Дело № 2-2420/2023
39RS0001-01-2023-001103-45
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
19 июля 2023 года г. Калининград
Ленинградский районный суд г. Калининграда в составе:
председательствующего судьи Седовой Е.А.,
при секретаре Мукиновой Т.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску М.В.М. к АО «<данные изъяты>», Инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о взыскании излишне удержанного налога на доходы физических лиц, процентов за нарушение срока возврата, компенсации морального вреда, судебных расходов,
УСТАНОВИЛ:
М.В.М. обратился с уточненным иском в суд к АО «<данные изъяты>», Инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о взыскании излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц в размере 229 520 руб., а также процентов, начисленных на 229 520 руб. в порядке абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ, за несвоевременный возврат излишне удержанной суммы налога, в размере 10 994 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, и с ДД.ММ.ГГГГ до дня фактического исполнения денежного обязательства, компенсации морального вреда в размере 50 000 руб., расходов на уплату госпошлины в размере 5606 руб.
В обоснование исковых требований истец указал на то, что между ним и АО «<данные изъяты>» был заключен договор на брокерское обслуживание, в рамках которого банк продал акции, принадлежащих истцу. При выплате денежных средств за проданные акции, банк, являясь налоговым агентом, удержал налог на доходы физических лиц в размере 229 520 руб. Однако указанное удержание налоговый агент произвел неправомерно, поскольку акции, реализованные АО «Газпромбанк» в 2021 году, принадлежали истцу более пяти лет, доход от их реализации не подлежал налогообложению. Возврат излишне удержанной суммы налога производится в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. При нарушении срока возврата начисляются проценты. При отсутствии налогового агента возврат осуществляется налоговым органом. ДД.ММ.ГГГГ истец обратился в АО «<данные изъяты>» с заявлением о возврате неправомерно удержанного НДФЛ, в ответе предложено обратиться с соответствующим заявлением о возврате в налоговый орган, тем самым, отказав в возврате денежных средств. После обращения в налоговый орган в установленном порядке, в иные органы истцу предложено обратиться с заявлением о возврате денежных средств к агенту. В этой связи истец просил взыскать денежные средства с одного из ответчиков, определив надлежащего. Неправомерными действиями по отказу в возврате денежных средств истцу причинены нравственные страдания, в связи с чем просил взыскать компенсацию морального вреда.
Истец в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.
Представитель истца Ш.О.А., действующая на основании доверенности, уточненные исковые требования поддержала, дополнительно пояснила, что возврат НДФЛ подлежит возврату налоговым органом при отсутствии агента, механизм возврата аналогичен возврату излишне уплаченного налога, просила определить надлежащего ответчика и взыскать денежные средства.
Представитель АО «<данные изъяты>» Ч.Е.Г., действующая на основании доверенности, поддержала письменные возражения по основаниям, в них изложенных. Ссылалась на неправильное толкование норм права истцом, кроме того, указала, что в период с даты зачисления акций по брокерскому договору - ДД.ММ.ГГГГ по дату окончания налогового периода - ДД.ММ.ГГГГ документы о датах приобретения акций истцом не предоставлялись. Ввиду отсутствия таких документов расходы приняты по нулевой стоимости, вычеты и льготы, предусмотренные НК РФ, не предоставлялись. По окончании налогового периода налог удержан и перечислен в бюджет в полном объеме. Перерасчет налоговых обязательств налогоплательщиков за истекший период в случае предоставления агенту документов не предусмотрено. Клиент имеет право на возврат налога, подав в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Вины в действиях банка не имеется, просила в удовлетворении иска отказать.
Представитель ответчика ИФНС № по <адрес> просил рассмотреть дело в его отсутствие, предоставил отзыв на иск, указав на то, что налоговый орган производит возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц с доходов налогоплательщика только при отсутствии налогового агента, иного порядка не имеется.
Представитель третьего лица Управления ФНС по <адрес> представил аналогичный отзыв на иск. Просил рассмотреть дело в его отсутствие.
Выслушав представителей, исследовав материалы дела, дав им оценку в соответствии со ст. 67 ГПК РФ, суд приходит к следующему.
Согласно п. 2. ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях настоящей статьи, а также статьи 214.1, статей 214.3, 214.4 и 214.9 настоящего Кодекса и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса, признаются доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком. При этом каждый налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов.
Пунктом 17.2 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
В силу ч.2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с ч. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. от 26.03.2022) излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса (с 01.01.2023 абз. 7 п. 1 ст. 231 утратил силу (ФЗ от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.
До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.
При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между М.В.М. и АО «<данные изъяты>» был заключен договор о брокерском обслуживании и инвестиционном консультировании № №
В рамках исполнения договора обществом были исполнены поручения истца на продажу акций АО «<данные изъяты>» ДД.ММ.ГГГГ в количестве 5800 шт. на сумму 1634 587 руб. и ДД.ММ.ГГГГ в количестве 400 шт. на сумму 131 728 руб.
Принадлежность акций истцу подтверждается выпиской со счета депо от ДД.ММ.ГГГГ, а также договором купли-продажи ценных бумаг от ДД.ММ.ГГГГ№.
