, общий размер расходов за 2009 год по данным выездной налоговой проверки составил *** руб.

Выездной налоговой проверкой исчислен ЕСН за 2009 год в общей сумме *** руб., в том числе:

ФБ – *** руб. (*** х 7,3 %);

ФФОМС – *** руб. (*** х 0,8 %);

ТФОМС – *** руб. (*** х 1,9 %),

в результате неправомерного занижения налоговой базы в следствие неотражения доходов и расходов от осуществления предпринимательской деятельности (оказания услуг по изготовлению столярных изделий и прочей мебели) и неисчисления налогоплательщиком ЕСН за 2009 год.

Фактически Жбановым М.В. на дату вынесения решения по ВНП ЕСН за 2009 год в общей сумме *** руб. по сроку уплаты не позднее 15.07.2010, не уплачен.

Таким образом, Жбановым М.В. совершено виновное противоправное деяние (неправомерное действие), выразившееся в неуплате ЕСН за 2009 год в размере исчисленного выездной налоговой проверкой налога в результате в результате занижения налоговой базы по ЕСН за 2009 год, неправомерного бездействия (неисчисления налога), ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Сумма штрафа составляет *** руб. (*** руб. х 20%), в том числе:

в Федеральный бюджет (*** руб. х 20%) - *** руб.,

в Федеральный ФОМС (*** руб. х 20%) - *** руб.;

в Территориальный ФОМС (*** руб. х 20%) - *** руб.

- в Федеральный бюджет - *** руб. (по ВНП), *** руб. (текущие);

- в Федеральный ФОМС - *** руб. (по ВНП), *** руб. (текущие);

- в Территориальный ФОМС - *** руб.

Объектом налогообложения НДС ст. 146 НК Российской Федерации признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база определяется согласно п.1 ст.154 НК Российской Федерации, как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК Российской Федерации, без включения в них НДС.

Согласно ст. 40 НК Российской Федерации для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

В соответствии со ст. 163 НК Российской Федерации налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии со ст. 166 НК Российской Федерации сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Выездной налоговой проверкой установлено, что ИП Жбанов М.В. осуществлял деятельность по изготовлению мебели, которая в соответствии с п. 3 ст. 164 НК Российской Федерации подлежит налогообложению по ставке 18%.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК Российской Федерации для исчисления и уплаты НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК Российской Федерации уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представления налоговых деклараций по НДС за 1- 4 кварталы 2009-2011 годы - не позднее 20.04.2009, 20.07.2009, 20.10.2009, 20.01.2010, 20.04.2010, 20.07.2010, 20.10.2010, 20.01.2011, 20.04.2011, 20.07.2011, 20.10.2011, 20.01.2012, соответственно.

В нарушение ст. 23 и ст. 174 НК Российской Федерации ИП Жбановым М.В. налоговые декларации по НДС за 1- 4 кварталы 2009-2011 годы в Инспекцию не представлены, налог не исчислен и не уплачен.

Выездной налоговой проверкой на основании первичных документов (счетов, договоров-заказов), полученных по требованиям Инспекции от контрагентов (заказчиков) ИП Жбанова М.В., выписки банка по операциям на расчетном счете налогоплательщика установлено, что отгрузка товара (выполнение работ, услуг) ИП Жбановым М.В. в рамках общей системы налогообложения осуществлялась в 1, 3, 4 кварталах 2009 года, во 2, 3, 4 кварталах 2010 года, в 1,2, 3, 4 кварталах 2011 года, в связи с чем налоговая база по НДС во 2 квартале 2009 года, в 1 квартале 2010 года у налогоплательщика отсутствует.

В проверяемом периоде ИП Жбанов М.В., считая себя плательщиком ЕНВД, не уплачивал НДС и при реализации услуг по изготовлению мебели, не применял положения пп.6 и 7 ст. 168 НК РФ и не включал НДС в стоимость оказанных услуг (выполненных работ). При ошибочной реализации налогоплательщиком услуг по цене, не содержащей НДС, в ходе выездной налоговой проверки за 2009-2011 годы Инспекцией исчислен НДС в размере 18% от полученного дохода в соответствии с положениями ст. 164 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2012 по делу № ***, от 31.07.2012 по делу № ***).

