РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
19 ноября 2020 года п. Ленинский
Ленинский районный суд Тульской области в составе:
председательствующего Колосковой Л.А.,
при секретаре Васильевой С.С.,
с участием административного истца Почиваловой Т.В.,
представителя административного ответчика МИФНС №8 по Тульской области согласно доверенности Сергиенко О.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело №2а-2111/2020 по административному иску Почиваловой Татьяны Владиславны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тульской области о признании незаконным решения налогового органа, взыскании излишне уплаченной денежной суммы,
у с т а н о в и л:
Почивалова Т.В. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тульской области о признании незаконным решения налогового органа, взыскании излишне уплаченной денежной суммы.
В обоснование заявленных требований указала на то, что она является наследницей к имуществу супруга ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ. В установленном законом порядке она приняла наследство супруга, открывшееся после его смерти (наследственное дело № у нотариуса <данные изъяты> нотариального округа Тульской области ФИО2). Её супруг был зарегистрирован индивидуальным предпринимателем и оплачивал соответствующие налоги. В ДД.ММ.ГГГГ года она получила справку № из ИФНС №8 по Тульской области из которой ей стало известно, что её супруг, как индивидуальный предприниматель уплатил страховые взносы в фиксированном размере и имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет <данные изъяты> фонда РФ на выплату страховой пенсии КБК № в сумме 29354 руб., переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Федерального <данные изъяты> КБК № в сумме 6884 рубля и переплата пени по взносам КБК № в сумме 28,80 руб. Итого переплата составила 36266.80 руб. ДД.ММ.ГГГГ она обратились в ИФНС №8 по Тульской области с заявлением о возврате указанных денежных сумм, ранее принадлежавших наследодателю ФИО3, но получила отказ от ДД.ММ.ГГГГ., который считает незаконным.
Вместе с тем полагает, что отсутствие установленного НК РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.
На основании изложенного, просила суд признать незаконным отказ инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ в осуществлении возврата переплаты Почиваловой Т.В.; обязать инспекцию Федеральной налоговой службы России №8 по Тульской области произвести Почиваловой Т.В. возврат переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет <данные изъяты> фонда РФ на выплату страховой пенсии КБК № в сумме 29354 руб., переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования КБК 18№ в сумме 6884 руб. и переплаты пени по взносам КБК № в сумме 28 руб. 80 коп.; взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Тульской области в пользу Почиваловой Т.В. судебные расходы по уплаченной госпошлине в сумме 300 руб.
В судебном заседании административный истец Почивалова Т.В. административные исковые требования поддержала, просила удовлетворить.
Представитель административного ответчика МИФНС №8 по Тульской области согласно доверенности ФИО1 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении административных требований в полном объёме по основаниям, изложенным в письменных возражениях.
Выслушав объяснения административного истца, представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.
Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
В соответствии с п. 1 ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.
В силу подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В соответствии с ч. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
В силу с п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года, 29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года;
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840 рублей за расчетный период 2018 года, 6884 рублей за расчетный период 2019 года и 8426 рублей за расчетный период 2020 года.
Пунктом 2 ст. 432 НК РФ установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
Пунктом 2, подпунктом 3 п. 3 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, для оплаты наследниками долгов наследодателя.
Как следует из материалов дела и установлено в ходе судебного разбирательства, ФИО3 умер ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается свидетельством о смерти.
Согласно сообщения нотариуса <данные изъяты> нотариального округа Тульской области Тульской областной нотариальной палаты от ДД.ММ.ГГГГ в производстве нотариуса имеется законченное наследственное дело № к имуществу ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ. Наследником, принявшим и оформившим наследство по закону является жена- Почивалова Т.В.
ДД.ММ.ГГГГ Почиваловой Т.В. нотариусом выданы свидетельства о праве на наследство по закону на имущество ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ.
ФИО3, при жизни, являясь индивидуальным предпринимателем с ДД.ММ.ГГГГ, в течение ДД.ММ.ГГГГ года уплачивал авансовые платежи:
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет <данные изъяты> фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ: ДД.ММ.ГГГГ в размере 7338,50 руб. за ДД.ММ.ГГГГ г., ДД.ММ.ГГГГ - 7338,50 руб. за 2 ДД.ММ.ГГГГ г., ДД.ММ.ГГГГ- 7338,50 руб. за 3 ДД.ММ.ГГГГ г., всего уплачено 22015,50 руб.;
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ; ДД.ММ.ГГГГ в размере 1721,00 руб. за ДД.ММ.ГГГГ г., ДД.ММ.ГГГГ- 1721,00 руб. за ДД.ММ.ГГГГ г., ДД.ММ.ГГГГ- 1721,00 руб. за ДД.ММ.ГГГГ г., всего уплачено 5163,00 руб.
Суммы страховых взносов за расчетный период начисляются и уплачиваются плательщиками не позднее ДД.ММ.ГГГГ текущего календарного года. ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией за ДД.ММ.ГГГГ год начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет <данные изъяты> фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 29354,00 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 6884,00 руб.
По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ недоимка составляла по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет <данные изъяты> фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ 7338,40 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ 1721,00 руб.
На момент начисления страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ год у Инспекции отсутствовали сведения о смерти ФИО3
Дата смерти (ДД.ММ.ГГГГ) ФИО3 отражена в базе данных Инспекции ДД.ММ.ГГГГ.