По результатам финансовой операции по итогам ДД.ММ.ГГГГ года АО «<данные изъяты>» исчислил, удержал и перечислил в бюджет НДФЛ в размере 229 520 руб.
ДД.ММ.ГГГГ истец обратился в банк посредством направления электронного уведомления о возврате удержанного НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ года при продаже акций, указав о сроках и основаниях владения ценными бумагами.
В этот же день на обращение дан ответ и разъяснено, что для возврата НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год необходимо подать налоговую декларацию через налоговый орган. В качестве документов, подтверждающих право на получение налогового вычета, банк предоставил выписки со счетов депо и отчет брокера, подтверждающие непрерывность владения акциями «Газпром».
В этой связи истец обратился в ИФНС № по <адрес> с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ. По результатам камеральной налоговой проверки в срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ№, из которого следует, что налоговый агент «Банк «ГПБ (АО)» является действующей организацией, в связи с чем за возвратом излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц за период 2021 год следует обращаться с заявлением к налоговому агенту, которым такой налог был удержан.
В свою очередь, банк ДД.ММ.ГГГГ дает ответ о том, что в период с даты зачисления акций на счет депо для целей совершения операций по договору ДД.ММ.ГГГГ по дату окончания налогового периода ДД.ММ.ГГГГ документы (информация) о приобретении истцом акций, в том числе о датах их приобретения, в банк не предоставлялась. Ввиду отсутствия таких документов (информации) расходы на приобретение истцом акций были приняты к налоговому учету по нулевой стоимости, вычеты и льготы, предусмотренные НК РФ, не предоставлялись.
В этой связи банк указал, что сумма исчисленного и удержанного по итогам ДД.ММ.ГГГГ года с учетом требований ст. 226.1 НК РФ налога является корректной, излишне удержанный налог, который может быть возвращен по письменному заявлению клиента, отсутствует, перерасчет не предусмотрен.
Истец также обращался в УФНС России по <адрес>, прокуратуру. Управлением дан ответ ДД.ММ.ГГГГ о том, что, действительно при отсутствии документов, подтверждающих нахождение указанных ценных бумаг в собственности налогоплательщика более пяти лет, налоговый агент не вправе применять освобождение. Указано на некорректные сведения в декларации 3-НДФЛ.
ДД.ММ.ГГГГ по данному вопросу истец обращался в Минфин России, ДД.ММ.ГГГГ дан ответ по вопросу возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему суммы налога.
Таким образом, спорные налоговые правоотношения возникли между истцом, как налогоплательщиком, и банком, как налоговым агентом.
Порядок взыскания и возврата налога с физических лиц определен статьей 231 НК РФ, которая в абзаце первом пункта 1 содержит прямое указание о возврате излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога именно налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Налогоплательщик вправе подать заявление непосредственно в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога исключительно при отсутствии налогового агента (абз.10 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Из приведенных федеральных норм следует, что, при наличии налогового агента налоговый орган не наделен правом производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога, следовательно, истец обоснованно обратился в банк за возвратом излишне, по его мнению, удержанной суммы налога как к налоговому агенту, который обязан совершить действия, указанные в абзацах втором - шестом пункта 1 статьи 231 НК РФ, в том числе произвести возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Согласно абзацу девятому пункта 1 статьи 231 НК РФ налоговый агент вправе осуществить возврат излишне удержанной суммы налога за счет собственных средств (пункт 1 статьи 231 НК РФ).
Суд не может согласиться с доводами банка о том, что спорная сумма не является излишне удержанной суммой, поскольку агент не располагал сведениями о сроках владения акциями в налоговый период, поскольку с момента обращения истца с заявлением о возврате налога такая информация банку стала известной, и несмотря на то, что фактически банк исчислил верно налог, по сути, такой налог является при наличии сведений о том, что акции принадлежат истцу более пяти лет, излишним, следовательно, на отношения распространяются положения специальной статьи 231 НК РФ, а не статьи 78 НК РФ, как ошибочно полагает банк.
Более того, из ответа банка от ДД.ММ.ГГГГ следует, что в качестве документов, подтверждающих право на получение налогового вычета, банк предоставил выписки со счетов депо и отчет брокера, подтверждающие непрерывность владения акциями «<данные изъяты>», при этом в обращении от ДД.ММ.ГГГГ сведений о том, что данные документ были направлены заявителем в адрес банка отсутствуют. При этом суд учитывает, что часть акций принадлежит истцу на основании договора купли продажи ценных бумаг, заключенному с ОАО «<данные изъяты>», соответственно, банк не мог не знать о сроке их владения истцом, в связи с чем суд критически относится к доводам ответчика о том, что банк не располагал сведениями в 2021 году о сроках и основаниях владения истцом ценными бумагами.
Суд соглашается с позицией истца о том, что в силу п. 17 ст. 217 и п. 2 ст. 284.2 НК РФ право налогоплательщика на получение вычета презюмируется и не зависит от предоставления документов.
Судебная практика, на которую ссылается ответчик, касается случаев при непредставлении налогоплательщиками документов, подтверждающих расходы.
