Дело № 2а-3329/16
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
28 октября 2016 года Кировский районный суд города Перми в составе:
председательствующего судьи Хузяхралова Д.О.,
при секретаре Королько Л.С.,
с участием представителя административного истца адвоката Бусовой Н.В., действующей на основании доверенности, ордера от ДД.ММ.ГГГГ№ (регистрационный номер .......), представителей административного ответчика Наумова В.А., Постниковой К.К., Разумновой Н.А., действующих на основании доверенностей,
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи административное дело по административному иску Власовой Т.Н. к Инспекции Федеральной Налоговой службы России по городу Кемерово о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
У С ТА Н О В И Л:
Власова Т.Н. обратилась в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кемерово о признании незаконным решения от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование заявленных требований указала, что в отношении нее Инспекцией ФНС России по г.Кемерово (далее – инспекция) в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена выездная налоговая проверка на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания) всех налогов и сборов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. По результатам налоговой проверки налоговым органом изменена юридическая квалификация деятельности налогоплательщика и вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в общем размере ....... рублей. Указанным решением ей доначислены налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общей сумме ....... рублей, начислены пени за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов, а также земельного налога, в общей сумме ....... рублей. Решение от ДД.ММ.ГГГГ№ вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ. Административный истец считает, что указанное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено в отношении нее необоснованно и неправомерно, нарушает ее права и законные интересы, приведя следующие доводы. Причиной исчисления налога по НДФЛ Власовой Т.Н. с выручки от продажи недвижимого имущества явилось исполнение ею разъяснений финансовых и налоговых органов (письмо от 06 апреля 2009 года № 03-11-09/124, письмо от 08 сентября 2008 года № 28-10/085811) и прекращение ею деятельности по сдаче в аренду объектов недвижимости по адресам: <адрес><адрес> Налогоплательщик Власова Т.Н. сдавала имущество в аренду, а затем прекратила использовать собственное недвижимое имущество для передачи в аренду и продала его, в связи с чем обоснованно решила, что разъяснения, содержащиеся в указанных письмах непосредственно касаются порядка налогообложения доходов, полученных ею от реализации помещений. При реализации имущества она правомерно полагала продажу имущества не предпринимательской деятельностью и воспользовалась имущественным вычетом, предусмотренным частью 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку к моменту продажи ....... доли в праве общей долевой собственности 2-х объектов недвижимого имущества (складские помещения), расположенных по адресу: <адрес> более двух лет не использовались в предпринимательских целях, и находились в собственности налогоплательщика более 3 лет. В сумме ....... рублей Власовой Т.Н. был заявлен имущественный налоговый вычет в налоговой декларации по НДФЛ за ....... год. Таким образом, доначисление налоговым органов НДФЛ на доходы от продажи недвижимого имущества неправомерно. Административным ответчиком не учтено, что Власова Т.Н. имела право на применение упрощенной системы налогообложения. Основанием для доначисления НДС (недоимки, пени, штрафов) и НДФЛ от реализации имущества в ....... году (недоимки, пени, штрафов) послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщиком осуществлялась предпринимательская деятельность, связанная с передачей принадлежащего ему имущества в аренду субъектам предпринимательской деятельности, а также реализация в ....... года используемого в предпринимательских целях имущества. Однако, как указано выше, доходы от реализации недвижимого имущества, не были отнесены налогоплательщиком к доходам от предпринимательской деятельности и не должны учитываться для целей налогообложения при реализации налогоплательщиком права применения упрощенной системы налогообложения. Результатами проверки установлено, что налогоплательщик Власова Т.