№ 2-617/2013
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
5 сентября 2013 года г. Красноуфимск
Красноуфимский городской суд Свердловской области в составе: председательствующего судьи Терехиной Т.А., при секретаре Дорофеевой А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, пени и штрафа,
У С Т А Н О В И Л:
МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2011 год в размере 116350 рублей, пени в размере 2022 рубля 55 копеек, штрафа в размере 23270 рублей, указав, что статьей 228 Налогового кодекса РФ установлен порядок исчисления и сроки уплаты налога на доходы физических лиц в отношении отдельных видов доходов.
Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
ФИО1 27.04.2012г. представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере 895 000 рублей. Представление налоговой декларации связано с продажей нежилого имущества и долей земельных участков по договорам купли-продажи от 15.08.2011г. и от 19.01.2011г.:
- помещения в строении литера И, и: 1 этаж; № 12-16, подвал: №. 21-23, № 25 (литера и), расположенное по адресу: <адрес>;
- 541/2429 доли земельного участка, кад.№ расположенного по адресу: <адрес>
- помещения в строении литера И,и3: 1 этаж; № 6-11, подвал: № 20, № 27 (и3), расположенное по адресу: <адрес>;
- 1007/2429 доли земельного участка, кад.№, расположенного по адресу: <адрес>
По результатам камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011г. ФИО1, составлен Акт № от ДД.ММ.ГГГГ согласно которому установлено, что имущественный вычет в размере 895 000 рублей заявлен ФИО1 неправомерно по следующим причинам.
ФИО1 в 2002г. приобрел по договору купли-продажи недвижимое имущество - нежилое здание, именуемое «Объекты», расположенное по адресу: <адрес> с кадастровым номером № В 2010г. налогоплательщиком был осуществлен раздел здания в строении литера И, в результате чего ФИО1 стал собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами № и №, которые сдавались в аренду индивидуальным предпринимателям, и в 2011 году были проданы ФИО5 и ФИО6
Согласно ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
На основании ст.219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, поскольку при разделе нежилого здания возникли новые объекты права собственности (нежилые помещения), которым присвоены новые кадастровые номера, а данный объект прекратил свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Таким образом, право собственности на вновь созданные объекты с кад.№ и № возникло у налогоплательщика с ДД.ММ.ГГГГ г., что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права № и № от ДД.ММ.ГГГГ
Следовательно, отчуждаемые нежилые помещения до момента их продажи ФИО1 ФИО5 и ФИО6находились в собственности налогоплательщика менее трех лет.
Аналогичной точки зрения придерживается Пленум Высшего арбитражного суда РФ в пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров о правах собственников помещений на общее имущество здания". Позиция суда состоит в том, что если собственник здания принимает решение о выделении из состава здания одного или нескольких помещений, то при внесении в реестр записей об образовании самостоятельных объектов недвижимости прекращается право собственности на здание в целом ввиду утраты зданием правового режима объекта недвижимости, на который может быть установлено право собственности одного лица, о чем делается соответствующая запись в реестре.
В соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Согласно представленных договоров и свидетельств о государственной регистрации права вышеназванного имущества, назначение проданного имущества - нежилое, следовательно, вычет в размере 895 000 рублей, заявлен ФИО1 неправомерно.
В ходе мероприятий налогового контроля по требованиям инспекции о предоставлении документов от ИП ФИО2 (требование № от ДД.ММ.ГГГГ), ИП ФИО8 (требование № от ДД.ММ.ГГГГ), ИП ФИО6 (требование № от ДД.ММ.ГГГГ) получены договоры аренды, подтверждающие факт оказания услуг ФИО1 по сдаче имущества в аренду. Согласно данных документов, вышеуказанное имущество ФИО1 систематически сдавалось в аренду индивидуальным предпринимателям ФИО2, ФИО8, ФИО6 и другим.
ИП ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ представлены в налоговый орган следующие документы: копии договоров аренды складского помещения; копии платежных поручений за аренду помещения, копии платежных поручений по оплате счетов за электроэнергию на имя ФИО1 на общую сумму за период 2009-2010 г.г. в размере 539 683,00 рублей;
ИП ФИО8 ДД.ММ.ГГГГ представлено пояснение, что договор аренды отсутствует, платежное поручение отсутствует, квитанции и другие аналогичные документы, подтверждающие передачу денег отсутствуют, так как оплата производилась наличными деньгами из рук в руки. ИП ФИО6 ДД.ММ.ГГГГ представлены: копии договоров аренды складских помещений; копия расписки ФИО1 о получении денежных средств в размере 102 937,50 руб. за аренду помещений.