При этом, суд исходит из того, что правомерно удержанные денежные суммы налога агентом не могут быть квалифицированы как излишне удержанные пока не получено уведомление налоговым агентом.
Принимая во внимание, что ДД.ММ.ГГГГ истец уведомил банк об излишне удержанных суммах налога, то, соответственно, с указанного времени подлежит исчислению срок для возврата излишне удержанного налога. При возврате налога по истечении налогового периода агент не лишен возможности подать уточненные справки по форме 2-НДФЛ за предыдущие налоговые периоды.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от ДД.ММ.ГГГГ№-О при рассмотрении вопроса по требованию гражданина Ю.Е.В. о возможности принятия его жалобы об оспаривании конституционности пунктов 1 и 2 статьи 78 и абзацев первого и десятого пункта 1 статьи 231 НК РФ указал, что исходя из буквального содержания приведенных законоположений и их места в системе норм НК РФ, статьей 78 этого кодекса установлен порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа; статьей 79 - порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа; пунктом 1 статьи 231 - порядок возврата сумм налога на доходы физических лиц, излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика, следовательно, переплата сумм налога, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента - с учетом приоритета действия специальных норм над общими - подлежит возврату в особом порядке (пункт 1 статьи 231 названного кодекса); в остальных случаях при возврате налога следует руководствоваться общими нормами, а именно статьями 78 и 79 НК РФ.
Также Верховный Суд РФ в пункте 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015) отметил, что по смыслу пункта 1 статьи 231 НК РФ налоговый агент возвращает налогоплательщику любые суммы налога, излишне перечисленные в бюджет в результате собственных действий агента.
АО Газпромбанк» является брокером по отношению к истцу по операциям с ценными бумагами, следовательно, в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ налоговым агентом, в связи с чем именно указанное лицо на основании статьи 231 НК РФ определяет налоговую базу по НДФЛ по операциям с ценными бумагами по окончании налогового периода, сообщает налогоплательщику о факте излишне удержанного налога и его сумме и осуществляет возврат излишне удержанной суммы налога, а в случае недостаточности суммы налога для возврата, направляет заявление в налоговый орган на возврат излишне удержанной суммы налога налоговому агенту в порядке статьи 78 НК РФ.
Только при отсутствии налогового агента, налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему суммы налога.
Таким образом, при наличии у истца налогового агента, являющегося действующим юридическим лицом, у Инспекции отсутствовали основания для осуществления процедуры возврата излишне уплаченной суммы налога.
На основании изложенного требования о взыскании излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц в размере 229 520 руб. подлежат удовлетворению за счет АО «<данные изъяты>».
В удовлетворении требований к Инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> надлежит отказать.
Принимая во внимание, что истец обратился с заявлением о возврате налога ДД.ММ.ГГГГ, в трехмесячных срок денежные средства не были возвращены, то с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с ответчика подлежат взысканию проценты, исчисленные в порядке абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ, в размере 10 994 руб. 95 коп., с ДД.ММ.ГГГГ по день фактического исполнения обязательства.
Расчет процентов, представленный истцом, судом проверен, признан арифметически правильным, сомнений не вызывает, ответчиком не оспорен.
Требования о возмещении компенсации морального вреда суд признает подлежащими оставлению без удовлетворения в силу следующего.
В соответствии со ст. 1099 ГК РФ основания и размер компенсации гражданину морального вреда определяются правилами, предусмотренными настоящей главой и статьей 151 настоящего Кодекса. Моральный вред, причиненный действиями (бездействием), нарушающими имущественные права гражданина, подлежит компенсации в случаях, предусмотренных законом. Компенсация морального вреда осуществляется независимо от подлежащего возмещению имущественного вреда.
В соответствии со ст. 151 ГК РФ, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.
Поскольку нарушения налоговых прав затрагивают имущественные права граждан, то требования о компенсации морального вреда исходя из положений п. 2 ст. 1099 ГК РФ не подлежат удовлетворению, так как специального закона, допускающего в указанном случае возможность привлечения налогового агента, к такой ответственности, не имеется.
В соответствии со ст. 98 ГПК РФ с ответчика в пользу истца подлежат взысканию расходы по уплате госпошлины в размере 5606 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования М.В.М. (паспорт №) удовлетворить частично.
Взыскать с АО «<данные изъяты>» (ИНН №) в пользу М.В.М. излишне удержанную сумму налога на доходы физических лиц в размере 229 520 руб., проценты, начисленные в порядке абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 994 руб. 95 коп.
Взыскать АО «<данные изъяты>» в пользу М.В.М. проценты, начисленные на сумму 229 520 руб. в порядке абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ, за каждый день просрочки, начиная с ДД.ММ.ГГГГ до дня фактического исполнения денежного обязательства.
Взыскать АО «<данные изъяты>» в пользу М.В.М. расходы по уплате госпошлины в размере 5606 руб.
В удовлетворении остальной части иска отказать
Исковые требования к Инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Ленинградский районный суд г. Калининграда в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 26 июля 2023 года.
Судья Е.А. Седова
