Дело № 2а-1229/2021
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
12 мая 2021 года г. Челябинск
Ленинский районный суд г. Челябинска в составе
председательствующего судьи Манкевич Н.И.
при секретаре Вакиловой А.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы России по Челябинской области о признании незаконным решения налогового органа, возложении обязанности возвратить излишне уплаченный налог,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска), Управлению Федеральной налоговой службы России по Челябинской области (далее - УФНС по Челябинской области) о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога от ДД.ММ.ГГГГ№, возложении обязанности возвратить излишне уплаченный налог в размере 46 438,00 руб.
В обоснование исковых требований указано, что истец с 2015 года является получателем пенсии. С ДД.ММ.ГГГГ истец является собственником жилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>. В 2015 году истец получил налоговый вычет за указанную квартиру на основании декларации 3-НДФЛ за 2014 год. В конце 2018 года истец узнал, что вправе получить налоговый вычет также за предшествующие 2012, 2013 годы. В 2018 году обратился в ИФНС по Ленинскому району г. Челябинска с просьбой выдать ему справки формы 2-НДФЛ за 2012, 2013 годы для сдачи налоговых деклараций на возврат налогового вычета за названные годы. Справка за 2013 год была выдана административным ответчиком, в выдаче справки по форме 2-НДФЛ за 2012 год было отказано по причине невозможности получения налогового вычета за 2012 год. После чего ФИО1 вновь обратился в ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска с заявлением о выдаче ему справки формы 2-НДФЛ за 2012 год и принятии декларации на возврат налогового вычета за 2012 год. ДД.ММ.ГГГГ решением Ленинского районного суда г. Челябинска исковые требования ФИО1 к ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска о признании незаконным решения налогового органа, возложении обязанности возвратить излишне уплаченный налог за 2012 год в сумме 48 649,00 руб. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 стало известно о праве на налоговую льготу в виде имущественного налогового вычета за 2012 год и только в ноябре 2020 ему стало известно о том, что он имеет право на возврат суммы излишне уплаченного налога в размере 46 438,00 руб. за 2011 год. Решением от ДД.ММ.ГГГГ истцу отказано в предоставлении налогового вычета в связи с пропуском 3-хлетнего срока на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога. Не согласившись с решением ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска ФИО1 обратился с жалобой на нее, между тем решением УФНС России по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба ФИО1 - без удовлетворения. Административный истец полагает, что налоговый орган в нарушение ст. 78 НК РФ не выполнил свою обязанность сообщить налогоплательщику, когда у него появилось право на возврат налогового вычета, о факте излишней уплаты налога и о его праве на возврат этой переплаты. Считает, что налоговый орган не исполнил свои обязанности при обращении истца за справками формы 2-НДФЛ за 2011 год. О нарушении своих прав ФИО1 узнал только в 2020 году, в связи с чем полагает, что исчисление срока исковой давности необходимо исчислять именно с 2020 года.
Административный истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме, по доводам, изложенным в нем.
Представитель административных ответчиков ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска, УФНС России по Челябинской области, действующая на основании доверенностей ФИО2, в судебном заседании с исковыми требованиями не согласилась по доводам, изложенным в отзыве на административное исковое заявление (л.д. 48-50), согласно которому действия должностных лиц инспекции по вынесению решения от ДД.ММ.ГГГГ№ об отказе в зачете (возврате) НДФЛ за 2011 год в сумме 46 438,00 руб. по причине истечения предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока со дня уплаты налога являются правомерными. Право на судебный возврат переплаты может быть реализовано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишней уплаты налога. Заявление о возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в суд в течение трех лет с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Соответствующее заявление должно было быть подано налогоплательщиком в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога, подача заявления за пределами указанного срока является самостоятельным основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога. Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке в установленный срок, административным истцом не представлено.
Заинтересованные лица заместитель руководителя УФНС Росси по Челябинской области ФИО3, заместитель руководителя УФНС Росси по Челябинской области ФИО4, заместитель начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска ФИО5 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, ходатайств об отложении слушания дела не заявляли (л.д. 73, 74, 75, 76, 77). Заинтересованное лицо заместитель начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска ФИО5 ходатайствовал о рассмотрении дела в своё отсутствие (л.д. 79).
Выслушав административного истца, представителя административных ответчиков, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
В силу ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В п. 3 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.
В силу п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Судом установлено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником жилого помещения, расположенного по адресу: <адрес> (л.д. 16).
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2011 год.
ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска направили ФИО1 письменный ответ, на его заявление от ДД.ММ.ГГГГ о выдаче решения по результатам камеральной проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, из которого следует, что заявленные налоговые вычеты подтверждены в полном объеме, для получения возврата налога необходимо подать заявление на возврат переплаты налога по декларации по форме 3-НДФЛ за 2011 год (л.д. 17, 54).
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска с заявлением на возврат переплаты налога по декларации по форме 3-НДФЛ за 2011 год (л.д. 56).
ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска вынесено решение № об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), так как на основании п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы (пенсионеры могут подать заявление на получение имущественного вычета в течение 4-х лет). Дата сдачи заявления ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечении 3-х лет со дня уплаты налога (л.д. 18, 55).
Копия указанного решения получена ФИО1 лично лишь ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается его собственноручной подписью в указанном решении (л.д. 55).
Также указанным решением разъяснено, что в случае пропуска срока ФИО1 имеет право обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности.
Не согласившись с решением ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился с жалобой на указанное решение в УФНС по Челябинской области (л.д. 20-21).