ФИО1 получен доход от сдачи имущества в аренду за период 2009-2010 г.г. в размере 656 620,50 рублей.
Таким образом, на основании представленных документов (договоров аренды, платежных поручений, расписки) ФИО1 на протяжении 2009-2010 г.г. осуществлял деятельность, которая направлена на систематическое получение прибыли, в виде сдачи имущества в аренду.
Согласно ст.2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
В соответствии со ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Согласно п. 17.1 ст.217 НК РФ в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, входят доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Нежилое помещение, непосредственно используемое в предпринимательской деятельности, как объект, используемый для сдачи его в аренду индивидуальным предпринимателям для последующего осуществления их предпринимательской деятельности (оптовая и розничная продажа), не использовалось ФИО1 в личных, семейных, бытовых и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью.
При таких обстоятельствах положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ на деятельность налогоплательщика ФИО1 не распространяются.
В соответствии с абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса в отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, имущественный налоговый вычет не предоставляется.
В действиях налогоплательщика ФИО1 имеются факты наличия предпринимательской деятельности. О наличии в действиях налогоплательщика ФИО1 признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют следующие факты: приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок; заключение договоров аренды с физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, для дальнейшего использования данного имущества в предпринимательской деятельности; устойчивые связи с продавцами от услуг, полученных в виде арендной платы; платежные документы, свидетельствующие о регулярности осуществления предпринимательской деятельности в виде предоставления услуг по сдаче имущества в аренду; предметом каждого договора аренды является сдача арендодателем арендатору помещения для оптовой и розничной торговли; целевое назначение проданной недвижимости — нежилое помещение, которое не использовалось в личных, семейных, бытовых и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, а сдавалось в аренду индивидуальным предпринимателям, с целью осуществления ими в последующем оптовой и розничной торговли.
В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно п. 4 ст. 23 ГК РФ гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 ст. 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.
Индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность. Статьей 23 ГК РФ закреплено требование о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при осуществлении предпринимательской деятельности. Отсутствие государственной регистрации не означает отсутствие ведения предпринимательской деятельности и не освобождает от исполнения налоговых обязанностей.
Таким образом, до момента реализации данного имущества ФИО1 использовал его исключительно в предпринимательской деятельности. Следовательно, доходы, полученные от продажи нежилых помещений, которые непосредственно использовались в предпринимательской деятельности, подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
На основании вышеизложенного, согласно акта № от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что налогоплательщиком занижена налоговая база по НДФЛ на 895 000,00 рублей, что привело к занижению налога на доходы физических лиц в размере 116350,00 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ г.
По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении налогоплательщика ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога на доходы физических лиц в размере 116 350,00 рублей, в результате занижения налоговой базы начислен штраф в размере 23 270,00 рублей (116 350,00х20%).
Вследствие нарушения срока уплаты налога, налогоплательщику в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 2022,55 рублей.
В соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате налога и пени № от 12.10.2012г.
На дату подачи заявления сумма налога, пени и штрафа не уплачены.
В связи с чем, МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области просит взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 116 350,00 рублей, пени - 2022,55 рублей, штраф - 23 270,00 рублей.
В судебном заседании представители истца МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области ФИО3, ФИО4, действующие на основании доверенностей, исковые требования поддержали, обосновали их доводами, изложенными в исковом заявлении.
Ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признал, указав, что ДД.ММ.ГГГГ требованию МРИ ФНС России №2 по Свердловской области им была сдана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) на полученные им доходы в 2011 году в сумме 895 000 рублей от продажи недвижимого имущества.
Данные доходы не подлежат декларированию, так как проданное недвижимое имущество находилось в его собственности более трех лет.
По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ им продано ФИО6 помещение в строении литера И, и3, общей площадью 579,4 кв.м., номера на поэтажном плане: 1 этаж: №6-11, подвал: №20, №27(и3), назначение нежилое, находящееся по адресу: <адрес>, за 115 000 рублей.
По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ продана ФИО6 № доля земельного участка, площадью 2429 кв.м. категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под крытые склады, расположенного по адресу: <адрес> кадастровый номер №, за 5000 рублей.
