Дело № 2а-3747/2021
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
16 сентября 2021 года г. Челябинск
Ленинский районный суд г. Челябинска в составе:
председательствующего судьи Манкевич Н.И.
при секретаре Вакиловой А.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным,
У С Т А Н О В И Л:
Административный истец ФИО1 обратился с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным.
В обоснование требований указано, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска проведена камеральная проверка налоговой декларации ФИО1 по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год, по результатам которой составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ и вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить НДФЛ за 2019 год в размере 3 037 841,00 руб., штраф в размере 607 568,00 руб. и пеню в размере 70 427,28 руб. Решением УФНС России по Челябинской области № от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения. Считает, что указанные решения налоговых органов не соответствуют действующему законодательству и подлежат отмене. В представленной ФИО1 налоговой декларации заявлен налоговый вычет, предусмотренный подп. 3 п.1 ст.220 НК РФ в суммах, израсходованных на приобретение квартиры по адресу: <адрес> размере 180 200,00 руб., подлежащий возврату из бюджета в размере 23 400,00 руб. Данный вычет принят налоговой инспекцией и предметом спора не является. Также в декларации был указан доход, полученный в 2019 году от продажи имущества (десять земельных участков по адресу: <адрес>), находящегося в собственности менее трех лет на сумму 5339 200,00 руб. В связи с заявленным имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп.2 п.2 ст.220 НК РФ, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 0,00 руб. Налоговая инспекция отказала в предоставлении налогового вычета, сделав вывод о том, что реализованные объекты использовались ФИО1 в предпринимательской деятельности. Помимо этого, налоговая инспекция приняла в качестве дохода сумму в размере 6 800 000,00 руб., вырученную от продажи трех объектов недвижимости, находящихся в собственности более пяти лет, по адресу: <адрес>, в том числе: один земельный участок и два земельных участка с расположенными на них жилыми домами, мотивируя это тем, что налогоплательщик не может быть освобожден от налога на доходы физический лиц, в соответствии с п. 17.1 ст.217 НК РФ, если доходы получены физическим лицом от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. В обоснование своих доводов о том, что деятельность ФИО1 носила предпринимательский характер, налоговая инспекция указала, что проданные земельные участки имеют категорию земель сельскохозяйственного назначения и предназначены для ведения предпринимательской деятельности; неоднократность сделок (13 шт.) по продаже объектов недвижимости, не использовавшихся для личных и семейных целей; систематическое получение денежных средств в 2018 году от сдачи одного земельного участка в аренду; земельные участки, расположенные по адресу: <адрес>, имевшие статус земли запаса не могут использоваться для нужд семьи. Считают, что указанные доводы налоговой инспекции являются надуманными и не свидетельствуют о наличии предпринимательского характера в действия ФИО1, поскольку сам факт владения имуществом, предназначенного для ведения предпринимательской деятельности, не свидетельствует о фактическом занятии такой деятельностью. По существу сделок было только две - это продажа земельных участков в Еткульском районе и продажа объектов в г.Челябинске. Каждый из десяти договоров купли-продажи земельного участка сельскохозяйственного назначения являлся частью одной сделки, направленной на отчуждение всего комплекса объектов, в который входили эти земельные участки. Об этом свидетельствует то, что ФИО1 ранее одновременно приобрела эти земельные участки у одного продавца и также одновременно продала их одному покупателю, то есть ничто не мешало произвести отчуждение данных объектов одним договором. Аналогичные действия произведены с объектами по адресу: <адрес>. Доходы от сдачи земельного участка в аренду ФИО1 получала в 2018 году, а в 2019 году данная деятельность ФИО1 не осуществлялась, в связи с чем нельзя вести речь о систематическом получении дохода ФИО1 в виде арендных платежей. Фактически земельные участки с расположенными на них жилыми домами на момент приобретения в 2014 году и на момент продажи в 2019 году имели статус земель населенных пунктов и использовались исключительно в личных целях. Нельзя считать правильным вывод налоговой инспекции о том, что если налогоплательщик не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, фактически осуществляет предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, и (или) получает доходы от реализации имущества, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, то такой налогоплательщик должен отразить доход, полученный от реализации указанного имущества без применения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст.220 НК РФ и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п.1 ст. 221 НК РФ. Принимая во внимание изложенное, просит решение ИФНС по Ленинскому району г.Челябинска № от ДД.ММ.ГГГГ признать незаконным.
