Кировский районный суд г. Томска
Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru)
Вернуться назад
Кировский районный суд г. Томска — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
03 октября 2011 года Кировский районный суд г. Томска в составе:
председательствующего судьи Л.Л. Аплиной,
при секретаре Е.А. Казанцевой,
с участием
представителя заявителя О.М. Ледяевой,
представителей заинтересованных лиц Н.С. Кадочниковой,
И.В. Акуловой,
рассмотрев в порядке искового производства в открытом судебном заседании в г. Томске
гражданское дело № 2-2784/11 по заявлению Черных Л.В. об оспаривании решений налоговых органов,
установил:
Черных Л.В. обратилась в суд с вышеназванным заявлением, в обоснование которого указала, что в период с 27.04.2011 по 01.06.2011 Инспекцией ФНС России по г. Томску проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 по результатам которой составлен акт № 20/45В от 03.06.2011 и доначислена сумма в размере 329 680,72 руб., из которой сумма налога в размере 208 065,00 руб., пени в размере 17 583, 22 руб., штраф по ст. 122 НК РФ в размере 41 613,00 руб., штраф по ст. 119 НК РФ в размере 62 419,50 руб.
По результатам рассмотрения материалов проверки 30.06.2011 Инспекцией ФНС по
г. Томску вынесено решение № 20/44 В о привлечении ее (Черных) к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данное решение в соответствии со ст. 101.2. НК РФ обжаловано ею (Черных) в апелляционном порядке, но решением УФНС по Томской области № 341 от 24. 08.2011 первоначальное решение инспекции оставлено без изменения.
Оспариваемые решения подлежат отмене в силу того, что налоговыми органами неправильно применены нормы действующего законодательства РФ.
Доначисление налога произведено Инспекцией ФНС по г.Томску в связи с получением ею (Черных) в дар от отчима ФИО3 1/2 доли в праве собственности на квартиру по адресу: /________/.
При этом налоговыми органами необоснованно не применено установленное п. 18.1. ст. 217 НК РФ основание освобождения от налогообложения, в силу которого от налогообложения НДФЛ освобождаются доходы, полученные в порядке дарения, в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с СК РФ, при том, что отчим ФИО3 по смыслу семейного законодательства, главы «Алиментные обязательства других членов семьи» СК РФ, ч. 1 ст. 8 Конвенции о защите прав человека и основных свобод и является членом ее (Черных) семьи.
Оспариваемыми решениями ИФНС по г. Томску и УФНС по Томской области нарушены ее (Черных) имущественные права, поскольку на нее незаконно возложена обязанность по уплате в бюджет денежных средств в сумме более 200 000 руб.
Ссылаясь на ст.ст. 89, 101, 220 НК РФ, Черных Л.В. просит признать решение Инспекции ФНС России по г. Томску № 20/44 В от 30.06.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение Управления ФНС России по Томской области № 341 от 24.08.2011 незаконными.
Заявитель Черных Л.В. в судебное заседание, извещенная о его времени и месте, не явилась, в письменной заявлении просила о рассмотрении дела в ее отсутствие.
Представитель заявителя Ледяева О.М., действующая на основании нотариальной доверенности от 28.06.2011, заявление поддержала по приведенным в нем основаниям, дополнительно пояснила, что налоговым органом при вынесении решения должны быть учтены фактически сложившиеся отношения между Черных Л.В. и ФИО3, а также нормы СК РФ, предусматривающие, что отчим и падчерица являются членами одной семьи.
Представитель заинтересованного лица ИФНС России по г.Томску Кадочникова Н.С., действующая на основании доверенности от 11.01.2011, заявление не признала по основаниям, изложенным в письменном отзыве о том, что обязанность выплатить сумму налога возникла у Черных Л.В. в связи с получением ею дохода в натуральной форме в порядке дарения от мужа матери ФИО3 1/2 доли квартиры по адресу: /________/ /________/.
