№12-5/2019
РЕШЕНИЕ
12 февраля 2019 года город Коряжма
Судья Коряжемского городского суда Архангельской области Цыбульникова О.Е., рассмотрев жалобу должностного лица – генерального директора общества с ограниченной ответственностью микрокредитная компания «Фастмани.РУ» ФИО1 на постановление начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 02.10.2018,
установил:
постановлением начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 02.10.2018 должностное лицо – генеральный директор общества с ограниченной ответственностью микрокредитная компания «Фастмани.РУ» (далее – ООО МКК «Фастмани.РУ») ФИО1 признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, с наложением административного штрафа в размере 5 000 рублей.
Не согласившись с указанным постановлением, ФИО1 обратился в городской суд с жалобой, в которой просит постановление отменить. Мотивирует жалобу тем, что в его действиях отсутствует состав административного правонарушения, поскольку должностными лицами налоговой инспекции неправильно истолкованы нормы материального права.
В судебном заседании старший государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок Межрайонной ИФНС России №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО2 суду пояснила, что кассовые документы оформляются руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера) в соответствии с п. 4.2 Указаний ЦБ РФ №3210-У. Согласно пункту 4.3 Указаний, кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии – руководителем), а также кассиром. В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.
В силу п. 4.6 Указаний №3210У поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.
Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на получение, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).
В приходных (расходных) кассовых ордерах, имеющихся в материалах дела, содержатся сведения о наименовании организации; номер и дата приходного (расходного) кассового ордера; сумма (цифрами и прописью); подпись кассира; подпись руководителя ООО МКК «Фастмани.РУ» ФИО1, что свидетельствует об оформлении кассовых документов в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.
Руководитель вправе оформлять кассовые документы только в случае отсутствия в штате организации бухгалтера.
В данном случае подписание кассовых документов руководителем Общества ФИО1 подтверждает факт отсутствия в штате юридического лица должности бухгалтера.
Полагает, что к приказу от ДД.ММ.ГГГГ№ о назначении на должность главного бухгалтера ООО «Фастмани.РУ» ФИО3 следует отнестись критически, поскольку при проведении проверки порядка работы Общества с денежной наличностью данный приказ в налоговую проверяющим не предоставлялся, все кассовые документы подписаны руководителем юридического лица ФИО1
Также пояснила, что 12 февраля 2019 года решением Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области отказано в удовлетворении искового заявления ООО «Фастмани.РУ» о признании незаконным решения административного органа о привлечении к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.
На основании изложенного, считает доводы жалобы несостоятельными, удовлетворению не подлежащими. Просит оставить постановление без изменения, жалобу – без удовлетворения.
Проверив дело, рассмотрев доводы жалобы и возражений, выслушав старшего государственного налогового инспектора отдела выездных проверок Межрайонной ИФНС России №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО2, судья приходит к следующему.
На основании поручения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО4 от 20.08.2018 №07-35/35 специалистом отдела выездных проверок Межрайонной ИФНС России №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО2 проведена проверка порядка работы с денежной наличностью, порядка ведения кассовых операций и полноты учета выручки денежных средств, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт за период с 01 июля по 20 августа 2018 года в отношении ООО МКК «Фастмани.РУ».
По результатам проверки выявлены нарушения порядка работы с денежной наличностью, выразившиеся в несоблюдении порядка хранения свободных средств – вместо передачи их в банк ООО МКК «Фастмани.РУ» использовало денежные средства на операции, не указанные в перечне Указаний №3073-У, которые отражены в акте проверки от 14.09.2018 №07-23/35 и протоколе об административном правонарушении от 21.09.2018 №35-ДЛ.
Указанные нарушения послужили поводом к возбуждению дела об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, в отношении должностного лица – директора ООО МКК «Фастмани.РУ» ФИО1 и вынесении оспариваемого постановления.
Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций (далее - банк), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства определяет Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
В силу пункта 2 Указаний для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).
Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Указанию, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.
Согласно приказу от 01.01.2018 №1 «Об установлении лимита остатка наличных денег», лимит остатка наличных средств в кассе ООО МКК «Фастмани.РУ» установлен в размере 70 000 руб., по обособленному подразделению, расположенному по адресу: <адрес> – 100 000 руб.
Правила осуществления наличных расчетов в Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации устанавливает Указание Банка России от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».
Согласно п. 2 Указаний, индивидуальные предприниматели и юридические лица не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выдачи наличных денег работникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги; выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года №161-ФЗ «О национальной платежной системе».