По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ проданы ФИО5: помещение в строении литера И, и общей площадью 311,1 кв.м., номера на поэтажном плане: 1 этаж: №12-16, подвал: №21-23, №25 (литера И), назначение: нежилое, находящееся по адресу: <адрес>, за 770 000 рублей; 541/2429 доли земельного участка, площадью 2429 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под крытые склады, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, за 5000 рублей.
Проданные помещения изначально входили в состав складского здания общей площадью 1350,8 кв.м литер: И,И1, и, и1, и2, и3, и4, и5, и6; назначение: нежилое, приобретенного им по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и были обозначены в свидетельстве о государственной регистрации соответствующими им литерами, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации №
В 2010 году по своему решению он выделил четыре обособленных помещения в здании (строении) литер И, с кадастровым номером № и зарегистрировал операции хозяйственного ведения с имуществом в установленном порядке. В результате чего, к свидетельству о регистрации, им были дополнительно получены четыре свидетельства, то есть по одному свидетельству на каждое из помещений, в которых на все помещения были прописаны те же самые литеры, что и в первичном свидетельстве о регистрации. Основным документом на право собственности при этом остался договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года. В 2011 году два помещения из четырех были им проданы.
МРИ ФНС России № 2 в нарушение ст. 235 ГК РФ признала данные операции прекращением права собственности на здание литер И, И1, и, и1, и2, и3, и, и5, и6, с вышеуказанным кадастровым номером с момента выделения обособленных помещений.
МРИ ФНС России №2 также считает, что с момента регистрации обособленных помещений он приобрел новое имущество, срок владения которого исчисляется с момента его регистрации, то есть с 2010 года, неправомерно ссылаясь при этом на ст. 131 ГК РФ, ст. 219 ГК РФ и пункт 9 ст. 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 122 -ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
В результате чего, в июле 2012 года заместитель начальника МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области ФИО7 предложила ему внести исправления в налоговую декларацию с заменой суммы налогового вычета по строке 040 в размере 895 000 рублей на 250 000 рублей, на что он не согласился.
В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 проведена камеральная налоговая проверка его доходов, полученных в 2011 году от продажи недвижимого имущества на основе первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), предоставленной им в МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области ДД.ММ.ГГГГ года.
С актом № камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ он не согласен, поскольку налоговым органом необоснованно завышена налогооблагаемая база на сумму полученных им доходов в 2011 году от продажи недвижимого имущества в размере 895 000 рублей и отказано в применении налогового вычета на данную сумму, ссылаясь на то, что его деятельность связана с предпринимательской деятельностью, несмотря на то, что в 2011 году никакой деятельности, связанной с получением доходов, им не велось и какие либо доходы, кроме доходов от продажи личного недвижимого имущества у него отсутствуют.
Налоговый орган необоснованно ссылается на то, что в 2009 - 2010 годах им осуществлялась деятельность, направленная на систематическое получение прибыли в виду сдачи имущества в аренду, что содержит признаки предпринимательской деятельности, но данные налоговые периоды не имеют никакого отношения к 2011 году.
Кроме того, в августе 2011 года Государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области ФИО12 была проведена камеральная налоговая проверка, что подтверждается актом № камеральной налоговой проверки налогоплательщика от ДД.ММ.ГГГГ г.
Налоговая проверка проводилась с предоставлением им расшифровок его доходов и расходов, а также с предоставлением всех документов, подтверждающих его доходы и расходы.
Во время проведения налоговой проверки, каких-либо грубых нарушений действующего законодательства, кроме как нарушение сроков сдачи налоговых деклараций за 2009 и 2010 г.г. обнаружено не было. Во время данной проверки также не было обнаружено, что им велась незаконная предпринимательская деятельность. Налог на доходы физических лиц с доходов, которые он получил от сдачи имущества в аренду, им уплачены в полном объеме.
Согласно п.1, п.п. 4, п.п.5 ст. 208 НК РФ к перечню доходов физического лица относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или другого использования имущества, находящегося в Российской Федерации; доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
При этом, в статье 208 НК РФ отсутствует какая - либо ссылка на то, что физические лица, получающие доходы от сдачи имущества в аренду обязаны зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя на основании ст.2 ГК РФ.