Установленный п. 18.1. ст. 217 НК РФ перечень лиц, являющихся членами семьи и (или) близкими родственниками в целях налогообложения НДФЛ, в полном объеме соответствует СК РФ, соответственно, налогоплательщикам, не указанным в п. 18.1. ст. 217 НК РФ, освобождение от уплаты НДФЛ доходов, полученных в порядке дарения, не предусмотрено.
Оснований освобождения от налогообложения, установленных п. 18.1. ст. 217 НК РФ в данном случае не имеется, так как муж матери, который не является ни родным отцом, ни усыновителем по отношению к Черных Л.В., не является членом семьи заявителя Черных Л.В. по нормам семейного законодательства - ст. 2 СК РФ.
Доводы налогоплательщика, что с 2003 года Черных Л.В. проживает с ФИО3 одной семьей, не имеют значения для целей налогообложения НДФЛ. Кроме того, совместное проживание опровергается данными о регистрации ФИО3 по месту жительства по иному адресу.
Решением ИФНС России по г. Томску № 20/44 В от 30.06.2011 установленное п. 1 ст. 8 Конвенции о защите прав человека и основных свобод право Черных Л.В. на уважение личной и семейной жизни не нарушено.
Представитель заинтересованного лица УФНС России по Томской области Акулова И.В., действующая на основании доверенности от 12.01.2011, заявление не признала, поддержав позицию представителя ИФНС России по г. Томску.
При разбирательстве гражданского дела, определив на основании ст. 167 ГПК РФ рассмотреть дело в отсутствие заявителя, ознакомившись с письменными доказательствами, заслушав объяснения представителя заявителя и представителей налоговых органов, свидетелй, оценив доказательства, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения заявления по следующим мотивам.
В судебном заседании на основании исследованных доказательств установлены следующие обстоятельства.
В соответствии со ст. 207 НК РФ Черных Л.В. в период с 01.01.2009 по 31.12.2009 являлась налогоплательщиком НДФЛ.
В 2009 г. Черных Л.В. был получен доход в порядке дарения со стороны ФИО3, приобретено право собственности на объект недвижимого имущества - 1/2 доли квартиры, расположенной по адресу: /________/.
Решением ИФНС России по г. Томску № 20/44 В от 30.06.2011 Черных Л.В. привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм НДФЛ за 2009 год в результате неправомерного бездействия в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, в сумме 41 613 руб., данный размер уменьшен в связи с наличием смягчающих обстоятельств до 1 000 руб.; Черных Л.В. привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ за 2009 год в виде штрафа в размере 30 % от неуплаченной суммы налога в сумме
62 419.50, данный размер уменьшен в связи с наличием смягчающих обстоятельств до 1 000
руб.; начислены пени по состоянию на 30.06.2011г. в размере 19 128,11 руб.; предложено уплатить недоимку по НДФЛ за 2009 год в сумме 208 065 руб.
Решением УФНС России по Томской области № 341 от 24.08.2011 данное решение оставлено без изменения, жалоба Черных Л.В. без удовлетворения.
При принятии оспариваемых решений налоговые органы основывались на акте № 20/45 В выездной налоговой проверки Черных Л.В., которым было установлено, что ФИО3 является отчимом по отношению к Черных Л.В., вместе с тем признано, что поскольку не установлено официальное удочерение либо опекунство, ФИО3 и Черных Л.В. членами семьи не являются, соответственно, оснований освобождения от налогообложения, установленных п. 18.1. ст. 217 НК РФ не имеется.
Оценивая доводы Черных Л.В. о наличии оснований для освобождения ее от налогообложения по НДФЛ, суд приходит к выводу о том, что положенный в основу оспариваемых решений вышеназванный вывод налоговых органов не основан на законе по следующим мотивам.
В силу положений статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пункт 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусматривает льготное налогообложение, в соответствии с данным пунктом доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать, братьями и сестрами).
В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ семейное законодательство устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, а также определяет формы и порядок устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей.