Определением Ленинского районного суда г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены заместитель начальника ИФНС России по г. Челябинску ФИО2, заместитель руководителя УФНС по Челябинской области ФИО3 (л.д. 1-2).
Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, ходатайство об отложении слушания дела не заявляла (л.д. 23, 29).
Представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности ФИО4, в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме по доводам, изложенным в иске.
Представитель административного ответчика ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска, действующий на основании доверенности ФИО5, в судебном заседании исковые требования не признал, представил письменные возражения на исковое заявление (л.д. 167-170), согласно которым, если налогоплательщик не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, фактически осуществляет предпринимательскую деятельность без государственной регистрации и (или) получает доходы от реализации имущества, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, то такой налогоплательщик должен отразить доход, полученный от реализации указанного имущества без применения имущественных налоговых вычетов предусмотренных п. 1 ст. 220 НК РФ и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 221 НК РФ. Доходы, полученные физическим лицом от реализации недвижимого имущества используемого в предпринимательской деятельности не включены в установленный в ст. 217 НК РФ перечень освобождаемых от налогообложения доходов. Следовательно, доходы, полученные физическим лицом от реализации недвижимого имущества используемого в предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению в установленном порядке.
Представитель заинтересованного лица УФНС России по Челябинской области, действующий на основании доверенности ФИО6, в судебном заседании исковые требования не признал, просил отказать в удовлетворении административного искового заявления, указал, что в отношении ФИО1 проведена камеральная проверка, в ходе которой было установлено, что налогоплательщиком отражено 10 объектов недвижимости, при этом в декларации не были отражены 3 земельных участка и два жилых дома на них, они были реализованы и не могли быть использованы для личных целей, один земельный участок сдавался в аренду, второй земельный участок был разделен. Основной вид деятельности арендатора ИП ФИО7 - выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур, грибов и трюфелей. Впоследствии 10 земельных участков ФИО1 проданы ИП ФИО7, денежные средства перечислены ФИО1 по совершенным сделкам с расчетного счета ИП ФИО7 Количество приобретенного и реализованного недвижимого имущества, факт систематического получения денежных средств от аренды земельного участка указывает на предпринимательскую деятельность. Покупка и продажа земельных участков осуществлялась с целью получения дохода от предпринимательской деятельности без регистрации в установленном порядке физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Следует отметить, что реализованные объекты недвижимого имущества предназначены исключительно для использования в предпринимательской деятельности (земельные участки). При этом налогоплательщиком не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что она использовала приобретенные земельные участки в личных, семейных целях. Более того, спорные земельные участки предназначены для сельскохозяйственного производства и имеют назначение земли запаса (неиспользуемые), что не предполагает их использование в личных (семейных) целях либо для ведения садоводства.
Заинтересованные лица заместитель начальника ИФНС России по г. Челябинску ФИО2, заместитель руководителя УФНС по Челябинской области ФИО3 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом (л.д. 24, 26), с ходатайством об отложении рассмотрения дела не обращались.
Суд, выслушав представителя административного истца ФИО4, представителя административного ответчика ФИО5, представителя заинтересованного лица ФИО6, исследовав материалы дела, приходит к следующему выводу.
В силу ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Аналогичная обязанность установлена п. 1 ст. 3 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании п. 1 ст. 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
В силу требований п. 1 ст. 23 ГК РФ у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
В п. 2 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.
При этом, согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц».
Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2019 год, в которой отражен доход в общем размере 5 519 200 руб., в том числе: в размере 180 000,00 руб., полученный от ООО «Стройсервис» (л.д. 57 оборот) и в размере 5 339 200,00 руб., полученный от ИП ФИО7 от продажи 10 земельных участков, а также заявлены имущественные налоговые вычеты в общем размере 5519 200,00 руб., в том числе: на основании подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме, израсходованной на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 180 200,00 руб.; на основании подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (с учетом положений подп. 4 п. 2 статьи 220 НК РФ) в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением земельных участков, в размере 5 339 000,00 руб. Налоговая база и сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила - 0 руб. (л.д. 141-149).