Кредитные организации вправе расходовать поступающие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации без ограничения целей расходования.
Наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного пунктом 6 настоящего Указания), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета (пункт 4 Указаний).
Из совокупного анализа указанных выше пунктов Указаний следует, что должностные и юридические лица вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассу, только по основаниям, предусмотренным в п. 2 Указаний, в ином случае денежные средства должны быть зачислены на банковский счет. Перечень операций, на которые юридическому лицу разрешено Банком России расходовать денежные средства, поступившие в кассу, является исчерпывающим, и расширительному толкованию не подлежит. Выдача займов в указанный перечень не входит, поэтому денежные средства, предусмотренные на операции по выдаче займов, могут быть использованы только после поступления их в кассу юридического лица с его банковского счета.
Как следует из первичных документов; кассовой книги, приходных и расходных кассовых ордеров, выписки о движении денежных средств на расчетном счете, открытом в АО «Альфа-Банк», наличные денежные средства на расчетный счет в кассу обособленного подразделения ООО МКК «Фастмани.РУ», расположенного по адресу: <адрес>, за период с 02 июля по 20 августа 2018 года не поступали.
Вместе с тем, согласно данным приходных и расходных кассовых ордеров, в кассу общества за период с 02 июля по 20 августа 2018 года поступали денежные средства от физических лиц (заемщиков) как возврат основной суммы микрозаймов и процентов за пользование микрозаймами: 02.07.2018 остаток на начало дня составил 40 729,24 руб., 02.07.2018 поступило в кассу Общества 3 000 руб. и 315 руб.; 04.07.2018 – 3600 руб. и 5400 руб.; 11.07.2018 – 2672,62 руб. и 400,90 руб.; 13.07.2018 – 1508 руб. и 2052 руб.; 03.08.2018 – 1051,84 руб. и 4748,16 руб.; 04.08.2018 – 3000 руб. и 480 руб.; 10.08.2018 – 1000 руб. и 3700 руб.; 13.08.2018 – 1347,95 руб. и 2652,05 руб.; 20.08.2018 – 2000 руб. и 630 руб.
Из полученных наличных денежных средств от физических лиц (заемщиков) ООО МКК «Фастмани.РУ» осуществлена выдача наличных денежных средств из кассы Общества на получение микрозаймов: 11.07.2018 – 10 000 руб.; 28.07.2018 – 3000 руб.; 03.08.2018 - 2000 руб.; 14.08.2018 – 3000 руб.
Таким образом, по результатам проведенной проверки в ООО МКК «Фастмани.РУ» выявлено нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств (неправомерное расходование поступивших в кассу наличных денег из выручки, полученной от возврата процентов займов и процентов по ним на выдачу наличных денег по основанию «займ»), что образует состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.
В соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.
Согласно примечанию к указанной статье, под должностным лицом в указанном Кодексе понимается лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных или муниципальных организациях.
В соответствии с приказом № от ДД.ММ.ГГГГФИО1 назначен на должность генерального директора и приступил к служебным обязанностям с 04 октября 2017 года.
Таким образом, ФИО1, являясь генеральным директором ООО МКК «Фастмани.РУ», подлежит административной ответственности как должностное лицо.
Вопреки доводам жалобы, учитывая, что часть 2 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» содержит понятие бухгалтерского учета как - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяет прийти к выводу, что соблюдение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в виде соблюдения порядка хранения свободных денежных средств не является неразрывной составляющей бухгалтерского учета. Положения Федерального закона «О бухгалтерском учете» не содержат указаний на нарушения, связанные с соблюдением кассовой дисциплины и порядка работы с денежной наличностью.
В диспозиции ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ объективная сторона вменяемого ФИО1 правонарушения изложена как несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, тем самым законодателем указано на самостоятельный вид нарушения без ссылки на нарушения при ведении бухгалтерского учета.
В связи с изложенным, вменяемое ФИО1 нарушение не является нарушением законодательства о бухгалтерском учете.
Кроме того, кассовые документы оформляются главным бухгалтером; бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе, или должностным лицом юридического лица, физическим лицом, с которыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (далее - бухгалтер); руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера) (пункт 4.2 Порядка N 3210-У).
В соответствии с п. 4.3 Указаний кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром.
В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.