Кроме того, сдаваемое им имущество, было зарегистрировано на физическое лицо, а не на ИП ФИО1, а значит, он не мог его сдавать от имени индивидуального предпринимателя. Помимо этого, нежилые помещения он использовал и в личных хозяйственных целях: хранил стройматериалы, автомобили.
Таким образом, налоговый орган лишает его, как собственника имущества, гражданских и конституционных прав по распоряжению своим имуществом по собственному усмотрению.
Налоговый орган также утверждает, что с момента регистрации обособленных помещений в строении литер И (здании склада) по <адрес>, он утратил статус собственника на данное строение с момента регистрации обособленных помещений, то есть с 2010 г., так как он стал собственником иного вновь образованного недвижимого имущества в виде помещений в строении литер И, ссылаясь при этом на ст.131 и ст.219 ГК РФ. Но в момент регистрации обособленных помещений, никакого перехода права собственности не происходило, а значит, отказ в предоставлении налоговых вычетов со стороны налогового органа неправомерен и противоречит действующему законодательству.
В связи с чем, ответчик ФИО1 просит отказать в удовлетворении исковых требований МРИ ФНС России №2 по Свердловской области о взыскании с него недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 116350 рублей, пени и штрафа и взыскать в его пользу судебные расходы на оплату услуг представителя в размере 10000 рублей.
Суд, выслушав объяснения представителей истца ФИО3, ФИО4, ответчика ФИО1, его представителя адвоката Медова В.В., изучив материалы гражданского дела, не находит оснований для удовлетворения исковых требований по следующим основаниям.
В силу п. 1 и 4 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговую декларацию по тем налогам, которые он обязан уплачивать, и уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Таким образом, в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209, а также п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации доход, полученный налоговым резидентом Российской Федерации от продажи недвижимого имущества, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц по ставке 13 %.
В силу п.1, п.3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны самостоятельно произвести исчисление и уплату налога на полученный доход, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. А лица, получившие доход от продажи указанного имущества, в силу ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от представления соответствующей налоговой декларации.
Согласно подп. 1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей.
Как установлено судом и подтверждено материалами дела, заместителем начальника отдела камеральных проверок № 2 Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Свердловской области ФИО4 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2011 год ФИО1 ИНН №
По результатам проверки был составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ камеральной налоговой проверки налогоплательщика ФИО1, из которого следует, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере 895000 рублей. Представление налоговой декларации связано с продажей нежилого имущества и долей земельных участков по договорам купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ года. Налоговый вычет отражен в листе Е «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества» в разделе 1 «Расчет имущественных налоговых вычетов, установленных п.п.1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, по доходам от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе» в п.п. 1.2 «Суммы, полученные от продажи долей имущества, указанного в п.1 и находившегося в собственности менее 3-х лет, для расчета размера имущественного налогового вычета в пределах 1000000 рублей, по строке 030 «Сумма дохода».
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации к недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить вычет в размере 1000000 рублей относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе.
Согласно представленных договоров назначение проданного имущества нежилое, следовательно, вычет в размере, не превышающем 1000000 рублей заявлен неправомерно.
Налогоплательщик в 2002 году по договору купли-продажи приобрел недвижимое имущество, нежилое здание, именуемое «объекты». В 2010 году был осуществлен раздел здания помещение в строении литера И, в результате налогоплательщик получил в собственность помещение в указанном здании, которое в том же году было зарегистрировано. В 2011 году два помещения в нежилом здании были проданы.
Таким образом, налогоплательщик с 2002 года владел одним объектом собственности, кадастровый номер №, а в 2010 году зарегистрированы новые объекты права собственности – помещения в здании с новыми кадастровыми номерами №, №
Следовательно, отчуждаемые нежилые помещения находились в собственности ФИО1 менее трех лет.
Кроме того, налогоплательщик вышеуказанное имущество сдавал в аренду индивидуальным предпринимателем ФИО2, ФИО8, ФИО6
Таким образом, ФИО1 на протяжении 2009-2010 годов осуществлял деятельность, которая направлена на систематическое получение прибыли, в виде сдачи имущества в аренду, соответственно содержит признаки предпринимательской деятельности. В связи с чем, положения п. 17 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации на ФИО1 также не распространяются.
В связи с чем, в нарушение п.п. 1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2011 год ФИО1 имущественный налоговый вычет в сумме 895000 рублей в связи с продажей недвижимого имущества заявлен неправомерно.