Положения п. 18.1. ст. 217 НК РФ, при определении понятий "член семьи" и "близкий родственник" предусматривают использование терминов и понятий Семейного кодекса РФ, поскольку п. 2 ст. 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Семейный кодекс относит к членам семьи супругов, родителей и детей (ст. 2), сестер, братьев, к близким родственникам - родственников по прямой восходящей и нисходящей линии (родителей и детей, дедушек, бабушек и внуков), полнородных и неполнородных братьев и сестер (ст. 14), к другим членам семьи - внуков, дедушек, бабушек, пасынков и падчериц, отчимов и мачех (ст.ст. 93 - 97).
При этом, позиция налоговых органов о том, при вынесении решения налоговым органом не подлежала применению ст. 97 СК РФ, а налоговый орган должен был руководствоваться только нормой ст.2 Семейного кодекса РФ, как содержащейся в общей части кодифицированного закона, не является обоснованной, поскольку действующее законодательство не содержит норм, возлагающих на налоговый орган обязанности при применении п. 18.1 ст. 217 НК РФ руководствоваться только нормами общей части Семейного кодекса РФ.
Из объяснения ФИО3, полученного в ходе выездной налоговой проверки (акт № 20/45 В от 03.06.2011) следует, что он является отчимом Черных Л.В., которую воспитывает с 2001 года, официально состоит в браке с ее матерью ФИО7 с /________/, а так же является отцом ее неполнородного брата ФИО16, /________/ г.р., проживает семья совместно.
Совместное проживание и ведение совместного хозяйства с отчимом ФИО3 так же подтверждается собственным объяснением заявителя Черных Л.В., данным в ходе налоговой проверки и содержащимся в заявлении, а так же свидетельскими показаниями ФИО8
Факт заключения брака между ФИО3 и матерью заявителя Черных Л.В. - ФИО7 подтверждается копией свидетельства о регистрации брака, факт рождения их общего ребенка - неполнородного брата Черных Л.В. - ФИО17, копией свидетельства о рождении, что следует из акта /________/ от /________/.
Таким образом, в суде установлено, и не оспаривалось представителями налоговых органов, что по отношению к Черных Л.В. ФИО3 является отчимом.
Черных Л.В. долю в квартире получила дар от отчима ФИО3, который, исходя из понятий СК РФ и положений п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, является членом ее семьи.
Таким образом, поскольку даритель ФИО3 является членом семьи по отношению к одаренной Черных Л.В., соответственно, доход Черных Л.В. в виде доли в недвижимом имуществе, полученный по договору дарения, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Указанные обстоятельства при принятии налоговыми органами оспариваемых решений
№ 20/44 В от 30.06.2011 и № 341 от 24.08.2011 не учтены.
По смыслу ст. 57 Конституции РФ в системной связи с ее статьями 1 (ч. 1), 15 (ч. 2 и 3) и 19 (ч. 1 и 2), в РФ как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Именно поэтому НК РФ предписывает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3).
Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы может привести к несогласующемуся с конституционным принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению конституционного принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного п. 1 ст. 3 НК РФ.
Принимая во внимание изложенное, а также позицию Конституционного суда РФ, о которой неоднократно указывалось в его Постановлениях (06.06.1995 № 7-П и от 13.06.1996. № 14-П) о том, что при рассмотрении дела без исследования по существу его фактических обстоятельств, и установление только формальных условий применения норм, существенно ущемленным оказывается конституционное прав гражданина на судебную защиту, суд приходит к выводу о том, что отсутствие прямого указания в п. 18.1. ст. 217 НК РФ на предоставление льгот по налогообложению в случае дарения недвижимого имущества со стороны отчима падчерице не может являться основанием для умаления права заявителя Черных Л.В. на получение соответствующей льготы, поскольку ФИО3 является членом ее семьи.
Исходя из изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
заявление Черных Л.В. удовлетворить.
Признать незаконными решение Инспекции ФНС России по г. Томску № 20/44 В от 30.06.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления ФНС России по Томской области № 341 от 24.08.2011 в отношении Черных Л.В..
Решение суда может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Томский областной суд через Кировский районный суд г. Томска в течение десяти дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Судья: Аплина Л.Л.
