Гражданское дело № 2-748/2021
УИД: 42RS0011-01-2021-001002-02
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
Ленинск-Кузнецкий городской суд Кемеровской области
В составе председательствующей судьи Горюновой Н.А.
при секретаре Кель О.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Ленинске-Кузнецком
« 29 » июня 2021 года
гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области о признании права собственности на неполученный имущественный налоговый вычет в порядке наследования,
У С Т А Н О В И Л:
Истец – ФИО1, с учетом уточнений требований ( л.д. 138-140), обратилась в суд с иском к ответчику Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области о признании права собственности на неполученный имущественный налоговый вычет в порядке наследования.
Требования мотивированы тем, что ФИО1, <дата> года рождения, находилась в зарегистрированном браке с <дата> с БГВ,<дата> рождения. <дата> муж истицы, БГВ умер. При жизни мужа,в 2010году по договору купли-продажи от <дата> супругами Б-выми совместно была приобретена квартира по адресу: <адрес>. Право собственности на квартиру зарегистрировано за БГВ и ФИО1 в общей совместной собственности в установленном законом порядке, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права. Муж истицы ежегодно обращался в налоговые органы с заявлением и всеми необходимыми документами о предоставлении налогового вычета от произведенных расходов на приобретение указанной выше квартиры, однако последний налоговый вычет за последний налоговый период он получить не успел в виду смерти. При этом в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области умершим БГВ еще при жизни, а именно <дата> была предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2019год, в которой заявлен имущественный вычет и подлежащая возврату из бюджета сумма, а также было подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц(далее по тексту -НДФЛ) со всеми необходимыми документами на получение налогового вычета от произведенных расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.Решение Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области по результатам камеральной налоговой проверки об отказе БГВ в предоставлении налогового вычета не производилось. За мужем истицы БГВ было признано право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме 44 238 рублей 00 копеек. Дата зачисления назначенной выплаты налогового вычета была определена на <дата>,а смерть мужа истицы пришлась на <дата>. После смерти БГВ, истица обратилась к нотариусу ФИО2 для постановки в очередь на наследство и его дальнейшего получения. В список наследуемой массы было включено и право на наследство на налоговый вычет указанный выше. В части выдачи свидетельства о праве на наследство в виде налогового вычета, истице отказано. Нотариусом ФИО2 был составлен запрос в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области о предоставлении информации по налогоплательщику БГВ, но в предоставлении сведений было отказано на основании п.1,2 ст.102 НК РФ. Истице было предложено нотариусом ФИО2 после получения свидетельства о праве на наследство по закону обратиться в суд для включения возврата излишне уплаченного налога НДФЛ в наследуемую массу и его дальнейшем возврате в порядке наследования от налоговых органов. Опираясь на судебную практику, на п.5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 №БВ-4-7/5648 «О направлении судебной практики по спорам, возникшим при налогооблажении физических лиц», а также на основании ст.1112 ГК РФ, с учетом того, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни он воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, в связи с тем, что истица является единственным наследником БГВ, принявшим наследство после смерти, а также на основании того, что денежная сумма является имуществом наследодателя и входит в наследственную массу, истица, как наследник, имеет право на получение этой суммы и просит суд:
признать за ФИО1 право на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 44 238 рублей 00 копеек; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 44 238 рублей 00 копеек, и не полученной в связи со смертью.
Требования основаны на положениях ст. 1112 ГК РФ, ст.21 НК РФ.
В судебное заседание истица ФИО1 не явилась, извещена надлежащим образом, просила рассмотреть иск в ее отсутствие, исковые требования поддерживает (л.д.141).
Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области, исполняющий обязанности начальника, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса ФИО3, в судебное заседание не явился, о времени, дне и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, просили о рассмотрении дела без участия представителя Межрайонной ИФНС России №2 по Кемеровской области (л.д.81); представили суду возражения относительно исковых требований, в коих указывают на отсутствие оснований для перечисления суммы налога на доходы физических лиц ФИО1 по декларации БГВ (л.д.83-84).
В возражениях Межрайонная ИФНС России №2 по Кемеровской области относительно исковых требований указывает следующее.