В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом подтвержден заявленный ФИО1 на основании подп. 3 п.1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в размере 180 200,00 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год административным истцом установлено нарушение ФИО1 ст. ст. 210, 225, 228 НК РФ, выразившегося в виде: занижения налоговой базы по НДФЛ на 23 368 009,05 руб. (24 682 089,05 руб. - 1 314 080 руб.), неправомерном применении имущественного налогового вычета в сумме 4 205 120 руб. (5 519 200 руб. (по данным налогоплательщика) - 1 314 080 руб. (по данным инспекции)), в результате чего ФИО1 доначислен НДФЛ за 2019 год в размере 3037841 руб.
ДД.ММ.ГГГГ по факту выявленного нарушения инспекцией составлен акт налоговой проверки № (л.д. 32-35).
Извещениями от ДД.ММ.ГГГГ№, от ДД.ММ.ГГГГ№ ФИО1 приглашена в ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска ДД.ММ.ГГГГ на 14:00 часов, ДД.ММ.ГГГГ на 15:00 часов соответственно, для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (л.д. 36, 38).
В назначенные в извещениях от ДД.ММ.ГГГГ№, от ДД.ММ.ГГГГ№ даты (ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ) ФИО1 на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в налоговый орган не явилась.
Акт от ДД.ММ.ГГГГ№ и извещение от ДД.ММ.ГГГГ№, согласно которому налогоплательщик извещен о новой дате рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (ДД.ММ.ГГГГ на 10-00 час.), направлены административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ по месту жительства ФИО1: <адрес>, сведения о котором содержатся в ЕГРН, заказным письмом, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ№ (почтовый идентификатор №) (л.д. 37).
Согласно сведениям сайта «Почта России» заказное письмо с почтовым идентификатором № из-за неудачной попытки вручения получателю возвращено отправителю с отметкой почтовой связи «истек срок хранения».
В целях соблюдения прав налогоплательщика, налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ вручил ФИО1 акт от ДД.ММ.ГГГГ№/ТА/2614 и извещение от ДД.ММ.ГГГГ№ о явке для рассмотрения материалов налоговой проверки на ДД.ММ.ГГГГ на 15:00 часов, что подтверждается ее подписью на данных документах (л.д. 38).
Таким образом, акт от ДД.ММ.ГГГГ№ вручен налогоплательщику с нарушением установленного п. 5 ст. 100 НК РФ срока, вместе с тем данное обстоятельство не привело к принятию необоснованного решения.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила в ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска письменные возражения от ДД.ММ.ГГГГ по акту налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ№/ТА/2614 (л.д. 39-41).
В назначенную в извещении от ДД.ММ.ГГГГ№ дату (ДД.ММ.ГГГГ) ФИО1 на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в налоговый орган не явилась.
Материалы камеральной налоговой проверки (в том числе акт от ДД.ММ.ГГГГ№) и письменные возражения ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ рассмотрены налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ в отсутствие извещенного надлежащим образом заявителя.
По результатам рассмотрения ДД.ММ.ГГГГ материалов камеральной налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика налоговым органом вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ№/Та/3019 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 607 568,00 руб. за неуплату НДФЛ за 2019 год в сумме 3 037 841,00 руб. в результате занижения налоговой базы (л.д. 42-46).
Кроме того, в решении ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ№ налогоплательщику начислены НДФЛ за 2019 год в размере 3 037 841,00 руб., пени по налогу в сумме 70427,28 руб.
ДД.ММ.ГГГГ решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ№ направлено ФИО1, конверт возращен с отметкой оператора почтовой связи «истек срок хранения».
ДД.ММ.ГГГГ оспариваемое решение вручено ФИО1, о чем свидетельствует ее подпись на данном решении.
Учитывая изложенное выше, ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска соблюдены существенные условия процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, предусмотренные п. 14 ст. 101 НК РФ, а именно, обеспечена возможность ФИО1 участвовать в процессе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, а также представить письменные возражения по акту, следовательно, права административного истца налоговым органом в данной части не нарушены.
Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ№, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.
Кроме того, в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ№ суд подчеркнул, что о наличии признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют, в частности, приобретение недвижимого имущества с целью извлечения прибыли от его использования и реализации, совершение таких сделок на систематической основе.
В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина. Позиция по данному вопросу изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2018 № 308-КГ17-14457.
В подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Категории налогоплательщиков, которые самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, поименованы в п. 1 ст. 228 НК РФ. В частности, к ним относятся и физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению).
На основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).
Таким образом, срок уплаты НДФЛ за 2019 год - не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год перенесен на 3 месяца (до 30.07.2020).
Согласно положениям п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.
В п. 2 ст. 217.1 НК РФ предусмотрено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
За исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).
Положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218-221 НК РФ.
В соответствии с подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, доли (долей) в имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000,00 рублей.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Из подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет (в любой из вышеперечисленных форм) не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.
Таким образом, определяющее значение для целей получения данного имущественного налогового вычета имеет характер использования имущества.
С учетом изложенного, если имущество использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, то у него отсутствует право на получение имущественного налогового вычета в связи с реализацией этого имущества вне зависимости от периода нахождения в собственности и статуса налогоплательщика, который он имел в момент приобретения и продажи этого имущества.
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 227 НК РФ производят налогоплательщики физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Процедура государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя носит заявительный характер, т.е. не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопрос о целесообразности выбора данного вида деятельности, а также готовности к ее осуществлению с учетом прав и обременении, вытекающих из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения указанного статуса. Гражданин имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или о прекращении данной деятельности.
Положения п. 1 ст. 221 НК РФ предусматривают возможность применения профессионального налогового вычета при уплате налога на доходы физических лиц лишь для лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
При установлении такого регулирования законодатель исходил из необходимости предоставления дополнительной гарантии индивидуальным предпринимателям прошедшим государственную регистрацию при осуществлении данного вида профессиональной деятельности, но не имеющим возможности документально подтвердить свои расходы.
Конституционный Суд Российской Федерации не усмотрел в приведенном законоположении нарушение конституционных прав физического лица, указав, что процедура государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя носит заявительный характер, следовательно, сам гражданин решает вопрос о целесообразности выбора данного вида деятельности, а также готовности к ее осуществлению с учетом прав и обременении, вытекающих из правового статуса индивидуального предпринимателя, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться с заявлением о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или о прекращении данной деятельности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 29.01.2015 №223-0).
По сведениям налогового органа в ЕГРИП сведения о регистрации ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя отсутствуют.
Судом установлено, что на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ФИО1 и ООО «Тепличное» (ИНН №) в лице директора ФИО8, ФИО1 приобретены земельные участки с кадастровыми номерами № общей стоимостью 5 339 000,00 руб. (л.д. 58-59).
По сведениям ЕГРЮЛ, основным видом деятельности ООО «Тепличное» являлся: «выращивание овощей» (период деятельности ООО «Тепличное» с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).
Также из материалов проверки следует, что земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 648000 кв.м., по адресу: <адрес>, ДД.ММ.ГГГГ разделен на земельные участки с кадастровыми номерами №
В первичной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год, представленной ФИО1 в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщиком отражен доход в размере 5 339 200,00 руб., полученный от ИП ФИО7 от продажи 10 земельных участков: <адрес>.
По сведениям ЕГРИП ФИО7 является действующим индивидуальным предпринимателем (зарегистрирована ДД.ММ.ГГГГ), основной вид деятельности ИП ФИО7: «выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур, грибов и трюфелей».