В нарушение ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 занижена налоговая база по НДФЛ на 895000 рублей, что привело к занижению налога на доходы физических лиц в размере 116350 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (том 1, л.д. 102-110).
Заместителем начальника МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) в размере 23270 руб. из расчета 116350 руб. х 20% – по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации; начислении пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 2022 руб. 55 коп. и предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 116 350 руб. (том 1, л.д.112-122).
Согласно требования № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 было предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ погасить задолженность по налогу на доходы физических лиц, в срок до ДД.ММ.ГГГГ погасить задолженность по пени и штрафу (том 1, л.д. 125).
Камеральной налоговой проверкой установлено занижение ФИО1 налоговой базы по НДФЛ за 2011 год на сумму 895000 руб. в связи с необоснованно заявленным имущественным налоговым вычетом за 2011 год.
При этом ФИО1 не согласен с тем, что доходы, полученные им от продажи недвижимого имущества в 2011 году подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку на него распространяются положения п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судом установлено, что по договору купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Красноуфимская Торговая База», именуемое «продавец» и ФИО1, именуемый «покупатель» заключили договор о том, что продавец обязуется передать в собственность покупателя принадлежащее продавцу недвижимое имущество, в том числе нежилое здание склада, литер И, И1, и, и1, и2, и3, и4, и5, и6, находящееся в <адрес>, общей площадью 1374 кв.м., кадастровый номер №, а покупатель обязуется принять это имущество и оплатить его. Объекты расположены на земельном участке площадью 19200 кв.м (том 2, л.д.21-22).
Согласно свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ года, право собственности на нежилое здание, литер, И1, и, и1, и2, и3, и4, и5, и6, находящееся в <адрес>, общей площадью 1374 кв.м., кадастровый номер №, зарегистрировано за ФИО1, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ произведена запись регистрации № (том 2, л.д.17).
В 2010 году ФИО14 в здании (строении) литер И выделил четыре обособленных помещения.
В результате чего, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 получил четыре свидетельства о государственной регистрации права, документом-основанием для которых послужил договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года:
свидетельство о государственной регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ на помещение в строении литера И, общей площадью 234,9 кв.м, номера на поэтажном плане: 1 этаж: №2,3,4,5, подвал: № 18,19, назначение: нежилое, по адресу: <адрес>, кадастровый номер № (том 1, л.д.151);
свидетельство о государственной регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ на помещение в строении литера И, и, общей площадью 311,1 кв.м, номера на поэтажном плане: 1 этаж: №12-16, подвал: № 21-23, № 25 (литера и), назначение: нежилое, по адресу: <адрес>, кадастровый номер №том 1, л.д.152);
свидетельство о государственной регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ на помещение в строении литера И, и1, общей площадью 272,4 кв.м, номера на поэтажном плане: 1 этаж: №1, подвал: № 17, 26, назначение: нежилое, по адресу: <адрес>, кадастровый номер №
свидетельство о государственной регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ на помещение в строении литера И, и3, общей площадью 579,4 кв.м, номера на поэтажном плане: 1 этаж: №6-11, подвал: № 20, №27 (и3), назначение: нежилое, по адресу: <адрес>, кадастровый номер №
После чего ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ по договору купли-продажи продал ФИО6 в собственность помещение в строении литера И, и3, общей площадью 579,40 кв.м, номера на поэтажном плане: 1 этаж: №6-11, подвал: № 20, №27 (и3), назначение: нежилое, по адресу: <адрес> за 115000 рублей (том 2, л.д.55). ДД.ММ.ГГГГ ФИО6 выдано свидетельство о государственной регистрации права № на вышеуказанное нежилое помещение (том 2, л.д.51).
Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ по договору купли-продажи ФИО1 продал ФИО6 в общую долевую собственность 1007/2429 доли земельного участка площадью 2429 кв.м, разрешенное использование: под крытые склады, расположенного по адресу: <адрес> за 5000 рублей (том 2, л.д.8). ДД.ММ.ГГГГ ФИО6 выдано свидетельство о государственной регистрации права № на вышеуказанный земельный участок (том 2, л.д.3).