БГВ ИНН <номер> и ФИО1 ИНН <номер> согласно договору купли-продажи от <дата> приобрели в совместную собственность (свидетельство о государственной регистрации права от 23.09.2010г.) квартиру по адресу: <адрес>. Право на вычет между супругами распределено следующим образом:
ФИО1 0% в размере 0 руб.
БГВ 100% в размере 1 200 000 руб.
С целью заявления права на имущественный вычет, предусмотренный нормами налогового законодательства, БГВ представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц. В декларациях за 2015, 2016, 2017, 2018, он заявил право на имущественный налоговый вычет с полной стоимости данного имущества в размере 1 200 000 руб., в том числе:
2015г.- 142822,89 руб.,
2016г.- 181317,20 руб.,
2017г.- 194606,14 руб.,
2018г.- 340960, 59 руб. Итого 859 706,82 руб.
Остаток вычета 340 293,18 руб.( 1 200 000-859 706,82).
Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за период 2015-2018г.г. составила 111 762 руб. возврат указанных сумм осуществлен полностью БГВ
28.02.2020г. в налоговый орган предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019г., в которой он заявил остаток по имущественному вычету в размере 361 220,21 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 46 959 руб.
Соответственно, право на имущественный вычет БГВ в декларациях с 2015 по 2019г.г. заявил полностью 1 200 000 руб. остаток на 2020г. отсутствует.
Вместе с тем, в базу данных поступила информация от органа ЗАГС о смерти налогоплательщика <дата>. (дата записи акта о смерти <дата>. номер записи <номер>).
Согласно пункту 2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится должностными лицами налогового органа в течении трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.В данном случае дата окончания камеральной налоговой проверки декларации приходится на 28.05.2020г., то есть после смерти налогоплательщика. Соответственно, право на имущественный налоговый вычет за 2019г. на день смерти налоговым органом не подтверждено и возврат налога на доходы физических лиц БГВ не осуществлялся.Камеральная проверка декларации за 2019г. налоговым органом завершена 19.05.2020г., подтверждено право на остаток имущественного вычета в размере 340 293,18 руб.( вместо заявленной суммы 361 220,21 руб.). Сумма налога к возврату подтверждена в размере 44 238 рублей 00 копеек.( вместо заявленной суммы 46 959 руб. меньше на 2 721 руб).В соответствии с положениями п. 1 ст.9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые налогоплательщиками.Именно налогоплательщики вправе претендовать на предоставление полагающихся им налоговых льгот и на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов(подпункт 3 и 5 пункта 1 ст.21 НК РФ).Так, возможность возврата НДФЛ реализуется физическим лицом при получении вычетов, установленных Главой 23 НК РФ. Налогоплательщик имеет право, в том числе на имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение жилья на территории РФ. (подпункт 3,4 пункта 1 ст. 220 НК РФ).Законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика- физического лица, не передавая или возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников.Поскольку при жизни не возвращен налог за 2019г.,а в период проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций правоспособность налогоплательщика была прекращена в связи со смертью(п.2 ст.17 ГК РФ), соответственно, правоотношения между налоговым органом и налогоплательщиком по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц также прекращены.В соответствии с положениями ст.1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.Однако согласно пункту 3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.В связи с изложенным, возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им(излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога(сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрено действующим законодательством РФ о налогах и сборах.Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений( вне рамок ст.78 Кодекса).Кодексом не установлен порядок возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц наследникам умершего физического лица- налогоплательщика, а также порядок подтверждения наследником факта излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. Кроме того, налоговый орган не располагает информацией об имеющихся наследниках умершего лица, об их количестве.
Нотариус Ленинск-Кузнецкого нотариального округа Кемеровской области ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени, дне и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, просила о рассмотрении дела без ее участия согласно ответа от 10.06.2021года; заявленные требования оставляет на рассмотрение судьи.
В соответствии со ст. ст. 14 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации", информация о времени, дне и месте рассмотрения гражданского дела заблаговременно размещалась на интернет-сайте Ленинск-Кузнецкого городского суда Кемеровской области.