Как следует из материалов дела, все приходные и расходные кассовые ордера, отчеты кассира по кассе подписаны генеральным директором МКК «Фастмани.РУ» ФИО1 и специалистами по оформлению микрозаймов. В деле не представлено ни одного документа за подписью главного бухгалтера ФИО3 Поскольку все кассовые документы подписаны руководителем Общества – ФИО1, именно он является надлежащим субъектом административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.
Нарушив порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций, выразившиеся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, должностное лицо – генеральный директор ООО МКК «Фастмани.РУ» ФИО1 совершил административное правонарушение, предусмотренное ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, поэтому правильно привлечен к административной ответственности по указанному составу административного правонарушения.
Вместе с тем, постановление должностного лица начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 02.10.2018 в части вменения ФИО1 совершения административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, по несоблюдению порядка хранения свободных денежных средств в период с 02 июля по 28 июля 2018 года подлежит прекращению на основании п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ за истечением срока привлечения к административной ответственности, поскольку при рассмотрении дела должностным лицом не приняты во внимание положения статьи 4.5 КоАП РФ о сроках давности привлечения к административной ответственности за данное правонарушение.
Согласно пунктам 2,4 Указаний Банка России от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов, индивидуальные предприниматели и юридические лица не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные по возврату займов (процентов по займам).
Наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного пунктом 6 настоящего Указания), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.
Таким образом, названные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств и расходование поступивших в кассу денежных средств только с банковского счета.
Следовательно, моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения наличных денежных средств и неоприходования их в кассу, а также несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств в течение конкретного дня.
Административное правонарушение, предусмотренное ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ относится к правонарушениям в области финансов, срок давности привлечения за которое установлен ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ и составляет два месяца со дня совершения административного правонарушения.
Срок давности привлечения к административной ответственности за административное правонарушение, связанное с невыполнением обязанности, предусмотренной нормативным правовым актом к определенному сроку, начинает исчисляться с момента наступления указанного срока.
Обстоятельства, послужившие основанием для привлечения руководителя ООО МКК «Фастмани.РУ» ФИО1 к административной ответственности, также имели место 02, 04, 11, 13, 28 июля 2018 года (неоприходование денежных средств в кассу) и 11, 28 июля 2018 года (нарушение порядка хранения свободных денежных средств).
Постановление должностного лица вынесено 02 октября 2018 года, то есть в данной части за пределами срока давности привлечения к административной ответственности в указанной части.
Таким образом, постановление начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 02.10.2018 в части признания ФИО1 виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, по событиям, произошедшим 02, 04, 11, 13, 28 июля 2018 года (неоприходование денежных средств в кассу) и 11, 28 июля 2018 года (нарушение порядка хранения свободных денежных средств) подлежит прекращению на основании пункта 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ, за истечением срока привлечения к административной ответственности.
Прекращение производства по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, в отношении ФИО1 по событиям, произошедшим 02, 04, 11, 13, 28 июля 2018 года (неоприходование денежных средств в кассу) и 11, 28 июля 2018 года (нарушение порядка хранения свободных денежных средств), не влечет освобождение ФИО1 от ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за другие нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.
Административное правонарушение, предусмотренное ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ влечет назначение должностному лицу административного наказания в виде административного штрафа в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.
Таким образом, ФИО1 назначено наказание в пределах санкции статьи, с учетом имущественного положения должностного лица, отсутствия смягчающих и наличия отягчающих вину обстоятельств.
Доказательства получены с соблюдением установленного законом порядка и отнесены ст.26.2 КоАП РФ к числу допустимых доказательств по делу об административном правонарушении.
При рассмотрении дела должностным лицом, вынесшим постановление, правильно установлены фактические обстоятельства дела, виновное в совершении административного правонарушения лицо, дана надлежащая квалификация содеянному.
Руководствуясь статьей 30.6 и пунктами 1, 3 части 1 статьи 30.7 и Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях,
решил:
жалобу должностного лица – генерального директора общества с ограниченной ответственностью микрокредитная компания «Фастмани.РУ» ФИО1 удовлетворить частично.
Постановление начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 02.10.2018 по событиям, произошедшим 02, 04, 11, 13, 28 июля 2018 года (неоприходование денежных средств в кассу) и 11, 28 июля 2018 года (нарушение порядка хранения свободных денежных средств) отменить, производство по административному делу прекратить по пункту 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ за истечением срока давности привлечения ФИО1 к административной ответственности.
В остальной части постановление по делу об административном правонарушении оставить без изменения.
Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд непосредственно или через Коряжемский городской суд Архангельской области в течение 10 суток со дня вручения или его получения.
Судья О.Е. Цыбульникова
