Гр. дело № 2-2476/2014
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 апреля 2014 года г. Чебоксары
Ленинский районный суд г. Чебоксары в составе:
председательствующего судьи Данилина Е.М.,
при секретаре судебного заседания Сарбаевой Т.С.,
с участием представителя заявителя ФИО1
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению ФИО2 о признании решения налогового органа незаконным,
УСТАНОВИЛ:
ФИО2 обратился в Ленинский районный суд г. Чебоксары с заявлением о признании решения налогового органа от дата ----- незаконным.
Заявление мотивировано тем, что Инспекция в отношении него, как физического лица по результатам проверки вынесла оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение по ст. 122 п. 1 НК РФ в виде штрафа в размере ------ Решение по апелляционной жалобе оставлено в силе. Однако, считает вынесенное решение незаконным и нарушающим его права и законные интересы. Это выражается в том, что доход, полученный им от деятельности арбитражного управляющего подлежит оплате по ставке ------ % от суммы дохода, так как он применяет упрощенную систему налогообложения, а не по налогам на доходы физических лиц. Считает, что арбитражный управляющий вправе применять упрощенную систему налогообложения, поскольку он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, действующее законодательство не содержит запрета на применение арбитражным управляющим специального режима налогообложения в связи с изменениями, внесенными в Закон о банкротстве. В налоговом кодексе используются и определены такие понятия, как физическое лицо, индивидуальный предприниматель, понятие арбитражный управляющий не определено, в связи с чем, в налоговом законодательстве они не рассматриваются, как отдельная категория налогоплательщиков. Упрощенная система налогообложения применятся организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ. Ссылаясь на положения ст. 346.12, ст. 346.13 НК РФ указывает, что налоговым законодательством определен исчерпывающий перечень условий, при которых применение упрощенной системы налогообложения невозможно. Исходя из того, что запрет на применение упрощенной системы налогообложения для арбитражный управляющих при проведении процедуры банкротства и получении соответствующего вознаграждения действующим налоговым законодательством не установлен, налоговым органом не представлено доказательств наличия иных оснований к отказу в применении им упрощенной системы налогообложения либо утраты такого права; квалификация п. 1 ст. 30 Закона о банкротстве деятельности арбитражный управляющих как частной практики не определяет обязанности уплаты им как арбитражным управляющим каких-либо конкретных налогов и сборов. Считает применение им упрощенной системы налогообложения правомерным.
Представитель заявителя ФИО1 заявление поддержал по изложенным в нем основаниям.
Представитель ИФНС России по г. Чебоксары, будучи надлежащим образом извещенным о месте и времени рассмотрения дела, не явился.
В соответствии со ст. 167, 257 ГПК РФ суд считает возможным рассмотреть заявление при имеющейся явке.
Выслушав объяснения, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Из материалов дела следует, что в отношении ФИО2 была проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой было установлено, что ФИО2 осуществляет частную практику в качестве арбитражного управляющего в делах о несостоятельности (банкротстве).
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ------ г. ФИО2 предоставлена дата. В налоговой декларации доход от осуществления частной практики ФИО2 указан в размере ------, сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета указана ------, общая сумма налога, исчисленная к уплате ------
дата ФИО2 предоставлена уточненная налоговая декларация за ------ года, согласно которой доход от осуществления частной практики арбитражного управляющего ФИО2 отсутствует.
Решением ИФНС по адрес ----- от дата ФИО2 был привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 п. 1 НК РФ, ему был доначислен налог на доходы физических лиц, подлежащих уплате в бюджет за ------ год, а также пени по состоянию на дата.
ФИО2 указанным решение также было предложено уплатить суммы налогов, пени и штрафы, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением УФМС по ЧР от дата ----- апелляционная жалоба ФИО2 на решение ИФНС по г. Чебоксары ----- от дата оставлена без удовлетворения, само решение без изменения.
