дело № 2а-3620/2018 Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации 01 августа 2018 года г. Челябинск Курчатовский районный суд г. Челябинска в составе председательствующего Л.В. Федосеевой при секретаре А.С. Фроловой рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Пель Е. В., Пель П. А., Пель А. А. к Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска, Управлению ФНС по Челябинской области о признании решения незаконным у с т а н о в и л: Административные истцы Пель Е.В., Пель П.А., Пель А.А. обратились в суд с административным иском к Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска, Управлению ФНС по Челябинской области о признании незаконным и отменить решение ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска № от ДД.ММ.ГГГГ и решения УФНС по Челябинской области № от ДД.ММ.ГГГГ, обязании ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска выплатить административным истцам <данные изъяты>., обязании ИФНС по Курчатовскому району возместить понесенные административным истцом судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере <данные изъяты> и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. В обоснование заявленных требований указано, что ДД.ММ.ГГГГФИО4 в ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ и заявление о возврате излишне уплаченного налога от ДД.ММ.ГГГГ. Инспекцией подтверждено наличие переплаты в сумме <данные изъяты>. ДД.ММ.ГГГГПель А.А. снят с налогового учета в связи со смертью. В связи с указанным обстоятельством возврат указанной суммы не произведен. ДД.ММ.ГГГГ наследник умершего – Пель Е.В. обратилась в Инспекцию с требованием о возврате переплаты по НДФЛ, образовавшейся у ее мужа за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. В указанной выплате Пель Е.В. необоснованно отказано (решение ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска № от ДД.ММ.ГГГГ и решения УФНС по Челябинской области № от ДД.ММ.ГГГГ). Признавая доказанным факт того, что при жизни Пель А.А. реализовал свое права на получение имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ, им были соблюдены все условия для получения имущественного налогового вычета, а именно представлена декларация, поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет не был получен, в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам. Налогоплательщиком было реализовано предоставленное ему право на получение имущественного налогового вычета в установленные налоговым законодательством порядке, соответственно, возникло имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога как налогоплательщику, так и его наследникам. Т.е. налогоплательщик при жизни осуществил волеизъявление по получению налогового вычета, в связи с чем право у наследников на него возникает (л.д. 6-8). Административный истец Пель Е.В. в судебном заседании требования административного иска поддержала в полном объеме по основаниям, указанным в иске. Суду пояснила, что ее супруг – ФИО14 умер ДД.ММ.ГГГГ. С заявлением о возврате излишне уплаченного налога он обратился ДД.ММ.ГГГГ. Наследниками первой очереди являются она и двое детей, а так же родители мужа, которые у нотариуса отказались от наследства. С заявлением о принятии наследства к нотариусу ФИО15 обращались только она и дети. Они получили свидетельство о праве собственности, ей принадлежит по <данные изъяты> в каждом имуществе, детям по <данные изъяты>. Ответ о том, что полагается возврат налогового вычета, пришел уже после смерти супруга на его имя ДД.ММ.ГГГГ. После того как было открыто наследственное дело, она попросила включить сумму в размере <данные изъяты>. в наследственную массу. Нотариус обратилась с запросом в налоговую инспекцию, однако в предоставлении информации нотариусу отказали. С заявлением в ИФНС в ДД.ММ.ГГГГ она не обращалась. ДД.ММ.ГГГГ она через свой «личный кабинет» обратилась в налоговую инспекцию о выплате налогового вычета, все решения об отказе налоговой были приняты в ДД.ММ.ГГГГ. Просит указанную сумму выплатить в равных долях каждому наследнику. Административные истцы Пель П.А. и Пель А.А. в судебном заседании требования административного иска и пояснения Пель Е.В. поддержали в полном объеме. Представитель административных ответчиков - Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска и Управления ФНС по Челябинской области - Аверьянова Е.Ю., действующая по доверенности, в судебном заседании требования административного иска не признала. Суду пояснила, что Налоговый Кодекс РФ не предусматривает возврат денежных средств наследникам, денежная сумма может быть возвращена только по решению суда. Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, полагает исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям. В соответствии с ч.1 ст. 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов. Согласно ч.1 ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности. В соответствии с пп.6 ч.2 ст. 220 КАС РФ в административном исковом заявлении о признании незаконными решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, должны быть указаны сведения о правах, свободах и законных интересах административного истца, которые, по его мнению, нарушаются оспариваемыми решением, действием (бездействием). Как следует из п.1 ч.2 ст. 227 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление. Таким образом, исходя из положения п.1 ч.2 ст. 227 КАС РФ, решение может быть признано незаконным при наличии одновременно двух условий: несоответствия действий (бездействия) закону и нарушения таким решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя. Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм, излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Порядок зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, сбора, пеней, штрафов в бюджетную систему Российской Федерации регулируются статьями 78,79 НК РФ, В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика. Пункт 6 статьи 78 НК РФ, предусматривающий исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, регулирует те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. Факт излишней уплаты налога налогоплательщиком подтверждается налоговым органом в ходе камеральной и (или) выездной налоговой проверки. Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации. Срок на возврат начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему (отчетному) периоду, либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ№). Подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика. Таким образом, законодательство о налогах и сборах указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика – физического лица, не передавая и не возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности по имущественным налогам. В судебном заседании установлено, что ФИО16. в Инспекцию ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за <данные изъяты> и заявление о возврате излишне уплаченного налога от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.10). Судом установлено, что в ходе камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации ИФНС подтверждено наличие у Пель А.А. переплаты по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>. На основании информации, полученной из органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, ФИО4ДД.ММ.ГГГГ снят с налогового учета в связи со смертью. В связи со снятием с учета Пель А.А. возврат НДФЛ в сумме <данные изъяты>. по его заявлению ИФНС не произведен (л.д.9,27). По сведениям нотариуса Челябинской <адрес> нотариальной палаты нотариального округа Челябинского городского округа Челябинской области ФИО17 известно, что после умершего ДД.ММ.ГГГГФИО18, проживавшего по адресу: <адрес> заведено наследственное дело №. С заявлением о принятии наследства по закону в нотариальную контору обратились наследники по закону: супруга – Пель Е. В., сын - Пель А. А., сын – Пель П. А.. Наследственное имущество включает в себя: сумму налога, подлежащей к возврату, на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ (л.д.11). В судебном заседании установлено, что в ответ на заявление от ДД.ММ.ГГГГПель Е.В. – супруги ФИО19 о возврате переплаты по НДФЛ, образовавшейся у ее мужа ФИО20 за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> ИФНС в адрес заявителя направлено решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о невозможности возврата переплаты по налогу наследникам (л.д.28-20; л.д.12-13). Решением УФНС по Челябинской области № от ДД.ММ.ГГГГ интернет-обращение с жалобой Пель Е.В. от ДД.ММ.ГГГГ б\н на действия должностных лиц ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска оставлено без удовлетворения (л.д.14-16). В соответствии с положениями ст. 1112 Гражданского кодекса Российской федерации в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права. Таким образом, в наследственную массу включаются объекты гражданских прав, предусмотренные ст. 128 ГК РФ, право на которые возникло у наследодателя ранее на основании определенных отношений, регулируемых гражданским законодательством. Пунктом 3 статьи 2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется. Пунктом 1 статьи 9 НК РФ установлено, что участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов. Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам умершего лица, либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя. Поскольку налоговым законодательством не регламентирован порядок возврата наследникам переплаты, образовавшейся у наследодателя (в том числе по НДФЛ), основанием для принятия налоговым органом решения о возврате наследнику указанной переплаты может явиться только вступившее в законную силу решение суда. Указанная позиция изложена в письме ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ГД-4-8/8/678. Признавая доказанным факт того, что при жизни ФИО21 реализовал свое права на получение имущественного налогового вычета за 2015 года, им были соблюдены все условия для получения имущественного налогового вычета, а именно представлена декларация, поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет не был получен, в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам. Налогоплательщиком было реализовано предоставленное ему право на получение имущественного налогового вычета в установленные налоговым законодательством порядке, соответственно, возникло имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога как налогоплательщику, так и его наследникам. Т.е. налогоплательщик при жизни осуществил волеизъявление по получению налогового вычета, в связи с чем право у наследников на него возникает. При таких обстоятельствах административные исковые требования Пель Е.В., Пель П.А., Пель А.А. о признании незаконными и отмене решения ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска № от ДД.ММ.ГГГГ и решения УФНС по Челябинской области № от ДД.ММ.ГГГГ являются обоснованными и подлежат удовлетворению. Исковые требования административных истцов об обязании ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска возместить понесенные административным истцом судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере 300 руб. и издержек, связанных с рассмотрением административного дела удовлетворению не подлежат, на том основании, что данный факт не является виной административного ответчика, а является пробелом в законодательстве. Руководствуясь ст. ст. 174, 175, 180 КАС РФ, суд р е ш и л: требования административного искового заявления Пель Е. В., Пель П. А., Пель А. А. к Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска, Управлению ФНС по Челябинской области о признании решения незаконным удовлетворить частично. Признать незаконными и отменить решение ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска № от ДД.ММ.ГГГГ и решение УФНС по Челябинской области № от ДД.ММ.ГГГГ. Обязать ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска выплатить каждому Пель Е. В., Пель П. А., Пель А. А. по <данные изъяты> от суммы <данные изъяты>, полагающихся к возврату наследодателю ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ. В удовлетворении остальной части иска отказать. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд через Курчатовский районный суд в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения. Председательствующий: Л.В. Федосеева |