Н., ошибочно полагая, что ее деятельность не является предпринимательской, через налоговых агентов, а также самостоятельно, уплачивала НДФЛ, представляла самостоятельно налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, исполняя тем самым, обязанности налогоплательщика НДФЛ – физического лица, и соответственно, не подавала в инспекцию заявления о применении упрощенного режима налогообложения. По мнению налогового органа, доходы от предпринимательской деятельности за ....... год превысили установленные предельный размер для применения налогоплательщиком права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Данный вывод налогового органа основан на ошибочном отнесении фактов реализации недвижимого имущества в ....... году к предпринимательской деятельности, и как следствие, отнесение доходов от указанной реализации к доходам от предпринимательской деятельности. Согласно налоговым декларациям Власовой Т.Н. за ....... года, акту выездной проверки, за три предшествующих последовательных календарных месяца в ....... году сумма доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества без учета налога не превысила в совокупности ....... рублей. В связи с чем Власова Т.Н. имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Поскольку на момент наступления срока для подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения Власова Т.Н. считала себя необязанной по его уплате, в том числе, в связи с уплатой НДФЛ, она не могла исполнить в те периоды обязанность по подаче в налоговый орган соответствующего уведомления и документов, определенных статьей 346.31 Налогового кодекса Российской Федерации. Для случаев, когда о необходимости уплаты налогов – НДС, НДФЛ – налогоплательщику становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации прав на применение УСН не предусмотрен. Налогоплательщиком в проверяемый период ....... годы в установленные законом сроки оплачивались предусмотренные законодательством налоги – НДФЛ, земельный налог, транспортный налог, налог на имущество физических лиц. Как следует из обжалуемого решения, в действиях налогоплательщика до проведения выездной налоговой проверки не было установлено налоговых правонарушений, ему не доначислялись налоги, пени и санкции, однако и только по результатам проверки инспекцией был сделан вывод об изменении квалификации деятельности налогоплательщика как предпринимательской. В связи с чем Власова Т.Н. имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. После проведения проверки и принятия оспариваемого решения, Власова Т.Н. направила в инспекцию уведомление от ДД.ММ.ГГГГ об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС за период с ДД.ММ.ГГГГ, однако, на момент составления административного иска инспекция на уведомление не ответила. На основании изложенного, доначисление к уплате НДС по ставке 18% с доходов Власовой Т.Н. за ....... годы, НДФЛ по ставке 13% за ....... годы, и привлечение Власовой Т.Н. к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерно. На административного истца незаконно возложена обязанность двойной суммы уплаты налогов. Власовой Т.Н. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ уплачен налог с доходов от аренды имущества в размере 13%. В соответствии с представленными в ....... году налоговыми декларациями по форме 3-НДФЛ, Власовой Т.Н. уплачен НДФЛ с доходов от аренды имущества по ставке 13% в сумме ....... рублей, в том числе, и за налоговый период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в большем размере, чем налог, уплачиваемый в связи с применением УСН по ставке 6%. При этом, налоговым органом не отрицается факт реализации Власовой Т.Н. посредством заявления от ....... года права на использование упрощенной системы налогообложения. Таким образом, доначисление налога, уплачиваемого в связи с применением УСН по ставке 6%, после уплаты с указанных доходов НДФЛ по ставке 13% является двойным налогообложением. Так как деятельность Власовой Т.Н. признана предпринимательской только по итогам налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ, то у налогоплательщика имеются все основания для применения соответствующих налоговых последствий ко вновь сложившимся в результате переквалификации характера деятельности правоотношениям. При вынесении инспекцией обжалуемого решения вопрос о форме вины налогоплательщика не исследовался, ссылка на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства отсутствует.
В судебное заседание административный истец Власова Т.Н. не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом.
Представитель административного истца на удовлетворении требований настаивает по основаниям, изложенным в административном иске.
