Дело № 2а-22/2016 копия
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
12 апреля 2016 года с.Коса
Косинский районный суд Пермского края в составе:
председательствующего судьи Зубовой Е.А.,
при секретаре Кочкуровой Л.Г.
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Косинского районного суда административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 1 по Пермскому краю к Чикилевой Е. Л. о взыскании налога и пени,
у с т а н о в и л:
Межрайонная ИФНС России № 1 по Пермскому краю обратилась в суд с административным иском к Чикилевой Е.Л. о взыскании 116789,95 руб. В обоснование требований указано, что нотариус Чикилева Е.Л. является плательщиком налога на доходы физических лиц. Виды деятельности осуществляемые по свидетельству: деятельность в области юстиции и правосудия (75.23). Межрайонной ИФНС России № 1 по Пермскому краю проведена проверка по соблюдению Чикилевой Е.Л. налогового законодательства в части полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет. 29.04.2014 налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2013 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 51 770,0 руб. 21.07.2014 представлена первая уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2013 год. 26.08.2014 представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2013 год. 04.12.2014 представлена третья уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2013 год. 11.12.2014 представлена четвертая уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2013 год. 31.12.2014 представлена пятая уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2013 г., согласно которой сумма налога к уплате составила 54 552,0 руб. По данным налогового органа сумма налога, подлежащая уплате составила 164 792,0 руб. Расхождения в сторону занижения налога составили 110 240,0 руб.
В ходе проверки было установлено, что налогоплательщиком неправомерно завышен имущественный налоговый вычет при продаже транспорта, находившегося в собственности менее 3 лет при документально подтвержденных расходах на сумму 848000,0 руб.
Нотариус в силу ст. 13 Основ законодательства РФ «О нотариате» от 11.02.1993 № 4462-1, должен иметь место для совершения нотариальных действий в пределах нотариального округа, в который он назначен на должность. Согласно приказа от 02.06.2011 частный нотариус Чикилева Е.Л. была назначена на должность на два муниципальных округа: Гайнский и Косинский районы. Для осуществления профессиональной деятельности в 2013 году Чикилева Е.Л. использовала личный автомобиль для передвижения из одного муниципального района в другой. Использование личного автомобиля создавало Чикилевой Е.Л. дополнительные удобства и имелопрямое отношение к совершению нотариальных действий, которые являются источник дохода.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В ходе проверки выявлено, что нотариусом Чикилевой Е.Л. в 2013 году произведена продажа двух легковых автомобилей: HYUNDAI 1X35 2.0 GLS МТ и KIA ED (СЕЕД). Сумма дохода от продажи двух транспортных средств в размере 848000,0 руб. отражена в декларации 3-НДФЛ за 2013 год в полном объеме. Расхождений не установлено.
В налоговой декларации 3-НДФЛ за 2013 год налогоплательщиком заявлен профессиональный налоговый вычет в размере 635841,51 руб., в том числе: материальные расходы 156134,44 руб., амортизационные начисления 248 213.22 руб. (в том числе на легковой автомобиль HYUNDAI 1X35 2.0 GLS МТ в размере 193 122,0 руб., автомобиль KIA ED (CEED) в размере 13 058,16 руб. и CHEVROLET KLAC(C100 CHEVROLET CAPTIVA) в размере 42 033,06 руб.), прочие расходы 231493.85 руб.
Налогоплательщиком самостоятельно учтены расходы на приобретение автотранспортных средств в целях исчисления налога на доходы физических лиц посредством сумм начисленной на них амортизации, в связи с чем имущественный налоговый вычет в размере полной стоимости приобретенных транспортных средств не может быть предоставлен.
Налогоплательщиком неправомерно завышен имущественный налоговый вычет на 848000 руб., что привело к неполной уплате налога на доходы физических лиц за 2013 год: по данным налогоплательщика - 54 552,0 руб., по данным налогового органа -164 792,0 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки пятой уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2013 г., 24.03.2015 был составлен акт № 18360 и вынесено решение от 13.05.2015 № 3273 о привлечении Чикилевой Е.Л. к ответственности в виде штрафа в размере. С учетом смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшен в четыре раза. Чикилева Е.Л. не воспользовалась правом на обжалование решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган, то есть она согласилась с решением о привлечении ее к ответственности. За 2013 год ей доначислен НДФЛ в размере 110 240 руб. Должнику начислена пеня от неуплаченной суммы налога за каждый календарный день просрочки за период с 16.07.2014 г. по 13.05.2015г. в размере 7 873,09 руб.