Выездной налоговой проверкой для исчисления и уплаты НДС за 2009 год принят для целей налогообложения момент определения налоговой базы по дате отгрузке на сумму *** руб.

Для исчисления и уплаты НДС за 2010 год ВНП принят для целей налогообложения момент определения налоговой базы по дате отгрузке на сумму *** руб.

Для исчисления и уплаты НДС за 2011 год ВНП принят для целей налогообложения момент определения налоговой базы по дате отгрузке на сумму *** руб.

Таким образом, ВНП установлено занижение Жбановым М.В. налоговой базы по НДС:

- за 2009 год на *** руб.,

- за 2010 год на *** руб.,

- за 2011 год на *** руб.,

вследствие неправомерного бездействия – неисчисления налога, в результате чего проверкой исчислен НДС:

Период

2009 год

2010 год

2011 год

1 квартал

***

2 квартал

***

3 квартал

***

4 квартал

***

Итого:

***

Пунктом 1 ст. 171 НК Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК Российской Федерации, на установленные НК Российской Федерации налоговые вычеты.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, которое может быть реализовано путем подачи налоговых деклараций в налоговый орган при соблюдении условий, установленных гл. 21 НК Российской Федерации.

ИП Жбановым М.В. налоговые декларации по НДС за 2009-2011 годы в Инспекцию не представлены, налоговые вычеты не заявлены.

Пунктом 1 ст.169 и п. 1 ст. 172 НК Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно ст. 23 НК Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять налоговому органу документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с положениями НК Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Инспекцией предложено Жбанову М.В. восстановить и представить в налоговый орган данные налогового учета и первичные документы за проверяемый период для проведения выездной налоговой проверки письмом от 15.02.2013 № *** в срок до 26.02.2013.

В нарушение «Порядка учета доходов и расходов», п. 3 ст. 169 НК Российской Федерации, для выездной налоговой проверки ИП Жбановым М.В. книги учета доходов и расходов, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж, книги покупок, а также счета-фактуры, выставленные поставщиками товаров, за 2009-2011 годы на дату вынесения решения по ВНП не представлены.

Таким образом, налоговые вычеты по НДС за проверяемый период Жбанову М.В. выездной налоговой проверкой не предоставлены, в связи с тем, что Жбановым М.В. они не заявлены, документально не подтверждены.

В соответствии с п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст.166 НК Российской Федерации.

Фактически НДС на дату вынесения решения по ВНП за все налоговые периоды 2009-2011 годов Жбановым М.В. не исчислен и не уплачен.

Таким образом, Жбановым М.В. совершено виновное противоправное деяние, выразившееся в неуплате НДС за I, III, IV кварталы 2009 года, за II, III, IV кварталы 2010 года, за I, II, III, IV кварталы 2011 года в размере *** руб. в результате неправомерного бездействия (неисчисления налога), что является налоговым правонарушением, ответственность за совершение которого предусмотрена п.1 ст. 122 НК Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с п. 4 ст. 109 НК Российской Федерации установлено обстоятельство, исключающее привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившееся в неуплате Жбановым М.В. НДС за 1, 3, 4 кварталы 2009 года, а именно: истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК Российской Федерации, начинается со следующего дня после окончания налогового периода, предоставленного для исполнения соответствующей обязанности по уплате налога. Датами совершения Жбановым М.В. налогового правонарушения за 1, 3, 4 кварталы 2009 года являются соответственно: 01.07.2009, 01.01.2010, 01.04.2010 г.

На дату вынесения решения по ВНП истекли три года, исчисленные со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого совершено указанное налоговое правонарушение.

Таким образом, в силу п. 4 ст. 109 НК Российской Федерации в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, Жбанов М.В. не подлежит привлечению к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате НДС за I, III, IV кварталы 2009 года.