Также, ДД.ММ.ГГГГ по договору купли-продажи ФИО1 продал ФИО5 в собственность помещение в строении литера И, и, общей площадью 311,1 кв.м, номера на поэтажном плане: 1 этаж: №12-16, подвал: № 21-23, № 25 (литера и), назначение: нежилое, по адресу: <адрес> за 770000 руб. и в общую долевую собственность 541/2429 доли земельного участка, площадью 2429 кв.м, разрешенное использование: под крытые склады, расположенного по адресу: <адрес> за 5000 рублей (том 1, л.д.214). ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 выдано свидетельство о государственной регистрации права № на вышеуказанный земельный участок и свидетельство о государственной регистрации права на нежилое помещение (том 1, л.д.208).
С доводами МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области о том, что объекты с кадастровыми номерами № и № являются вновь созданными и право собственности на них у ФИО1 возникло с ДД.ММ.ГГГГ, суд согласиться не может и не принимает их во внимание, исходя из нижеизложенного.
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Согласно положениям пункта 1 статьи 2 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
По смыслу приведенной нормы, такое подтверждение должно соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации без искажения содержания правового режима собственности в отношении объекта недвижимости, основываться исключительно на представленных документах, подтверждающих право и его содержание.
Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в отношении которого он вправе совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться иным образом, не связанным с его отчуждением или передачей во владения другим лицам (пункты 1, 2 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Статья 235 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Как указывалось выше, по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобрел нежилое помещение по адресу: <адрес>, право собственности на которое было зарегистрировано в установленном законом порядке.
Впоследствии ФИО1 принял решение о разделе 1 этажа и подвального помещения нежилого здания на четыре обособленных помещения, о чем в ЕГРП были сделаны соответствующие регистрационные записи.
Согласно свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 принадлежит на праве собственности земельный участок, категория земли поселений, целевое использование: под крытые склады, площадью 7064 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер № (том 1, л.д.186). ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 принял решение о разделе вышеуказанного земельного участка на три земельных участка, с указанием площади и кадастровых номеров разделенных земельных участков (том 1, л.д.190), после чего ДД.ММ.ГГГГ им были получены свидетельства о государственной регистрации права № на земельные участки площадью 2429 кв.м, 2260 кв.м, 2554 кв.м (том 1, л.д.192-194).
Действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.
В силу действующего гражданского законодательства реконструкция также не отнесена к основаниям возникновения права собственности, ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено возникновение у лица права собственности на созданный (приобретенный) им для себя и за свой счет, но не на реконструированный объект, равно как реконструкция не является и основанием для прекращения права собственности на существовавший до реконструкции объект.
Согласно пункту 9 статьи 12 Федерального закона N 122-ФЗ в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
В новых разделах Единого государственного реестра прав и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов.
При этом Федеральный закон N 122-ФЗ не возлагает на собственника недвижимого имущества обязанности повторно регистрировать свое право, в том числе на отдельные части объекта недвижимости.
Таким образом, факт регистрации ФИО1 объектов недвижимости, возникших после раздела нежилого помещения и земельного участка, не влечет прекращение права собственности ФИО1 на спорное имущество, являющееся частями нежилого помещения и частями земельного участка, право собственности на которые зарегистрировано в установленном законом порядке ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно, то есть, проданные ФИО1 нежилые помещения и доли в земельном участке, находились в его собственности более трех лет.
Поскольку ФИО1 были реализованы по договорам купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года, от ДД.ММ.ГГГГ нежилые помещения и доли в земельном участке, возникшие после раздела нежилого помещения и земельного участка, право собственности на которые у ФИО1 возникло ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно, то при продаже указанного имущества на ФИО1 распространяются положения п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации и он подлежит освобождению от налога на доходы физических лиц.
При этом положения пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности, а также положения подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области полагает, что поскольку ФИО1 в 2009-2010 годах сдавал спорное недвижимое имущество в аренду индивидуальным предпринимателям, систематически получал прибыль, не использовал данное имущество в личных, семейных, бытовых и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, то ФИО1 осуществлял незаконную предпринимательскую деятельность и использовал спорное имущество в предпринимательской деятельности, в связи с чем, на него не распространяются положения п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации об освобождении от налогообложения, а также положения п.п.1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей.
Вместе с тем, согласно сведений МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 не был зарегистрирован в Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Свердловской области в качестве индивидуального предпринимателя.
В силу п.1, п.2 ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом; собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе передавать другим лицам, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом.