Представители административного ответчика ИФНС России по г.Кемерово, принимавшие участие в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи, административный иск не признали по доводам, изложенным в представленных суду в письменной форме возражениях. Указали, что в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что Власова Т.Н. в проверяемом периоде осуществляла предпринимательскую деятельность по предоставлению в аренду недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается представленными в соответствии со статьями 93, 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации документами. При этом, с доходов, полученных от этой предпринимательской деятельности, Власова Т.Н. в нарушение статей 208, 210, 346.21, 146, 154, 166, 167 Налогового кодекса неправомерно не исчислила и не уплатила НДФЛ, НДС, налог по УСН. Доводы административного истца считают необоснованными, поскольку для исполнения налоговых обязанностей отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не имеет правового значения, в связи с чем, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, является налогоплательщиком в соответствии с нормами налогового законодательства. В связи с этим доход, полученный от продажи нежилых помещений должен быть включен в объект налогообложения НДФЛ. Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае не предоставляется. Учитывая, что спорные нежилые помещения использовались Власовой Т.Н. в предпринимательской деятельности, то доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду и реализации такого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость. Инспекция сделала вывод о признании Власовой Т.Н. ведения ею предпринимательской деятельности облагаемой по общей системе налогообложения. Принимая во внимание сложившуюся практику, инспекция на основании статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации установила, что Власова Т.Н. имеет право на освобождение о исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС за ....... года. При этом, Власова Т.Н. в ....... году не имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, поскольку сумма доходов за три предшествующих последовательных месяца в ....... году без учета налога превышает в совокупности ....... рублей. НДФЛ за ....... годы также начислен не был, НДФЛ за ....... год начислен правомерно ввиду того, что административный истец находился на общей системе налогообложения. Уплата налога на доходы физических лиц по законодательно установленной обязанности по уплате УСН не может являться основанием для не дочисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Из чего следует, что оспариваемым решением правомерно был доначислен налог по УСН за ....... год. Инспекцией в совокупности и взаимной связи с имеющимися в материалах дела доказательствах была установлена вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.
Суд, исследовав материалы дела, заслушав представителя административного истца, представителей административного ответчика, приходит к следующему.
Согласно статье 46 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод; решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.
Право на судебную защиту выступает как гарантия в отношении всех других конституционных прав и свобод, а личность в ее взаимоотношениях с государством выступает не как объект государственной деятельности, а как равноправный субъект, который может защищать свои права и свободы всеми не запрещенными законом способами (часть 2 статьи 45 Конституции Российской Федерации) и спорить с государством в лице любых его органов.
В силу этого возможность заинтересованного лица обжаловать принятые органами государственной власти, органами местного самоуправления и их должностными лицами решения, воплощающая в себе как индивидуальный (частный) интерес, связанный с восстановлением нарушенных прав, так и публичный интерес, направленный на поддержание законности и конституционного правопорядка, является неотъемлемой характеристикой нормативного содержания права каждого на судебную защиту, одной из необходимых и важнейших его составляющих.
Частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
По общему правилу граждане и организации в силу статьей 3 и 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вправе обращаться в суд за защитой своих нарушенных либо оспариваемых прав, свобод и охраняемых законом интересов.
В силу статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
Из смысла статей 218, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что для принятия судом решения о признании действий (бездействий) незаконными необходимо наличие двух условий - это несоответствие действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В этой связи пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Более того, законодатель четко определил границы налогообложения в пункте 5 статьи 3, указав, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом. В пункте 7 данной статьи закрепляется презумпция доверия к налогоплательщику, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктами 1 и 2 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены права налоговых органов, в частности, налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом.
Пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Исходя из норм статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
В соответствии с нормами статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки (пункт 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано содержание акта налоговой проверки, в том числе, в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 1 статьи 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.
Положениями статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (пункт 1).
В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа: 1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах; 2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; 3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; 4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (пункт 5).
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7).
Согласно абзацу 1 пункту 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В силу пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).
В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.
Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.
Пунктом 15 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, виновных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.
Согласно пункту 15.1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если налоговый орган, вынесший решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, направил в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса материалы в следственные органы, то не позднее дня, следующего за днем направления материалов, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан вынести решение о приостановлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.
Следственные органы, получившие от налоговых органов материалы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса, обязаны направлять в налоговые органы уведомления о результатах рассмотрения этих материалов не позднее дня, следующего за днем принятия соответствующего решения.
Копии решений налогового органа, указанных в настоящем пункте, в течение пяти дней со дня вынесения соответствующего решения передаются (направляются) налоговым органом лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение (его представителю).
Статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (пункт 1).
В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает в силу со дня его принятия (пункт 2).
В случае, если вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы (пункт 3).
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу (пункт 1 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации).
На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, в качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, которой в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 14 июля 2005 года № 9-П по делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пунктов 2 и 3 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.