Заявитель не согласен с данным решением и выводами налогового органа по основаниям, приведенным в заявлении.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 ПК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Пунктом 3 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Налоговый орган, принимая решение, исходил из следующих обстоятельств.
В соответствии с п. 1 статьи 20 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (в редакции, действовавшей до 01 января 2011 года) арбитражным управляющим мог быть гражданин Российской Федерации, который зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 296-ФЗ в статью 20 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" были внесены изменения, вступившие в действие с 01 января 2011 года, согласно которым арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих (абзац первый пункта 1 статьи 20 ФЗ от 26.10.2002 № 127-ФЗ).
Поскольку законом до 01.01.2011 деятельность арбитражного управляющего приравнивалась к предпринимательской, арбитражные управляющие могли применять упрощенную систему налогообложения и по доходам, получаемым в рамках исполнения своих обязанностей в рамках ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", и, соответственно, освобождались от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов от деятельности по арбитражному управлению (пункт 3 статьи 346.11 НК РФ).
Таким образом, с 01 января 2011 года законодатель разграничил профессиональную деятельность арбитражных управляющих и предпринимательскую деятельность, тем самым установив, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью.
Поскольку применение упрощенной системы налогообложения допускается только отношении доходов индивидуальных предпринимателей от предпринимательской деятельности, а в связи с изменением статуса арбитражных управляющих от индивидуального предпринимателя к субъекту профессиональной деятельности, занимающемуся частной практикой, с 01 января 2011 года полученное ими вознаграждение за осуществление регулируемой Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" о банкротстве профессиональной деятельности не является доходом от предпринимательской деятельности, и не может облагаться единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.
Вместе с тем, налоговым органом не учтено, что запрет на применение упрощенной системы налогообложения арбитражными управляющими при проведении процедур банкротства и получении соответствующего вознаграждения действующим законодательством не установлен.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В Налоговом кодексе РФ используются и определены такие понятия, как физическое лицо, индивидуальный предприниматель, организация и др. (п. 2 ст. 11 НК РФ), понятие арбитражный управляющий Налоговым кодексом Российской Федерации не определено.
С учетом положений данной нормы арбитражные управляющие в Налоговом кодексе РФ не рассматриваются как отдельная категория налогоплательщиков.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 54 НК РФ остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений, о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.
Таким образом, арбитражный управляющий как физическое лицо является плательщиком НДФЛ.
В рассматриваемом случае арбитражный управляющий зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и избрал для себя специальный режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения.
В п. 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в их числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 Кодекса).
При изменении пункта 1 статьи 20 Закона о банкротстве не внесены изменения в соответствующие нормы налогового законодательства, которые установили бы прямой запрет на применение упрощенной системы налогообложения для арбитражных управляющих, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, как это сделано в отношении других категорий налогоплательщиков - физических лиц (адвокатов, нотариусов).
В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
В Налоговом кодексе РФ определен исчерпывающий перечень условий, при которых применение УСН невозможно.
Наличие у арбитражного управляющего ранее полученного свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не исключает для него возможность применения и после дата упрощенной системы налогообложения (в случае, если доходы не превышают ------ млн. рублей).
При таких обстоятельствах, выводы налогового органа о занижении заявителем в нарушение ст. 210 НК РФ суммы дохода за ------ год на сумму ------ являются ошибочными. Соответственно, необоснованно принято решение и в части начисления пени на сумму недоимки и привлечения к ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ.
На основании изложенного, заявление подлежит удовлетворению, а решение налогового органа - признанию незаконным.
Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ,
РЕШИЛ:
Признать незаконным решение Инспекции ФНС России по г. Чебоксары от дата ----- о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы в Судебную коллегию по гражданским делам Верховного суда Чувашской Республики в месячный срок со дня принятия решения в окончательной форме через Ленинский районный суд г.Чебоксары.
Судья Е.М. Данилин
В окончательной форме
решение принято 22.04.2014
Судья Е.М. Данилин