В соответствии со ст. 70 НК РФ должнику заказным письмом отправлено требование об уплате налога, пени, штрафа № 746 от 08.07.2015г, которое исполнено частично. 02.10.2015 г. инспекцией проведен зачет суммы излишне уплаченного налога в счет налога, доначисленного по результатам камеральной налоговой проверки на сумму 8881,62 руб. Сумма задолженности по результатам камеральной налоговой проверки составила 114 743, 47 руб., в том числе: налог -101358,38 руб., пеня-7873,09 руб., штраф -5 512 руб.
Кроме того Чикилева Е.Л. несвоевременно производила уплату налога за 2013, 2014 г. и авансовые платежи за 2014 г., 2015 г. На основании ст. 75 НК РФ должнику начислена пеня в размере 1/300 действующей время ставки рефинансирования Центрального Банка РФ от неуплаченной суммы налога за каждый календарный день просрочки за период с 16.07.2014 г. по 01.08.2015 г. в размере 2046,48 руб. Должнику направлены требования об уплате налога, штрафа № 15517 от 27.07.2015г, №24141 от 26.08.2015г, которые налогоплательщиком не исполнены.
В судебное заседание представитель истца не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие. В судебном заседании 14 марта 2016 года представитель административного истца Кабачная М.М., действующая на основании доверенности, исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. Суду показала, что сумма задолженности по налогам Чикилевой Е.Л. не погашена.
Административный ответчик Чикилева Е.Л. в судебные заседания, назначенное на 14 марта 2016 г. не явилась, направив ходатайство об отложении судебного заседания в связи с тем, что она заключила договор с юристом, который находится в командировке и явиться на заседание не может.
На судебное заседание 31 марта 2016 г. Чикилева Е.Л. не явилась, направив ходатайство об отложении судебного разбирательства в связи с тем, что ее представитель не может явиться на заседание по семейным обстоятельствам.
На судебное заседание 12 апреля 2016 г. ответчик, извещенная о времени и месте рассмотрения дела, не явилась, причину неявки суду не сообщила, ходатайств об отложении рассмотрения дела суду не представила.
Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В силу ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 г. N 4462-1 нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Согласно ст. ст. 2, 8 нотариус, занимающийся частной практикой, является гражданином Российской Федерации.
В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В силу ст. 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Согласно ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право в том числе: использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. В соответствии с положениями ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; б) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
В силу положений ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе: 1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; 2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; 3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; 7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги; 8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; 9) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом; 14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В силу ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ, нотариусы, занимающиеся частной практикой, в целях законодательства о налогах и сборах являются физическими лицами.
На основании ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.
Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц частные нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов; при этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету по налогу на доходы физических лиц, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" данного Кодекса.
В силу положений ч. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Судом установлено и подтверждено материалами дела, что Чикилева Е.Л. является нотариусом, занимающимся частной практикой.
29.04.2014 Чикилева Е.Л. подала в Межрайоннуюдала в Е.ие Чикилевой Е.Л. не обжалованоии № 1 по Пермскому краюй Федерации и АРбитражный н договор с юристом, который находит ИФНС России № 1 по Пермскому краю первичную налоговую декларацию по НДФЛ за 2013 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 51770,0 руб. 21.07.2014 представлена первая уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2013 год. 26.08.2014 представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2013 год. 04.12.2014 представлена третья уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2013 год. 11.12.2014 представлена четвертая уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2013 год. 31.12.2014 Чикилева Е.Л. представила пятую уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2013.
В соответствии со статьями 207, 210, 221, 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), и при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.
Вместе с тем, из анализа статьей 221 и 227 НК РФ следует, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ (в редакции от 27.07.2010 N 229-ФЗ), имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. признается амортизируемым. Стоимость таких объектов в налоговом учете погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в ст. 259 НК РФ.