Из материалов дела следует, что ИФНС России по г. Кемерово на основании решения заместителя начальника ИФНС России по г.Кемерово Л. от ДД.ММ.ГГГГ№ в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена выездная налоговая проверка в отношении Т. (на день подачи административного иска – Власовой) Т.Н. на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания) всех налогов и сборов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
По результатам выездной налоговой проверки составлен акт проверки от ДД.ММ.ГГГГ№ и ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о привлечении Т. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 стать 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислены налоги, начислаены пени, штрафы, налогоплательщику предложено уплатить: недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме ....... рублей, пени за неполную уплату НДФЛ в сумме ....... рублей, штраф за неполную уплату НДФЛ в сумме ....... рублей; уплатить недоимку по НДС в сумме ....... рублей, пени за неполную уплату НДС в сумме ....... рублей, штраф за неполную уплату НДС в сумме ....... рублей; уплатить штраф за не предоставление налоговых деклараций по НДС в сумме ....... рублей; уплатить недоимку по налогу в связи с применением УСН в сумме ....... рублей, пени за неполную уплату налога в связи с применением УСНО в сумме ....... рублей, штраф за неполную уплату налога в связи с применением УСН в сумме ....... рублей; пени за несвоевременное перечислением земельного налога в сумме ....... рублей, штраф за не предоставление налоговой декларации по земельному налогу в сумме ....... рублей, а всего ....... рублей.
Решением заместителя руководителя ИФНС России по г.Кемерово от ДД.ММ.ГГГГ№ апелляционная жалоба Т. на решение ИФНС России по г.Кемерово от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.
На основании решения от ДД.ММ.ГГГГ№ налоговым органом выставлено Власовой Т.Н. требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, пени, штрафов, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).
Власова Т.Н., полагая выводы налогового органа по результатам проверки о занижении налоговой базы по НДС, занижении налоговой базы по НДФЛ, неуплате указанных налогов, несвоевременной уплате земельного налога, несвоевременной подаче налоговых деклараций, не соответствующими фактическим обстоятельствам дела, указывая на отсутствие оснований для привлечения ее к ответственности по пункту статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилась в суд с рассматриваемым административным иском.
Срок для обращения в суд с рассматриваемым административным иском административным истцом соблюден.
Как следует из материалов дела, Власова (Т.) Т.Н. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя по месту жительства в ИФНС России по г.Кемерово, снята с учета ДД.ММ.ГГГГ.
Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что для целей Налогового кодекса Российской Федерации и иных актов законодательства о налогах и сборах используется понятие индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция в виде штрафа (пункт 1 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как следует из материалов выездной налоговой проверки, индивидуальный предприниматель Т. в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации на основании свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения по заявленному виду деятельности – ....... с объектом налогообложения «доходы». В проверяемом периоде Т. предоставлялись в Инспекцию ФНС России по г.Кемерово декларации по форме 3-НДФЛ за ....... года, декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за ....... года по сроку представления не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодов, представлена в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в установленный законодательством о налогах и сборах срок. По данным декларации налоговая база отсутствует, налог к уплате не определяется.
На основании материалов выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде Власовой (Т.) Т.Н. на праве собственности принадлежало недвижимое имущество (нежилые помещения и земельные участки), перечень которых установлен на основании следующих документов:
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Главным Управлением федеральной регистрационной службы по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано встроенное нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес> Вид права – .......;
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Главным Управлением федеральной регистрационной службы по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано складское помещение, расположенное на земельном с кадастровым № по адресу: <адрес>. Вид права - .......;
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Главным Управлением Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ в качестве объекта права указано склад №, (лит.В), инвентарный №; расположенный на земельном участке с кадастровым № по адресу: <адрес>. Вид права - .......;
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: производственно-техническая база, кадастровый №, адрес объекта: <адрес>. Вид права – .......;
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. Объект права – земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: базы и склады, кадастровый №, адрес объекта: <адрес>. Вид права – .......
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. Объект права – здание, назначение: нежилое, 2-этажное, общая площадь ....... кв.м, инв. №, лит. А.А1, расположенное по адресу: <адрес>. Вид права – .......
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указан земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: базы и склады, общая площадь ....... кв. м, адрес (местонахождение) объекта: <адрес> Вид права - .......