В целях реализации в 2019 году вышеуказанных земельных участков между ФИО1 (продавец) и ИП ФИО7 (покупатель) заключены следующие договоры купли-продажи: от ДД.ММ.ГГГГ о продаже земельных участков с кадастровыми номерами № (стоимостью 522 000,00 руб.), № (стоимостью 69 200,00 руб.) категория земель: «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования: «для сельскохозяйственного производства»; от ДД.ММ.ГГГГ о продаже земельных участков с кадастровыми номерами: № (стоимостью 536 000,00 руб.), № (стоимостью 157 700,00 руб.), категория земель: «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования: «для сельскохозяйственного производства»; от ДД.ММ.ГГГГ о продаже земельного участка с кадастровым номером № (стоимостью 420 100,00 руб.), категория земель: «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования: «для сельскохозяйственного производства»; от ДД.ММ.ГГГГ о продаже земельного участка с кадастровым номером № (стоимостью 2 401 000,00 руб.), категория земель: «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования: «для сельскохозяйственного производства»; от ДД.ММ.ГГГГ о продаже земельного участка с кадастровым номером № (стоимостью 418 000,00 руб.), категория земель: «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования: «для сельскохозяйственного производства»; от ДД.ММ.ГГГГ о продаже земельных участков с кадастровыми номерами: № (стоимостью 177 300,00 руб.), № (стоимостью 115 900,00 руб.), категория земель: «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования: «для сельскохозяйственного производства»; от ДД.ММ.ГГГГ о продаже земельного участка с кадастровым номером № (стоимостью 522 000,00 руб.), категория земель: «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования: «для сельскохозяйственного производства» (л.д. 60-62, 69, 71 оборот-72, 74 оборот-75, 76, 77-78, 80-85, 86, 89-93, 95-96).
Согласно договору аренды от ДД.ММ.ГГГГ№ ФИО1 (арендодатель) сдавала в аренду ИП ФИО7 (арендатор) принадлежащий ей на праве собственности на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ земельный участок площадью 108713+/-2885 кв.м. (категория земель: «земли сельскохозяйственного назначения») с кадастровым номером №, на срок действия договора до ДД.ММ.ГГГГ с дальнейшей пролонгацией (л.д. 137).
В соответствии с п.п. 3.1-3.3 договора аренды от ДД.ММ.ГГГГ№ размер арендной платы составляет 22 988,60 руб. в месяц, арендные платежи подлежат оплате по окончании срока действия договора, но не позднее ДД.ММ.ГГГГ путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя или иным способом, не запрещенным действующим законодательством. Размер арендной платы в период действия настоящего договора изменению не подлежит.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что согласно банковской выписке по расчетному счету ИП ФИО7 оплата за спорные участки в сумме 5 339 200,00 руб. произведена с расчетного счета ИП ФИО7, в назначении платежей указано: «ФИО1, л/с №, договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. земельных участков №, № НДС не облагается». Также с расчетного счета ИП ФИО7 на лицевой счет ФИО1 перечислены денежные средства: в 2018 году в сумме 140 000,00 руб., назначение платежа «ФИО1, л/с №, аренда земельного участка по договору № от ДД.ММ.ГГГГ№ НДС не облагается»; в 2020 году в сумме 182 500,00 руб., назначение платежа «Перечисление на л/с №, ФИО1, з.п. за 2020 г. в т.ч. НДС 0%».
ИП ФИО7 в ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска в отношении ФИО1 представлены справки по форме 2-НДФЛ, в том числе, за 2018 год с кодом дохода 1400 «Доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества (кроме аналогичных доходов от сдачи в аренду любых транспортных средств и средств связи, компьютерных сетей)», за 2020 год с кодом дохода 2000 «Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие п. 29 ст. 217 НК РФ и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)», что соответствует выплатам, произведенным через расчетный счет ИП ФИО7 на лицевой счет ФИО1 (л.д. 140)
Кроме того, на основании ранее заключенных между ФИО1 и ООО Инвестиционно-консалтинговая группа «Кредитинформ» в лице директора ФИО8 договоров в собственности ФИО1 находились следующие земельные участки: в соответствии с договором купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ, свидетельством о государственной регистрации от ДД.ММ.ГГГГ серии №№, земельный участок площадью 518,75 кв.м. с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, приобретен ФИО1 за 1 000 000 руб.; в соответствии с договором купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ, свидетельством о государственной регистрации от ДД.ММ.ГГГГ серии №№, земельный участок площадью 402,3 кв.м. с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, приобретен ФИО1 за 1 000 000 руб.; в соответствии с договором купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ, свидетельством о государственной регистрации от ДД.ММ.ГГГГ серии №№, земельный участок площадью 1045 кв.м. с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, приобретен ФИО1 за 3 000 000 руб. (л.д. 130-131, 132-133).