ДД.ММ.ГГГГ решением УФНС России по Челябинской области жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, также разъяснено право на обжалование решений (л.д. 27-29).
Согласно справке по форме 2-НДФЛ за 2011 год, сумма дохода ФИО1 за 2011 год составила - 357 614,20 руб., сумма налога исчисленная - 46 438,00 руб., сумма налога удержанная - 46 438,00 руб., сумма налога перечисленная - 46 438,00 руб. (л.д. 59).
Таким образом, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за 2011 год, составляет 46 438,00 руб.
Решением ИФНС России об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от ДД.ММ.ГГГГ№ истцу отказано в возврате суммы налога в связи с тем, что предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок для осуществления возврата истек, также в отзыве на исковое заявление ФИО1 указано, что налогоплательщик знал о праве на налоговую льготу в виде имущественного налогового вычета еще в 2015 году, когда подавал налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 год для получения налогового вычета.
Стороной истца в судебном заседании не оспаривалось, что ФИО1 была подана декларация по форме 3-НДФЛ за 2014 год, на основании которой им получен имущественный вычет в 2015 году.
Согласно п. 10 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 названной статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.
Трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Таким образом, для физических лиц, получающих пенсии, при отсутствии иных источников выплаты дохода, к которым бы такой налогоплательщик мог обратиться с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, иного порядка, чем подача налоговой декларации по окончании налогового периода, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.
Поскольку право собственности ФИО1 на квартиру, расположенную по адресу: <адрес> зарегистрировано 12.03.2014 на основании договора участия в долевом строительстве, разрешения на ввод дома в эксплуатацию и передаточного акта, то есть после соблюдения всех предусмотренных подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ условий, право на имущественный налоговый вычет у него возникло в 2015 году и он вправе был подать налоговые декларации по НДФЛ за 2013, 2012, 2011 годы.
Между тем, налоговым органом не представлено доказательств того, что ФИО1 было известно о возможности перенесения остатка неиспользованного имущественного налогового вычета, возникшего в 2015 году на предшествующие годы. При обращении в налоговый орган с заявлением по форме 3-НДФЛ за 2014 год ФИО1 такое право не разъяснено.
Суждение административного ответчика о том, что истец должен был знать о праве на налоговую льготу в виде имущественного налогового вычета, необоснованно.
Как указывалось ранее, обязанность налогового органа по сообщению налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта предусмотрена п. 3 ст. 78 НК РФ.
Документов, подтверждающих направление ФИО1 извещений о переплатах налога, в более ранний срок, чем ДД.ММ.ГГГГ, стороной ответчика суду не представлено.
Ссылки ответчика о том, что истец пропустил срок для подачи заявления в налоговый орган о возврате излишне уплаченного налога, поскольку такое заявление подано лишь ДД.ММ.ГГГГ, не могут быть приняты во внимание в связи со следующим.
Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 г. № 173-О, установленный ст. 78 Налогового кодекса РФ срок 3 года для подачи указанного заявления не может быть продлен или пропуск этого срока восстановлен налоговым органом по каким-либо причинам, даже если они являются уважительными, так как пропуск данного срока налогоплательщиком не лишает его права обратиться в суд с исковым заявлением о возврате из бюджета переплаченной суммы.
Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Трехлетний срок, установленный в ст. 78 НК РФ, регулирует сроки обращения заявителя в налоговый орган и не является сроком давности.
Более того, нормативное положение, адресованное налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.
Общий срок исковой давности в три года установлен ст. 196 ГК РФ. Течение срока исковой давности определено п. 1 ст. 200 ГК РФ, которая предусматривает его исчисление со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
В данном случае истец заявил требование о возложении обязанности на налоговый орган возвратить из бюджета денежную сумму в размере 46 438,00 руб. излишне уплаченного налога.
Таким образом, на момент обращения в суд ДД.ММ.ГГГГ, срок по указанным истцом требованиям не истек, при этом суд исходит из того, что трехлетний срок исковой давности следует исчислять с ДД.ММ.ГГГГ, когда ФИО1 стало известно о праве на налоговую льготу в виде имущественного налогового вычета за 2011 год, в связи с чем довод стороны ответчика о пропуске ФИО1 срока исковой давности не нашел своего подтверждения.
Вместе с тем, учитывая, что возврат суммы излишне уплаченного налога в силу императивных предписаний п. 7 ст. 78 НК РФ может быть самостоятельно осуществлен налоговым органом только в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, возникшая у ФИО1 переплата не подлежала возврату в указанном выше административном порядке, в связи с чем оспариваемое решение налогового органа является законным.
Таким образом, учитывая все установленные по делу обстоятельства, из бюджета истцу подлежит возврату налог в размере 46 438,00 руб.
В соответствии с ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В ст. 111 КАС РФ предусмотрено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 настоящего Кодекса. По смыслу данной нормы права, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом с проигравшей спор стороны.
ФИО1 при подаче иска в суд были понесены расходы по уплате государственной пошлины в размере 300,00 руб. (л.д. 3), которые подлежат взысканию с административного ответчика.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
исковые требования ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы России по Челябинской области о признании незаконным решения налогового органа, возложении обязанности возвратить излишне уплаченный налог удовлетворить в части.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинскапроизвести ФИО1 возврат излишне уплаченного налога в сумме 46 738,00руб.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинскав пользу ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300,00 руб.
В удовлетворении остальной части исковых требований ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы России по Челябинской области о признании незаконным решения налогового органа, возложении обязанности возвратить излишне уплаченный налог - отказать.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Ленинский районный суд г.Челябинска в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Председательствующий: Н.И. Манкевич
Мотивированное решение составлено 21мая 2021 года.