Собственник недвижимого имущества, расположенного в <адрес>, ФИО1 сдавал данное имущество в аренду, что не запрещено действующим гражданским законодательством.
Из договоров аренды складских помещений с ИП ФИО6 за 2009 год, за 2010 год, с ИП ФИО2 за 2009 год, представленных истцом (том 1, л.д.16-18, 22-24, 44-46) следует, что они заключены ФИО1, как физическим лицом.
Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
За 2009 год и за 2010 год ФИО1 в МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которых отражены его доходы от сдачи в аренду нежилого (складского) помещения с расшифровкой и уплачен налог на доходы физических лиц за 2009 год и за 2010 год (том 1, л.д.163-168, 169-173).
Из акта камеральной налоговой проверки № налогоплательщика ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе первичных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2009 год, за 2010 год ФИО1 Проверкой установлено, что ФИО1 несвоевременно представил налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2009 год, за 2010 год. Каких-либо других нарушений, в том числе осуществления ФИО1 незаконной предпринимательской деятельности путем сдачи складских помещений в аренду, налоговым органом у него не выявлено, несмотря на представленные налоговые декларации и расшифровки к ним по договорам аренды, из которых следовало, что ФИО1 сдавал спорное недвижимое имущество в аренду индивидуальным предпринимателям.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 предоставил в МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в которой указал доход от реализации доли недвижимого имущества в размере 895000 рублей и сумму налогового вычета в этом же размере. При этом, в судебном заседании установлено, что в отчетном налоговом периоде (в 2011 году) ФИО1 не сдавал складские помещения в аренду.
Кроме того, в судебном заседании ФИО1 пояснил, что недвижимое имущество он также использовал в хозяйственных, личных целях, как физическое лицо: для хранения стройматериалов, автомобилей.
В связи с чем, поскольку за 2009 год, за 2010 год ФИО1 представил в МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), за указанные периоды исчислил и уплатил налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с дохода, полученного от сдачи в аренду нежилых помещений, как физическое лицо, с чем налоговый орган был согласен, при этом ФИО1 не имел статус индивидуального предпринимателя, нежилые помещения продал в другом отчетном периоде, в 2011 году, на момент продажи нежилые помещения в аренду не сдавал, то ссылка МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области на осуществление ФИО1 предпринимательской деятельности не состоятельна. Тем более, что к ответственности за незаконное предпринимательство ФИО1 не привлекался. Кроме того, доход от продажи нежилых помещений непосредственно связанный с предпринимательской деятельностью подлежит обложению налогом по упрощенной системе налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области к ФИО1 применила главу 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц».
На основании вышеизложенного суд считает, что ФИО1 в силу п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит освобождению от налогообложения на доход, полученный при продаже нежилых помещений и долей земельных участков в 2011 году в размере 895000 рублей, поскольку данное имущество находилось в собственности налогоплательщика ФИО1 более трех лет. Кроме того, данные доходы не являются доходами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
При таких обстоятельствах, в удовлетворении исковых требований МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2011 год в размере 116350 рублей следует отказать.
Поскольку не имеется правовых оснований для удовлетворения требований МРИ ФНС России № 2 по Свердловской области о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, поэтому требования истца о взыскании с ответчика штрафа и пени удовлетворению не подлежат, поскольку названные требования являются производными, вытекающими из основных требований.
Кроме того, ФИО1 просил взыскать понесенные им судебные расходы на оплату услуг представителя в размере 10000 рублей.
Согласно ст. 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.
К издержкам, связанным с рассмотрением дела в силу ст. 94 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, относятся, в частности, расходы на оплату услуг представителей.
В силу ч.1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ч.2 ст. 96 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 100 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.
Согласно квитанции № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 уплатил адвокату Медову В.В. за ведение дела в суде 10000 рублей.
Исходя из характера и сложности данного гражданского дела, объема юридической помощи представителя, оказанной в рамках данного дела, с учетом разумности, суд приходит к выводу о взыскании в пользу ФИО1 судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 5000 рублей.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2011 год в размере 116350 рублей, пени в размере 2022 рубля 55 копеек, штрафа в размере 23270 рублей, отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Свердловской области в пользу ФИО1 судебные расходы на оплату услуг представителя в размере 5000 (пять тысяч) рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Красноуфимский городской суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.
Судья: Терехина Т.А.