После получения сведений о смерти ФИО3 в соответствии с п.1 ст.59 НК РФ Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ произведено списание недоимки.
ДД.ММ.ГГГГ начисления по страховым взносам в размере 29354,00 руб. и 6884,00 руб. уменьшены в связи со смертью налогоплательщика.
В связи с ошибочно произведенным списанием положительное сальдо составило по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет <данные изъяты> фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ 29354,00 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ 6884,00 руб., пени - 28,80 руб.
В настоящее время Инспекцией проводятся мероприятия по исправлению данной ошибки.
Согласно уплаченных в ДД.ММ.ГГГГ году платежей переплата на дату смерти составляет 27178.50 руб., в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет <данные изъяты> фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ 22015.50 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ 5163,00 руб.
В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Статьей 1112 ГК РФ определено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
С учетом вышеприведенных норм права суд считает, что в случае смерти налогоплательщика сумма произведенной им переплаты по налогу подлежит включению в наследственную массу, и наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.
Факт наличия у умершего налогоплательщика ФИО3 переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет <данные изъяты> фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 22015.50 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 5163,00 руб. подтвержден документально и налоговым органом не оспаривался.
На заявление Почиваловой Т.В. в котором она просила возвратить ей как наследнику ФИО3 переплату по налогам и страховым взносам, имеющуюся у него на дату смерти, заместителем начальника МИФНС №8 по Тульской области в письме от ДД.ММ.ГГГГ№ отказано в возврате излишне уплаченного наследодателем ФИО3 указанных денежных средств по тем основаниям, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Разрешая заявленные требования, суд исходит из того, что указанные денежные средства в размере 27178,50 руб. относятся к наследственному имуществу, поскольку на день смерти имелась у ФИО3 переплата по страховым взносам и истец Почивалова Т.В., как наследник, имеет право на их получение.
В силу ч. 1 ст. 1153 ГК РФ истец приняла наследство ФИО3, соответственно она имеет право на получение любых объектов наследственных прав, в том числе на наследование имущественных прав.
Учитывая, что налоговым органом письмом от ДД.ММ.ГГГГ№ отказано в осуществлении возврата денежных сумм, суд приходит к выводу о незаконности данного решения налогового органа по тем основаниям, что оно препятствует истцу в реализации права на наследование переплаченных сумм в счет уплаты страховых взносов.
Доводы представителя административного ответчика о том, что право на получение возврата излишне уплаченного налога не может являться объектом наследования, что наследники не являются участниками налоговых правоотношений, суд находит несостоятельными, поскольку в данном случае имущественные права наследодателя обусловлены фактом излишней уплаты налога.
При этом отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата им сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств.
В соответствии с положением статьи 2 Конституции Российской Федерации о приоритете прав личности как одной из важнейших конституционных ценностей в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве одного из основных начал (принципов) законодательства о налогах и сборах закрепляется, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Из Письма Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ № № «По вопросу возврата наследникам умершего физического лица суммы излишне уплаченного (взысканного) налога» следует, что в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).
Дополнительно сообщается, что в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы <данные изъяты> реализована возможность возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога наследнику умершего (объявленного умершим) физического лица на основании соответствующего решения суда, вступившего в законную силу.
Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе алгоритм действий сотрудника территориального налогового органа при осуществлении возврата наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), разработанный <данные изъяты>
Таким образом, в целях устранения нарушений прав Почиваловой Т.В. на получение переплаты страховых взносов, и учитывая, что сумма переплаты, подлежащая включению в состав наследства и выплате административному истцу не была включена в наследственную массу, суд приходит к выводу о наличии оснований для возложения на налоговый орган обязанности по возвращению наследнику суммы переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в сумме 22015 рублей 50 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 5163 рублей.
Оснований для взыскания в пользу административного истца сумм в большем размере не установлено.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения административных исковых требований Почиваловой Т.В. частично.
В соответствии с требованиями п. 1 ч. 3 ст. 227 КАС РФ суд, удовлетворяя требование об обязании административного ответчика устранить нарушения прав и свобод административного истца, устанавливает срок для совершения действий в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения суда.
В соответствии со ст.103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В силу ст.111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.
Согласно чеку-ордеру от ДД.ММ.ГГГГ Почиваловой Т.В. при подаче административного иска уплачено 300 руб.
Поскольку административные исковые требования Почиваловой Т.В. удовлетворены, следовательно, в силу вышеуказанных норм права данные расходы должны быть взысканы с административного ответчика в пользу административного истца.
Руководствуясь ст.ст. 226-228 КАС РФ, суд
р е ш и л:
административные исковые требования Почиваловой Татьяны Владиславны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тульской области о признании незаконным решения налогового органа, взыскании излишне уплаченной денежной суммы, удовлетворить частично.
Признать незаконными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ№ об отказе Почиваловой Татьяне Владиславне в части возврата переплаты по налогам, уплаченным ФИО3, умершим ДД.ММ.ГГГГ.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Тульской области в течение месяца со дня вступления в законную силу решения суда устранить нарушения прав и свобод Почиваловой Татьяны Владиславны, путём возврата Почиваловой Татьяне Владиславне переплаты платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в сумме 22015 рублей 50 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 5163 рублей.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тульской области судебные расходы в сумме 300 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд Тульской области.
Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.
Председательствующий
