Дело №2-20/2022 (2-865/2021)
86RS0009-01-2021-002036-77
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
г.Лангепас 12 апреля 2022 года
Лангепасский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:
председательствующего судьи Майоровой И.В.,
при секретаре Прохоровой О.Д.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело №2-20/2022 по исковому заявлению ФИО3, действующей в своих интересах и как законный представитель несовершеннолетнего ФИО1, к Межрайонной ИФНС России №11 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о включении имущества в состав наследства, признании права собственности в порядке наследования на имущество и взыскании денежных средств,
У С Т А Н О В И Л:
Истец ФИО3, действующая в своих интересах, а также интересах несовершеннолетнего сына ФИО1, обратилась в суд с вышеназванным иском, в обоснование которого указала, что ее супруг ФИО2, <дата> обратился в МИФНС №5 по ХМАО-Югре с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога (налогового вычета) за покупку квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в пределах 2 000 000 рублей, и предоставил все необходимые документы. Камеральная проверка по его заявлению была завершена 17.08.2021, расхождений по налогам 2017-2018 годы не выявлено.
В июле 2021 года супруг истца умер.
В октябре 2021 года истец обратился к нотариусу г.Мегиона за открытием наследства, второй наследник, сын ФИО1 является несовершеннолетним.
Сообщением МИФНС №5 по ХМАО-Югре от 10.09.2021 истцу отказано в возврате НДФЛ за умершего супруга, поскольку возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российский Федерации о налогах и сборах. Общая сумма налогов подлежащих возврату составила 165 991 рублей (107 473 рублей за налоговый период 2017 года и 58 518 рублей за налоговый период 2018 года). Полагает, действия ответчика неправомерными.
Указав изложенные обстоятельства и правовые основания в своем исковом заявлении, истец просит:
- включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, <дата> года рождения, умершего <дата>, денежную сумму в размере 165 991 рублей являющуюся суммой налогового вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> не полученной ФИО2 при жизни;
- признать за истцом право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 165 991 рублей;
- обязать МИФНС №5 по ХМАО-Югре выплатить истцу денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 165 991 рублей, и не полученного в связи с его смертью.
Определением Лангепасского городского суда от 25.11.2021 произведена замена ненадлежащего ответчика Межрайонной ИФНС России №5 по ХМАО-Югре надлежащим ответчиком Межрайонной ИФНС №11 по ХМАО-Югре.
Истец ФИО3, извещенная о времени месте судебного заседания надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, обратилась в адрес суда с заявлением, в котором просила рассмотреть гражданское дело в своё отсутствие.
Ответчик, Межрайонная ИФНС №11 по ХМАО-Югре, извещенный о времени и месте рассмотрения гражданского дела надлежащим образом, в судебное заседание представителя не направил, просил о рассмотрении дела в отсутствии представителя. В ранее состоявшихся судебных заседаниях представитель ответчик ФИО6 относительно заявленных требований возражала, просила оставить исковое заявление без рассмотрения, ссылаясь на основания и доводы, изложенные в письменных возражениях на исковое заявление.
В соответствии с положениями ч.5 ст.167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть гражданское дело в сторон.
Изучив представленные в материалы гражданского дела доказательства, суд приходит к следующему.
Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.
Согласно ст.1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами.
В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п.2 ст.218 ГК РФ).
Согласно пп.3 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (п.7 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации).
Судом установлено, что истец ФИО3 и ФИО2, <дата> года рождения, умерший <дата> (л.д.24), состояли в зарегистрированном браке (л.д.22), имеют общего несовершеннолетнего ребенка ФИО1, <дата> года рождения (л.д.23).
Установлено, что при жизни ФИО2 представил в Межрайонную ИФНС России №5 по ХМАО-Югре налоговые декларации на доходы физических лиц за 2017 и 2018 годы по форме 3-НДФЛ. В указанных декларациях ФИО2 заявил имущественный налоговый вычет за 2017 и 2018 годы в общей сумме 165 991 рубль (л.д.16-19). Основанием получения налогового вычета являлось приобретение жилого помещении по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес> (л.д.12-15).