С учетом приведенных обстоятельств, руководствуясь ст. 167 ГПК РФ, суд определил рассмотреть дело при указанной явке.
Суд, исследовав письменные материалы дела, считает исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры предусмотрено в пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам по закону или завещанию.
Согласно п. 1 ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
Таким образом, ввиду отсутствия детей и родителей единственной наследницей мужа первой очереди является жена.
В соответствии с п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Согласно ч. 1 ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Исходя из ст. 128 ГК РФ денежные средства относятся к имуществу.
В соответствии с ч. 2 и 3 ст. 1112 ГК РФ не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами. Также не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
Судом установлено, что ФИО1, <дата> года рождения, находилась в зарегистрированном браке с <дата> с БГВ,<дата> рождения.(л.д.11 копия свидетельства о заключении брака).
<дата> муж истицы, БГВ,<дата> рождения, умер (л.д.12 копия свидетельства о смерти).
Супруги ФИО1, БГВ согласно договору купли-продажи от <дата> приобрели в общую совместную собственность квартиру по адресу: <адрес>. (копия договора с отметкой о государственной регистрации права от 23.09.2010г., <номер> л.д. 17, выписка из ЕГРН из материалов наследственного дела <номер> л.д.40, л.д.104).
<дата>ФИО1, БГВ в связи с приобретением вышеуказанного недвижимого имущества (квартиры по адресу: <адрес>) обратились с совместным заявлением в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области с заявлением о распределении совместной собственности приобретенной ими квартиры следующим образом:
ФИО1 0% в размере 0 руб.
БГВ 100% в размере 1 200 000 руб. (л.д.96).
<дата>БГВ в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес> обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного в 2015году налога на доходы физических лиц в размере 18 567руб(л.д.129); с аналогичным заявлением о возврате суммы излишне уплаченного в 2016году налога на доходы физических лиц в размере 23571 руб(л.д.130). В этой связи БГВ в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц. В декларациях за 2015, 2016, 2017, 2018 (л.д.97-102,103,108,113-117,118-125,126-128,131-133) он заявил право на имущественный налоговый вычет с полной стоимости данного имущества в размере 1 200 000 руб., в том числе: 2015г.- 142822,89 руб., 2016г.- 181317,20 руб.,
2017г.- 194606,14 руб., 2018г.- 340960, 59 руб. Итого 859 706,82 руб.
Остаток вычета 340 293,18 руб.( 1 200 000-859 706,82).
Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за период 2015-2018г.г. составила 111 762 руб. возврат указанных сумм осуществлен налоговым органом полностью БГВ
28.02.2020г. БГВ в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019г., в которой он заявил остаток по имущественному вычету в размере 361 220,21 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 46 959 руб.(л.д.108-112).
Таким образом, право на имущественный вычет БГВ в декларациях с 2015 по 2019г.г. заявил полностью 1 200 000 руб. остаток на 2020г. отсутствует.
Вместе с тем, налогоплательщик БГВ 16.04.2020г. умер (дата записи акта о смерти 17.04.2020г. номер записи <номер>).
Дата окончания камеральной налоговой проверки декларации - 28.05.2020г., то есть в данном случае после смерти налогоплательщика БГВ. Право на имущественный налоговый вычет за 2019г. на день смерти БГВ имел, но возврат налога на доходы физических лиц БГВ не осуществлялся.
Камеральная проверка декларации за 2019г. налоговым органом завершена 19.05.2020г., подтверждено право на остаток имущественного вычета в размере 340 293,18 руб.
Сумма налога к возврату подтверждена в размере 44 238 рублей 00 копеек.
В ходе рассмотрения настоящего дела истица ФИО1<дата> обратилась с заявлением в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области с требованием о выплате ей, как единственному наследнику наследодателя БГВ, денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 44 238 рублей 00 копеек, и не полученной в связи со смертью супруга.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области указанная выплата истице на дату вынесения решения не произведена и решение об отказе в выплате денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 44 238 рублей 00 копеек, и не полученной в связи со смертью супруга Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области не принято, во всяком случае таковое решение суду не представлено.