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано нежилое помещение назначение: нежилое, общая площадь ....... кв. м, этаж №, номера на поэтажном плане 1-9, адрес объекта: <адрес> Вид права - .......
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указан земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов разрешенное использование: территория для обслуживания здания управления, общая площадь ....... кв. м, адрес (местонахождение) объекта: <адрес> Вид права - .......;
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано нежилое помещение назначение: нежилое, общая площадь ....... кв. м, этаж цокольный этаж №, адрес объекта: <адрес> Вид права - .......
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано нежилое помещение назначение: нежилое, общая площадь ....... кв. м, этаж №, адрес объекта: <адрес>. Вид права - .......
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано нежилое здание, назначение: нежилое, 1- этажный, общая площадь ....... кв. м, инв. №, лит. А, адрес объекта<адрес> Вид права – .......
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано нежилое помещение, назначение: нежилое, общая площадь ........ м, этаж 1, номера на поэтажном плане 37, 38, адрес объекта: <адрес> Вид права – .......
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано здание цеха продбазы, расположено по адресу: <адрес>. Здание цеха продбазы (отдельно стоящего нежилого здания), общей площадью ....... кв.м., в том числе, полезной ....... кв.м. Вид права – .......;
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано помещение, назначение: нежилое, общая площадь ....... кв. м, этаж 1, адрес объекта: <адрес> Вид права – .......
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано нежилое помещение, назначение: нежилое, общая площадь ....... кв. м, адрес объекта: <адрес> Вид права –.......
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качеств объекта права указано нежилое помещение, назначение: нежилое, общая площадь ....... кв. м, этаж 1, адрес объекта: <адрес> Вид права – .......;
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано нежилое помещение, назначение: нежилое, общая площадь ....... кв.м, этаж 1, подвал, номера на поэтажном плане подвал: 7-12, 1 эт.: 9-19, адрес объекта: <адрес>. Вид права– .......
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано нежилое помещение, назначение: нежилое, общая площадь ....... кв.м., этаж 1, номера на поэтажном плане 14-20, адрес объекта: <адрес> Вид права – .......
свидетельство о государственной регистрации права № выдано Управлением Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ. В качестве объекта права указано нежилое помещение, назначение: нежилое, общая площадь ....... кв.м, этаж 1, номера на поэтажном плане 7-8, адрес объекта; <адрес> Вид права – .......
Также в ходе проведения мероприятий налогового контроля, инспекции представлены следующие договоры:
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т., Т1., Т2 (арендодатель) с ООО «К.» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, первый этаж, площадь, передаваемая в аренду, ....... кв.м. Пунктом 1.3 договора установлено, что объект передается арендатору в целях использования под выставочный зал, офис, сервисный центр. Согласно условиям договора (пункт 1.4) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц (НДС не предусмотрен) равными долями путем перечисления на лицевые счета арендодателя (по ....... рублей каждому). Согласно пункту 2.1 Договора на основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца путем перечисления денежных средств на лицевые счета арендодателя. Согласно пункту 2.5 договора стоимость коммунальных услуг, услуг ГТС и МТС не включена в арендную плату. Арендатор ежемесячно, самостоятельно и за свой счет оплачивает затраты на такие услуги (электроэнергия, водоснабжение, канализация, теплоснабжение, охрана помещения, услуги ГТС, МТС, интернет и прочие). Дополнительным соглашением от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что срок аренды продлевается с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Пунктом 4 соглашения установлено, что настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ и действует до полного исполнения сторонами обязательств по нему. С ДД.ММ.ГГГГ стоимость арендной платы составила ....... рублей (уведомление об изменении размера арендной платы oт ДД.ММ.ГГГГ);
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т., Т1., Т2 (арендодатель) с ООО «К.» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, первый этаж, площадь, передаваемая в аренду, ....... кв.м. Пунктом 1.3 договора установлено, что объект передается арендатору в целях использования под выставочный зал и склад. Согласно условиям договора (пункт 1.4) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц (НДС не предусмотрен) равными долями путем перечисления на лицевые счета арендодателя (по ....... рублей каждому). Согласно пункту 2.1 Договора на основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца путем перечисления денежных средств на лицевые счета арендодателя. Согласно пункту 2.5 договора стоимость коммунальных услуг, услуг ГТС и МТС не включена в арендную плату. Арендатор ежемесячно, самостоятельно и за свой счет оплачивает затраты на такие услуги (электроэнергия, водоснабжение, канализация, теплоснабжение, охрана помещения услуги ГТС, МТС, интернет и прочие). Дополнительным соглашением от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что срок аренды продлевается с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Пунктом 4 соглашения установлено, что настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ и действует до полного исполнения сторонами обязательств по нему;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т.