Дело № 2-1708/2019
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
09 апреля 2019 года г. Калининград
Ленинградский районный суд г. Калининграда в составе:
председательствующего судьи Мунько М.Л.,
при секретаре Пантелеевой Е.Д.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1, ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по г. Калининграду о включении имущества в состав наследства,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1, ФИО2 обратились в суд с иском, в котором указали, что ФИО3 на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ приобрела в собственность однокомнатную квартиру по адресу: <адрес>, стоимостью <данные изъяты> рублей. Право собственности на квартиру подтверждается свидетельством о государственной регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ, что дало ей право обращаться в ИФНС России № 8 по Калининградской области с заявлениями о предоставлении имущественного налогового вычета за 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 год. Налоговый орган, подтверждая право ФИО3 на налоговый имущественный вычет в связи с покупкой квартиры, выплатил ей причитающуюся денежную сумму частично. ДД.ММ.ГГГГФИО3 обратилась в ИФНС России № 8 по Калининградской области с заявлениями о предоставлении налогового имущественного вычета за 2016, 2017 год, представив документы, подтверждающие приобретение в 2011 году указанной квартиры, а также две налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 год по установленной форме (3-НДФЛ), на причитающуюся ей денежную сумму в размере <данные изъяты> рублей. Документы были приняты ответчиком. ДД.ММ.ГГГГФИО3 умерла, не успев получить заявленный лично имущественный налоговый вычет. Истцы ФИО1 и ФИО2 доводятся умершей ФИО3 родными сыновьями и являются на основании закона наследниками первой очереди. ДД.ММ.ГГГГ нотариус Калининградского нотариального округа ФИО6 выдала ФИО1 и ФИО2 свидетельства о праве наследования по закону каждому по <данные изъяты> доли квартиры общей площадью <данные изъяты> кв.м., расположенной по адресу: <адрес>. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, на основании справки нотариуса ФИО6 о принятии наследства и доверенности ФИО2, обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по г. Калининграду, подав заявление о возврате наследникам умершего налогоплательщика сумм, излишне уплаченных им ранее налогов. ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по г. Калининграду направила ответ в адрес ФИО1 с отказом о возврате наследникам умершего налогоплательщика сумм, излишне уплаченных им ранее налогов.
В обосновании своего отказа ответчик ссылался на гражданское и налоговое законодательство и указывал, что налогоплательщик ФИО3 предоставила первичную налоговую декларацию по форме З-НДФЛ за 2016 год ДД.ММ.ГГГГ по неустановленной форме, в связи с чем ей было сформировано уведомление об отказе в приеме декларации. Почтой ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию отправлена уточненная декларация за умершую ФИО3 ИНН № (отправитель ФИО1), по которой сформирован отказ, так как отсутствовали документы уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации. Считают, что при жизни ФИО3 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета за 2016 - 2017 год, и ею были соблюдены все условия для получения указанного вычета, а именно поданы соответствующие документы. И в данном конкретном случае денежная сумма неполученного налогового вычета является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в состав наследства и выплате истцам, являющимся наследниками после смерти своей матери. Просят включить в наследственную массу, оставшуюся после смерти ФИО3, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество - имущественный налоговый вычет по налоговым декларациям за 2016-2017 год, поданным лично ФИО3ДД.ММ.ГГГГ. Признать право собственности за ФИО1, ФИО2 в равных долях по <данные изъяты> на наследуемое имущество в виде денежной суммы <данные изъяты> рублей. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по г. Калининграду выплатить денежную сумму <данные изъяты> рублей в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО3 в связи с приобретением квартиры, в равных долях, по <данные изъяты>, то есть по <данные изъяты>. каждому. Взыскать с ответчика уплаченную при подаче искового заявления государственную пошлину.
Истец ФИО1, ФИО2 в судебное заседание не явились, извещены надлежаще. ФИО1 просил рассмотреть дело в его отсутствии с участием представителя ФИО4
Учитывая, что реализация участниками гражданского оборота своих прав не должна нарушать права и охраняемые законом интересы других лиц, суд считает необходимым рассмотреть настоящее дело в отсутствие не явившихся участников процесса, поскольку полагает возможным разрешить спор по имеющимся в деле доказательствам.