В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в 2019 году ФИО1 вышеперечисленные земельные участки реализованы ФИО9: с кадастровым номером № на основании договора купли-продажи земельного участка с жилым домом от ДД.ММ.ГГГГ за 1 900 000,00 руб.; с кадастровым номером № на основании договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ за 1 000 000,00 руб.; с кадастровым номером № на основании договора купли-продажи земельного участка с жилым домом от ДД.ММ.ГГГГ за 3 900 000,00 руб. (л.д. 123-125, 126-127, 128-129).
Учитывая изложенное, от реализации земельных участков с кадастровыми номерами № ФИО1 в 2019 году получен доход в размере 6 800 000,00 руб. Факт получения указанного дохода ФИО1 не оспаривает.
Указанный доход в размере 6 800 000,00 руб. не отражен налогоплательщиком в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год, представленной в ИФНС Ленинского района г. Челябинска 24.01.2020 (л.д. 141-149).
Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО1 от реализации 13 земельных участков в 2019 году получен доход в общей сумме 12 139 200,00 руб. (5 339 200,00 руб. + 6 800 000,00 руб.).
При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о систематической реализации ФИО1 объектов недвижимого имущества, в связи с чем, такая деятельность квалифицируется как предпринимательская.
О наличии признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют следующие обстоятельства: направленность действий налогоплательщика на систематическое получение прибыли, которое состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (приобретение земельных участков), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата; множественность (повторяемость) операций (в 2019 году совершено 13 сделок); непродолжительный период нахождения имущества в собственности налогоплательщика; наличие устойчивых связей с контрагентами, взаимосвязи всех совершенных в один период сделок.
При этом, ФИО1 не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что она использовала приобретенные земельные участки в личных, семейных целях. Дробление ФИО1 земельного участка № является признаком предпринимательской деятельности, поскольку это не соответствует цели использования участков для личных и семейных нужд и для ведения садоводства, а является целенаправленной мерой обеспечения систематического получения прибыли от реализации земельных участков.
Таким образом, материалами проверки подтверждаются факты систематической реализации ФИО1 земельных участков, в связи с чем ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска правомерно отказано ФИО1 в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (с учетом положений подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ) в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением земельных участков, в размере 5 339 000,00 руб.
Таким образом, материалами дела подтверждается неуплата налогоплательщиком НДФЛ за 2019 год в сумме 3 037 841 руб., в связи с чем, ФИО1 правомерно привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 307 568,00 руб. (3 037 841 руб. х 20%), а также в соответствии со статьей 75 НК РФ налоговым органом обоснованно начислены пени по НДФЛ в размере 70 427,28 руб.
При таких обстоятельствах, наличие налогового правонарушения в действиях административного истца нашло свое подтверждение, налоговым органом правомерно было произведено доначисление налога, размер и расчет которого не оспорен истцом.
В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
В п. 3 ст. 114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения размера штрафа не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.
Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, указан в п. 1 ст. 112 НК РФ.
Обстоятельств исключающих, смягчающих, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренных ст.ст. 109, 111, п. 1 ст. 112, п. 1,2 ст. 112 НК РФ при вынесения решения налоговым органом установлено не было.
Другие доводы стороны истца не содержат фактов, которые не учтены налоговым органом при вынесении решения и имели бы юридическое значение для рассматриваемого дела, влияли на обоснованность и законность решений налогового органа, либо опровергали выводы об обоснованности привлечения к налоговой ответственности, в связи с чем, признаются судом несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права. Иная оценка стороной истца представленных доказательств и норм действующего законодательства не может служить основанием к отмене или изменению решений налогового органа.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд,
Р Е Ш И Л:
в удовлетворении административного иска ФИО1 о признании незаконным решения Инспекции федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд г. Челябинска.
Председательствующий: Н.И. Манкевич
Мотивированное решение составлено 29 сентября 2021 года.