Установлено, и не оспаривается стороной ответчика, что камеральная проверка по заявлению ФИО2 завершена <дата>, расхождений по налогам за 2017 – 2018 годы не выявлено. По результатам камеральных проверок сумма имущественного налогового вычета по расходам на приобретение вышеуказанного жилого помещения подлежащая возврату из бюджета составила 165 991 рубль.
При жизни ФИО2 налоговый вычет не получил.
08.09.2021 истец ФИО3 обращалась к ответчику с заявлением о получении налогового вычета, причитавшегося ее супругу.
Сообщением от 10.09.2021 Межрайонной ИФНС России № 5 по ХМАО-Югре истцу отказано в возврате сумм излишне уплаченного налога по результатам камеральной налоговой проверки, поскольку возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российский Федерации о налогах и сборах.
23.09.2021 по аналогичным основаниям Межрайонной ИФНС России № 5 по ХМАО-Югре вынесено решение №4265 об отказе в возврате ФИО3 налога.
Действующее законодательство Российской Федерации, в том числе положения Налогового кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении налогового вычета.
В тоже время, в п.68 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 №9 «О судебной практике по делам о наследовании» отмечено, что подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 ГК РФ.
Согласно п.1 ст.1183 ГК РФ, право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.
Кроме того, как следует из разъяснений, содержащихся в п.5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 №БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 №44-КФ19-24.
Таким образом, суммы налогового вычета являются имущественными правами наследодателя, находящимся у налогового органа. При этом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.
Установлено, что 15.10.2021 нотариусом нотариального округа <адрес>ФИО7 открыто наследственной дело ФИО2, умершего <дата>. С заявлением о принятии наследства обратились истец ФИО3, действующая, в том числе, как законный представитель ФИО1 Из материалов наследственного дела следует, что иных наследников у ФИО2 не имеется.
С учётом установленных обстоятельств, приведенных норм права, поскольку материалами настоящего гражданского дела подтверждается, что при жизни супруг истца ФИО2 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета (им были соблюдены все условия для его получения), однако, в связи со смертью решение о возврате налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, а также её несовершеннолетнему сыну, являющимся наследниками умершего ФИО2
Суд определяет размер налогового вычета подлежащего включению в состав наследства и выплате истцам в сумме 165 991 рубль, при этом, исходит из материалов камеральной налоговой проверки, согласно которым сумма документально подтвержденного имущественного налогового вычета, полагающегося ФИО2 составила 165 991 рубль (2017 год – 107 473 рубля, 2018 год – 58 518 рублей).
При указанных обстоятельствах, требования истца о включении в состав наследства, открывшегося после смерти ФИО2, умершего <дата>, денежной суммы в размере 165 991 рубль, являющейся суммой налогового вычета, неполученного ФИО2 при жизни, а также признании за истцами права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 165 991 рубль, подлежат удовлетворению.
Доводы ответчика о несоблюдении истцом обязательного досудебного порядка, и наличии оснований для оставлении искового заявления без рассмотрения, суд находит несостоятельными, поскольку они основаны на неверном толковании норм права.
Действительно, в соответствии с п.2 ст.138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Однако, из разъяснений, содержащихся в п.65 Постановление Пленума ВАС Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.
Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).
Суд полагает, что приведенные разъяснений также применимы к настоящему спору, в связи с чем, оснований для оставления искового заявления без рассмотрения, в связи с не соблюдением истцом досудебного порядка урегулирования спора, судом не усматривается.
Руководствуясь ст.12, 56, 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Исковые требования ФИО3, действующей в своих интересах и как законный представитель несовершеннолетнего ФИО1, к Межрайонной ИФНС России №11 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о включении имущества в состав наследства, признании права собственности в порядке наследования на имущество и взыскании денежных средств удовлетворить.
Включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, <дата> года рождения, умершего <дата>, денежную сумму в размере 165 991 рублей являющуюся суммой налогового вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: г.<адрес> не полученной ФИО2 при жизни.
Признать за ФИО3, ФИО1, право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 165 991 рублей.
Обязать Межрайонной ИФНС России №11 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре выплатить ФИО3, ФИО1 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: г.<адрес>, в размере 165 991 рублей, и не полученного в связи с его смертью.
Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения в гражданскую коллегию суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры путем подачи апелляционной жалобы через Лангепасский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.
Судья И.В. Майорова