Представитель истца ФИО1 ФИО4, действующий на основании доверенности, в судебном заседании исковые требования поддержал по указанным основаниям. Указал, что данный спор должен быть рассмотрен в рамках ГК РФ, поскольку спор идет о включении имущества в наследственную массу, признании права собственности. Подано две декларации, одна из них принята, вторая содержала технические ошибки. Наследодатель выразил свою волю на получение налогового вычета, денежные средства должны быть включены в наследственную массу.
Представитель ответчика МИФНС № 8 по г. Калининграду ФИО5, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения заявленных требований, представила письменные возражения. Указала, что МИФНС № 8 г. Калининграда является ненадлежащим ответчиком, так как не наделена полномочиями по определению наследственной массы, оставшейся после смерти наследодателя, а также признавать право собственности за наследниками. Требования о предоставлении имущественного налогового вычета являются налоговыми правоотношениями и подлежат обязательному досудебному урегулированию спора. ДД.ММ.ГГГГФИО3 в адрес Инспекции по почте были направлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 и 2017 года. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год на возврат налога в размере <данные изъяты> руб. Инспекцией была принята и разнесена в базу данных, в связи с чем в КРСБ «Налог на доходы физических лиц» налогоплательщика отразилась переплата в размере <данные изъяты> руб., эти денежные средства были бы возвращены налогоплательщику. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год Инспекцией принята не была, так как была подана по неустановленной форме, в связи с чем сформировано уведомление об отказе в приеме декларации. В налоговую декларацию за 2016 год были вложены листы 2-5, аналогичные налоговой декларации за 2017 год, в том числе с аналогичным штрихкодом, и отражены суммы дохода вычетов и налога, подлежащих возврату, соответствующие 2017 году. Уже после смерти ФИО3 в Инспекцию поступила уточненная налоговая декларация за 2016 год от имени ФИО3 на возврат налога в размере <данные изъяты> руб., Инспекцией также было сформировано уведомление об отказе в приеме декларации. Исчисленная в уточненной налоговой декларации сумма в размере <данные изъяты> руб. не была отражена в КРСБ налогоплательщика, переплата в указанном размере отсутствует. Считает, что право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2016 год наследодателем до смерти реализовано не было, право на предоставление налоговой декларации и заявления на имущественный налоговый вычет за 2016 год было утрачено, поскольку исполнение прав и обязанностей налогоплательщика прекращается в связи со смертью. При этом право на подачу налоговой декларации по наследству не передается.
Заслушав стороны, изучив письменные материалы дела, суд пришел к следующему.
Пункт 1 статьи 56 ГПК РФ содержит положения о том, что каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии со статьей 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или по закону.
Наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя (статья 1142 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.
Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.
Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.
В силу статьи 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.
Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства (пункт 1 статьи 1154 ГК РФ).
Как установлено судом, ДД.ММ.ГГГГФИО3 в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по г. Калининграду с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере <данные изъяты>., 2017 год в размере <данные изъяты>., предоставив налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 год и 2017 год.
ФИО3 умерла ДД.ММ.ГГГГ (Свидетельство о смерти № от ДД.ММ.ГГГГ).
После смерти ФИО3 заведено наследственное дело №, наследство принято сыновьями ФИО3 – ФИО1, ФИО2, которым выданы свидетельства о праве на наследство по закону (свидетельство о праве на наследство по закону №, №, №, №).
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по г. Калининграду о возврате наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов. ДД.ММ.ГГГГ на его заявление был дан ответ о том, что налогоплательщик ФИО3 ИНН № предоставила первичную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2016 год ДД.ММ.ГГГГ по неустановленной форме, в связи с чем, ей было сформировано уведомление об отказе в приеме декларации. Почтой ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию отправлена уточненная декларация за умершую ФИО3 ИНН № (отправитель ФИО1), по которой сформирован отказ, так как отсутствовали документы уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации. В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются, в частности, физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов. Именно налогоплательщики вправе претендовать на предоставление полагающихся им налоговых льгот и на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов (пп. 3 и 5 п. 1 ст. 21 НК РФ). Законодательство о налогах и сборах четко указывает на то, что права по уплате и возврату налогов реализуются исключительно самим налогоплательщиком - физическим лицом. Данные права и обязанности, кроме обязанности по погашению задолженности по имущественным налогам, не передаются и не возлагаются на правопреемников гражданина, в том числе на наследников. Поэтому и возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм, излишне уплаченных им ранее налогов, в частности переплаты по НДФЛ, образовавшейся в связи с получением умершим имущественного вычета, не допускается. Возврат излишне уплаченного налога осуществляется в соответствии со ст. 78 НК РФ на основании поданного налогоплательщиком письменного заявления. Названная статья не предусматривает возврат сумм налога наследникам налогоплательщика в случае его смерти. Возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм, излишне уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не допускается (л.д. 7-10).