Судом установлено, что наследство к имуществу умершего БГВ принято супругой наследодателя ФИО1,(л.д.26-79), которой выдано свидетельство о праве на наследство по закону на права требования выплаты всех видов компенсаций по счетам, открытым на имя наследодателя, находящиеся в <данные изъяты>; на ? долю в имущественном праве на денежные вклады, находящиеся в <данные изъяты> на ? долю в праве собственности на земельный участок по адресу: <адрес><адрес> на ? долю в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>; ( л.д.70,71,69,67).
Разрешая спор по существу, проанализировав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд исходит из того, что ФИО1 является наследником принявшим наследство по закону после смерти супруга БГВ, который при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган с заявлением о предоставлении налогового вычета, при этом представил полный пакет документов, необходимый в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ для принятия решения, однако по не зависящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет получен им не был, в связи с чем, приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения исковых требований.
Нормы НК РФ не предусматривают передачу по наследству самого по себе права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего конкретному налогоплательщику и неотъемлемого от него. Но в нормах НК РФ не содержится запрета на наследование права на получение денежных средств из бюджета в рамках имущественного налогового вычета.
Однако когда налогоплательщик реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета путем подачи в налоговую инспекцию заявления с прилагаемыми документами, а налоговая инспекция приняла решение о предоставлении вычета и перечислении из бюджета денежных средств, то с момента принятия налоговой инспекцией указанного решения право на вычет превращается исключительно в право на получение денежных средств из бюджета.
Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ).
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
В данном случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по выплате денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 44 238 рублей 00 копеек, и не полученной в связи со смертью налогоплательщика.
Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что денежная сумма в счет налогового имущественного вычета, предоставленного в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 44 238 рублей 00 копеек, БГВ и не полученная последним в связи со смертью налогоплательщика является имуществом налогоплательщика БГВ, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм в счет налогового имущественного вычета не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.
Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.
Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде налогового имущественного вычета, поскольку из материалов дела следует, что при жизни БГВ реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были им соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, однако по не зависящим от него причинам, налоговый вычет получен не был.
Следовательно, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам БГВ
Право БГВ на получение имущественного налогового вычета и его размер ответчиком не оспорены.
При этом в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области умершим БГВ еще при жизни, а именно <дата> была предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2019год, в которой заявлен имущественный вычет и подлежащая возврату из бюджета сумма, а также было подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц со всеми необходимыми документами на получение налогового вычета от произведенных расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.Решение Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области по результатам камеральной налоговой проверки об отказе БГВ в предоставлении налогового вычета не производилось. За мужем истицы БГВ было признано право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме 44 238 рублей 00 копеек. Дата зачисления назначенной выплаты налогового вычета была определена на <дата>,а смерть мужа истицы пришлась на <дата>. После смерти БГВ, истица обратилась к нотариусу ФИО2 с заявлением о принятии наследства по закону, ей были выданы свидетельства о праве на наследство по закону к имуществу умершего.
Если налогоплательщик умирает, не успев получить из бюджета денежные средства, то к наследникам переходит не право на вычет, а именно право на получение из бюджета денежных средств.
Таким образом, истца (жена) как единственная наследница мужа имеет право на получение денежных средств из бюджета в рамках имущественного налогового вычета, которые не успел до смерти получить муж как налогоплательщик в связи с приобретением спорной квартиры, что предусмотрено в пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с чем, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения исковых требований.
Руководствуясь ст. ст. 194 – 198 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области о праве на получение денежных средств из бюджета в рамках имущественного налогового вычета, взыскании денежных средств из бюджета в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, удовлетворить.
Признать за ФИО1, <дата> года рождения, право на получение денежных средств из бюджета в рамках имущественного налогового вычета в размере 44 238 рублей 00 копеек.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области выплатить ФИО1, <дата> года рождения, денежную сумму в рамках имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 44 238 рублей 00 копеек.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кемеровский областной суд в течение месяца с момента вынесения решения.
Председательствующий: подпись Н.А. Горюнова
Подлинник документа находится в гражданском деле № 2-748/2021 Ленинск-Кузнецкого городского суда города Ленинска-Кузнецкого Кемеровской области