Таким образом, по результатам ВНП, с учетом дат совершения налоговых правонарушений и обстоятельства, исключающего привлечение налогоплательщика к ответственности, Жбанов М.В. привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК Российской Федерации, за неуплату НДС за II, III, IV кварталы 2010 года, за I, II, III, IV кварталы 2011 года в общем размере *** руб. (*** + ***), в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Сумма штрафа составляет *** руб. (*** руб. х 20%), в том числе по периодам:

за II квартал 2010 года – *** руб. (*** х 20%);

за III квартал 2010 года - *** руб. (*** х 20%);

за IV квартал 2010 года – *** руб. (*** х 20%);

за I квартал 2011 года – *** руб. (*** х 20%);

за II квартал 2011 года – *** руб. (*** х 20%);

за III квартал 2011 года - *** руб. (*** х 20%);

за IV квартал 2011 года - *** руб. (*** х 20%).

По результатам ВНП, с учетом дат совершения налоговых правонарушений и обстоятельства, исключающего привлечение налогоплательщика к ответственности, Жбанов М.В. привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК Российской Федерации, за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации:

- по НДС за II квартал 2010 года в размере *** руб.

- по НДС за III квартал 2010 года в размере *** руб.;

- по НДС за IV квартал 2010 года в размере *** руб.

- по НДС за I квартал 2011 года в размере *** руб.;

- по НДС за II квартал 2011 года в размере *** руб.;

- по НДС за III квартал 2011 года в размере *** руб.

По результатам ВНП, Жбанов М.В. привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст.119 НК Российской Федерации, за несвоевременное представление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ за 2011 год в размере *** руб., в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДС за IV квартал 2011 года в размере *** руб.

Решение Инспекции от 26.06.2013 № *** о привлечении Жбанова М.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщиком в порядке ст. ст. 101.2, 139 НК Российской Федерации в УФНС России по Мурманской области не обжаловано.

Руководствуясь ст. 69, 70 НК Российской Федерации, Инспекция направила налогоплательщику требование № *** от 29.07.2013 об уплате налога, сбора, пени и штрафа со сроком добровольного исполнения до 23.08.2013 года. До настоящего времени требование Инспекции налогоплательщиком не исполнено.

Учитывая изложенное с Жбанова М.В. в пользу истца подлежит взысканию задолженность по налогам за 2009 - 2011 год в размере *** руб., в том числе, НДФЛ – *** руб., ЕСН – *** руб., НДС – *** руб. Налоговой инспекцией предъявлено к взысканию с ответчика налоговые санкции по ст. п.1 ст. 119, ст. 119 НК Российской Федерации в размере *** рублей. Суд, учитывая конкретные обстоятельства дела, материальное положение ответчика, нахождение не иждивении ребенка, совершение налогового правонарушения впервые, считает возможным снизить налоговые санки по ст. 119 НК Российской Федерации до *** рублей, налоговые санкции, предусмотренные п.1 ст. 122 НК Российской Федерации до *** рублей, считая такое снижение справедливым и разумным. Пени взыскать в размере *** руб.

Доводы ответчика о том, что данный спор должен рассматриваться в Арбитражном суде, суд считает ошибочными.

Иск предъявлен к Жбанову М.В., когда он прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Истец вправе был обратиться к Жбанову М.В. с иском в суд общей юрисдикции.

Исходя из изложенного и руководствуясь ст. 194-199 ГПК Российской Федерации суд

Решил:

Исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Мурманску к Жбанову М.В. о взыскании налогов, налоговых санкций и пени, начисленных в результате выездной налоговой проверки удовлетворить частично.

Взыскать с Жбанова М.В. в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Мурманску задолженность по налогам за 2009 – 2011 года в размере *** рублей в том числе:

НДФЛ- *** рублей, ЕСН – *** рубля, НДС- *** рублей.

Взыскать с Жбанова М.В. в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Мурманску, налоговые санкции, предусмотренные ст. 119 НК Российской Федерации *** рублей, налоговые санкции, предусмотренные п.1 ст. 122 НК Российской Федерации *** рублей, пени взыскать в размере *** руб.

Всего взыскать *** рублей.

Взыскать с Жбанова М.В. государственную пошлину в доход муниципального образования г. Мурманск в размере *** рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Мурманский областной суд в месячный срок со дня изготовления решения в окончательной форме.