Т1. (арендодатель) с ООО «К.» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование нежилое помещение расположенное по адресу: <адрес>, арендуемой площадью ....... кв.м. Пунктом 1.3 договора установлено, что объект передается арендатору в елях использования под офисно-торговые помещения. Согласно условиям договора (пункт 1.4), срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в следующем порядке и размере: на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ арендатору устанавливаются строительные каникулы, в течение которых арендатор не вносит арендную плату; с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ размер арендной платы составляет ....... рублей в месяц; с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ размер арендной платы составляет ....... рублей в месяц. Согласно пункту 2.2 Договора на основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца путем перечисления в равных долях на лицевой счет арендодателя. Согласно пункту 2.4 в размер арендной платы не включены услуги по электроснабжению, водоснабжению, канализации, теплоснабжению, телефонии, интернету, содержанию мест общего пользования, внутридомовому (внутридворовому) обслуживанию и другие коммунальные платежи. Арендатор обязуется самостоятельно осуществлять оплату потребляемых услуг. Пунктом 4 договора установлено, что если ни одна из сторон договора за 30 дней до окончания срока его действия не заявит о расторжении (прекращении), то срок действия договора считается продленным на срок 11 месяцев на условиях, определяющих размер и порядок оплаты арендной платы, согласованной сторонами дополнительно;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т1., Т. (арендодатель) с ООО «К.» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, арендуемой площадью ....... кв.м. Пунктом 1.3 договора установлено, что объект передается арендатору в целях использования под офисно-торговые помещения. Согласно условиям договора (пункт 1.4) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Согласно пункту 2.1 договора арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в следующем порядке и размере: на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ арендатору устанавливаются строительные каникулы, в течение которых арендатор не вносит арендную плату; с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ размер арендной платы доставляет ....... рублей в месяц; с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ размер арендной платы составляет ....... рублей в месяц. Согласно пункту 2.2 Договора на основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца путем перечисления в равных долях на лицевой счет арендодателя. Согласно пункту 2.4 в размер арендной платы не включены услуги по электроснабжению, водоснабжению, канализации, теплоснабжению, телефонии, интернету, содержанию мест общего пользования, внутридомовому (внутридворовому) обслуживанию и др. коммунальные платежи. Арендатор обязуется самостоятельно осуществлять оплату потребляемых услуг. Пунктом 4 договора установлено, что если ни одна из сторон договора за 30 дней до окончания срока его действия не заявит о расторжении (прекращении), то срок действия договора считается продленным на срок 11 месяцев на условиях, определяющих размер и порядок оплаты арендной платы, согласованной сторонами дополнительно;
договор аренды нежилого помещения, от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т.., Т1. (арендодатель) с ООО «Д.» (арендатор). По данному договору арендодатель передает, а арендатор принимает во временное пользование объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, общая площадь ....... кв.м. объект передается арендатору в целях: ....... кв.м. для использования под торговую площадь; ....... кв.м. для использования под офис. Согласно условиям договора (пункт 1.5) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц. Арендная плата выплачивается в равных долях каждому из арендодателей. Согласно пункту 2.1 договора, на основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца путем перечисления в равных долях на лицевые счета арендодателя. Согласно пункту 2.4 договора в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также арендная плата за земельный участок. Арендатор обязуется самостоятельно уплачивать стоимость потребляемых услуг. Договор расторгнут ДД.ММ.ГГГГ;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т., Т1. (арендодатель) с ООО «М-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес> площадь, передаваемая в аренду, ....... кв.м. Пунктом 1.3 договора установлено, что объект передается арендатору в целях использования под складские помещения. Согласно условиям договора (пункт 1.4) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц равными долями путем перечисления на лицевые счета арендодателя. Согласно пункту 2.1 Договора на основании статьи 226 Налогового кодекса Российского кодекса арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца путем перечисления денежных средств на лицевые счета арендодателя. Согласно пункту 2.5 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также арендная плата за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за плату потребляемых услуг. Срок аренды продлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ). Договор аренды помещения от ДД.ММ.