Поскольку ФИО3 при жизни выразила свою волю на получение налогового вычета, налоговый орган подтвердил право ФИО3 на налоговый имущественный вычет в сумме <данные изъяты>. за 2017 год, суд приходит к выводу о том, что истцы, как наследники, вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.
Вместе с тем, отсутствие волеизъявления получателя налогового вычета в связи с отсутствием поданного заявления или декларации в налоговый орган исключает возможность возникновения у налогового органа обязанности осуществить налоговый вычет.
Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год была подана ДД.ММ.ГГГГ по неустановленной форме, в связи с чем ФИО3 было сформировано уведомление об отказе в приеме декларации. Почтой ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию отправлена уточненная декларация за умершую ФИО3 ИНН № (отправитель ФИО1), по которой сформирован отказ, так как отсутствовали документы уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации.
Поскольку получение имущественного налогового вычета носит заявительный характер, а ФИО3 право на получение имущественного налогового вычета за 2016 года не реализовала, поскольку ей было отказано в приеме декларации за 2016 год, у истцов, как наследников первой очереди, отсутствует право на получение налогового вычета за 2016 год, в связи с чем оснований для удовлетворения заявленного требования не имеется.
Доводы ответчика о том, что право на обращение в налоговые органы с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика, истребуемая истцами сумма НДФЛ не подлежит включению в состав наследственного имущества, поскольку при жизни ФИО3 не реализовала в установленном законом порядке свое право требовать возврата излишне уплаченного налога и на момент подачи налоговой декларации правоспособность указанного налогоплательщика была прекращена, правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика по возврату излишне уплаченного налога не возникли, и наследники не имеют права воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении доходов наследодателя, не могут быть приняты во внимание.
Пунктом 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу ст. 88 Налогового кодекса РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Согласно материалам дела, наследодатель ФИО3 при жизни реализовала свое право на обращение в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета за 2017 год, предоставив полный пакет документов, необходимый в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ для принятия решения, право на который и его размер ответчиком не оспаривались, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет получен не был. Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса РФ подлежит включению в состав наследства и выплате истцам.
Вопреки утверждениям представителя ответчика о том, что МИФНС № 8 г. Калининграда является ненадлежащим ответчиком, а также о том, что требования о предоставлении имущественного налогового вычета являются налоговыми правоотношениями и подлежат обязательному досудебному урегулированию спора, несостоятельны, поскольку в данном случае правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика носят гражданско-правовой характер, поскольку наследники не являются участниками налоговых правоотношений, при разрешении настоящего спора подлежат применению нормы Гражданского кодекса РФ о наследовании. При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Поскольку удовлетворение заявленного ФИО1, ФИО2 иска к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по г. Калининграду не было обусловлено установлением обстоятельств нарушения или оспаривания со стороны ответчика прав истца, понесенные ФИО1 судебные расходы должны быть отнесены на счет последнего, что соответствует принципу добросовестности лиц, участвующих в деле, и не нарушает баланс прав и интересов сторон (статьи 12, 35 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации).
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 198-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования ФИО1, ФИО2 удовлетворить частично.
Включить в наследственную массу, оставшуюся после смерти ФИО3, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество – имущественный налоговый вычет за 2017 год в размере <данные изъяты> руб.
Признать за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженцем <адрес>, <данные изъяты> долю в праве на получение имущественного налогового вычета за 2017 год в сумме <данные изъяты> руб. в порядке наследования после смерти ФИО3, умершей ДД.ММ.ГГГГ, обязав Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по г. Калининграду произвести выплату имущественного налогового вычета за 2017 год в размере <данные изъяты> руб.
Признать за ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженцем <адрес>, <данные изъяты> долю в праве на получение имущественного налогового вычета за 2017 год в сумме <данные изъяты> руб. в порядке наследования после смерти ФИО3, умершей ДД.ММ.ГГГГ, обязав Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по г. Калининграду произвести выплату имущественного налогового вычета за 2017 год в размере <данные изъяты> руб.
В удовлетворении остальной части требований – отказать.
Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Ленинградский районный суд г. Калининграда в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.
Мотивированное решение изготовлено 12 апреля 2019 года.
Судья Мунько М.Л.