Таким образом, профессиональный налоговый вычет при исчислении налоговой базы частному нотариусу может быть предоставлен только в пределах амортизации, а не полной стоимости приобретенного в отчетном налоговом периоде амортизируемого имущества.
В ходе камеральной налоговой проверки пятой уточненной декларации установлено, что Чикилевой Е.Л. налоговый вычет при исчислении налоговой базы включен не в пределах амортизации, а в сумме полной стоимости приобретенного в отчетном налоговом периоде амортизируемого имущества, она неправомерно завысила имущественный налоговый вычет на 848 000 руб., что привело к неполной уплате налога на доходы физических лиц за 2013 год на 110240,0 руб. Согласно декларации сумма налога, подлежащая уплате, составила 54552,0 руб., а по данным налогового органа сумма налога составляет 164792,0 руб.
24 марта 2015 г. по итогам проверки составлен акт № 18360, с которым Чикилева Е.Л. ознакомлена.
Решением начальника инспекции Межрайонной ИФНС России № 1 по Пермскому краю Ошмариной Е.А. N 3273 от 13 мая 2015 г. нотариус Чикилева Е.Л. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа в размере 5512,0 руб. Также решением инспекции доначислен НДФЛ за 2013 г. в размере 110240 руб., начислены пени по НДФЛ в размере 7873,09 руб.
Данное решение Чикилева Е.Л. получила 22.05.2015 года, решение Чикилевой Е.Л. не обжаловано.
08.07.2016 г. Межрайонной ИФНС N 1 по Пермскому краю в адрес ответчика направлено требование № 746 с предложением о добровольной уплате в бюджет недоимки, пени и штрафа.
Направленное Межрайонной ИФНС N 1 по Пермскому краю в адрес ответчика требование о необходимости уплаты налога исполнено частично.
Сумма задолженности по результатам камеральной налоговой проверки составила 114 743, 47 руб., в том числе налог 101 358,38 руб., пеня 7 873,09 руб., штраф -5 512 руб.
Чикилева Е.Л. несвоевременно производила уплату налога за 2013, 2014 г. и авансовые платежи за 2014 г., 2015 г., должнику начислена пеня за период с 16.07.2014 г. по 01.08.2015 г. в размере 2046,48 руб.
В адрес нотариуса направлены требования № 15517 от 27.07.2015г, № 24141 от 26.08.2015г об уплате налога, штрафа, которые налогоплательщиком не исполнены.
С учетом установленных судом обстоятельств дела, руководствуясь вышеприведенными нормами налогового законодательства, суд приходит к выводу, что нотариус Чикилева Е.Л. неправомерно завысила имущественный налоговый вычет, что привело к неполной уплате налога на доходы физических лиц за 2013 год, что является основанием для удовлетворения заявленных требований.
Статья 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.
Поскольку исковые требований удовлетворены в полном объеме, государственная пошлина подлежит взысканию с учетом положений ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства РФ.
В соответствии с ч.1 ст.333.19 НК РФ по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается от 100 001 рубля до 200 000 рублей - 3 200 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 100 000 рублей
Исходя из размера взысканной суммы, с Чикилевой Е.Л. в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, которая с учетом статьи 333.19 НК РФ составляет 3535,80 руб..
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
р е ш и л :
Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 1 по Пермскому краю удовлетворить.
Взыскать с Чикилевой Е. Л. задолженность в размере 116789,95 руб., в том числе: НДФЛ за 2013 г. - 101358,38 руб., пеня по НДФЛ – 9919,57 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ – 5512 руб.
Реквизиты для зачисления в бюджет взысканных сумм:
ИНН получателя: 8107004281
КПП получателя: 810701001
Получатель: Управление Федерального казначейства по Пермскому краю (Межрайонная ИФНС России № 1 по Пермскому краю)
Расчетный счет: 40101810700000010003
БИК: 045773001
Банк: Отделение Перми
КБК по налогу на доходы физических лиц: 18210102030011000110 - налог
ОКТМО: 57817404
Взыскать с Чикилевой Е. Л. государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 3535,80 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по гражданским делам Пермского краевого суда через Косинский районный суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий судья: Е.А.Зубова