ГГГГ, срок аренды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Договор расторгнут в ....... году;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т.., Т1. (арендодатель) с ООО «К-М» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, площадь, передаваемая в аренду ....... кв.м. Пунктом 1.3 договора установлено, что объект передается арендатору в целях использования под магазин, офис, склад. Согласно условиям договора (пункт 1.4) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц равными долями путем перечисления на лицевые счета арендодателя. Согласно пункту 2.1 Договора на основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца путем перечислениях денежных средств на лицевые счета арендодателя. Согласно пункту 2.5 договора установлено, что стоимость коммунальных услуг, услуг ГТС и МТС не включена в арендную плату. Арендатор ежемесячно, самостоятельно и за свой счет оплачивает затраты на такие услуги. Срок действия договора продлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (дополнительное оглашение от ДД.ММ.ГГГГ);
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т.., Т1. (арендодатель) с ИП Б. (арендатор). Под данному договору арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес> площадь, передаваемая в аренду, ....... кв.м. Пунктом 1.1 договора установлено, что помещение будет использоваться под магазин. Согласно условиям договора (пункт 5.1), срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц. НДС не облагается. За первый месяц сумма аренды устанавливается в размере ....... рублей. Согласно пункту 3.2 Договора на основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 15 числа каждого месяца путем перечисления денежных средств на лицевые счета арендодателя. Согласно пункту 3.2 договора установлено, что в стоимость арендной платы не входит стоимость коммунальных платежей (водоснабжение, энергоснабжение, теплоснабжение и др.) и оплачивается по отдельным счетам пропорционально занимаемой площади. С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ сумма арендной платы установлена ....... руб. в том числе НДС (18%) (Договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ);
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью ....... кв.м., принадлежит арендодателю на праве общей долевой собственности, доля в праве ........ Согласно условиям договора (пункт 1.3) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц из расчета ....... рублей за один квадратный метр арендуемого помещения ....... кв.м., равной ....... от общей площади объекта. Согласно пункту 2.1 Договора, арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях наличным или безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца. Согласно пункту 2.3 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также плата за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за плату потребляемых услуг. Дополнительным соглашением от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что если ни одна из сторон договора за 30 дней до окончания срока его действия не заявит о расторжении (прекращении), то срок действия договора считается продленным на тот же срок на тех же условиях;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью ....... кв.м., принадлежит арендодателю на праве общей долевой собственности, доля в праве ........ Согласно условиям договора (пункт 1.2) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц из расчета ....... рублей за один квадратный метр арендуемого помещения из расчета площади помещения ....... кв.м., равной ....... от общей площади объекта Согласно пункт 2.1 договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях наличным или безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца. Согласно пункту 2.3 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также арендная плата за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за плату потребляемых услуг. Дополнительным соглашением от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что если ни одна из сторон договора за 30 дней до окончания срока его действия не заявит о расторжении (прекращении), то срок действия договора считается продленным на тот же срок на тех же условиях;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения расположенного, по адресу: <адрес>, общей площадью ....... кв.м., принадлежит арендодателю на праве общей долевой собственности, доля в праве ........ Согласно условиям договора (пункт 1.2) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц из расчета ....... рублей за один квадратный метр арендуемого помещения из расчета площади помещения ....... кв.м., равной ....... от общей площади объекта. Согласно пункту 2.1 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях наличным или безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца. Согласно пункту 2.3 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также арендная плата за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за плату потребляемых услуг. Дополнительным соглашением от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что если ни одна из сторон договора за 30 дней до окончания срока его действия не заявит о расторжении (прекращении), то срок действия договора считается продленным на тот же срок на тех же условиях;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью ....... кв.м., принадлежит арендодателю на праве общей долевой собственности, доля в праве ........ Согласно условиям договора (пункт 1.3), срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц из расчета ....... рублей за один квадратный метр арендуемого помещения из расчета площади помещения ....... кв.м., равной ....... от общей площади объекта. Согласно пункту 2.1 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях наличным или безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца. Согласно пункту 2.3 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также арендная плата за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за плату потребляемых услуг. Дополнительным соглашением от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что если ни одна из сторон договора за 30 дней до окончания срока его действия не заявит о расторжении (прекращении), то срок действия договора считается продленным на тот же срок на тех же условиях;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью ....... кв.м., принадлежит арендодателю на праве общей долевой собственности, доля в праве ....... Согласно условиям договора (пункт 1.2) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц из расчета площади помещения ....... кв.м., равной ....... от общей площади объекта. Согласно пункту 2.1 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях наличным или безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца. Согласно пункту 2.3 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также арендная плата за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за плату потребляемых услуг. Дополнительным соглашением от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что если ни одна из сторон договора за 30 дней до окончания срока его действия не заявит о расторжении (прекращении), то срок действия договора считается продленным на тот же срок на тех же условиях;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т.., Т1. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес> этаж 1 помещение 1: комната №; литер А, этаж 2: комната №, площадь, передаваемая в аренду ....... кв.м., в целях использования под выставочный зал, магазин, офис. Согласно условиям договора (пункт 1.4) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц (НДС не предусмотрен) из расчета ....... рублей за один квадратный метр арендуемого помещения равными долями путем перечисления на лицевые счета арендодателя. Согласно пункту 2.2 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца. На основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Согласно пункту 2.5 договора установлено, что стоимость коммунальных услуг, услуг ГТС и МТС не включена в арендную плату. Арендатор ежемесячно, самостоятельно и за свой счет оплачивает затраты на такие услуги. Пунктом 4.2 договора установлено, что в случае если за 15 дней до истечения срока настоящего договора ни одна из сторон не заявит о своем намерении расторгнуть договор, последний считается продленным на неопределенный срок;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т.Т1..И. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес> этаж 1, помещение 1: комната №, литер А, этаж 1: комната №, литер А, этаж 1, помещение 2: комната №, литер А, этаж 1, помещение 3: ком. №, площадь, передаваемая в аренду, ....... кв.м. в целях использования под склад. Согласно условиям договора (пункт 1.4) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц (НДС не предусмотрен) из расчета ....... рублей за один квадратный метр арендуемого помещения равными долями путем перечисления на лицевые счета арендодателя. Согласно пункту 2.2 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца. На основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Согласно пункту 2.5 договора установлено, что стоимость коммунальных услуг, услуг ГТС и МТС не включена в арендную плату. Арендатор ежемесячно, самостоятельно и за свой счет оплачивает затраты на такие услуги. Пунктом 4.2 договора установлено, что в случае если за 15 дней до истечения срока настоящего договора ни одна из сторон не заявит о своем намерении расторгнуть договор, последний считается продленным на неопределенный срок;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес> арендуемая площадь ....... кв.м., принадлежит арендодателю на праве общей долевой собственности, доля в праве ........ Согласно условиям договора (пункт 1.3) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц. Согласно пункту 2.2 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца на лицевой счет арендодателя. На основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Согласно пункту 2.4 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также арендная плата за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за плату потребляемых услуг. Договор расторгнут с ДД.ММ.ГГГГ;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес> арендуемая площадь ....... кв.м., принадлежит арендодателю на праве общей долевой собственности, доля в праве ........ Согласно условиям договора (п. 1.3) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц. Согласно п. 2.2 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца на лицевой счет арендодателя. На основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, Арендатор обязан исчислить, удержать у Арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Согласно пункту 2.4 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также арендная плата за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за плату потребляемых услуг. Договор расторгнут с ДД.ММ.ГГГГ;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, арендуемая площадь ....... кв.м., принадлежит арендодателю на праве общей долевой собственности, доля в праве ........ Согласно условиям договора (пункт 1.3) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц. Согласно п. 2.2 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца на лицевой счет арендодателя. На основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Согласно пункту 2.4 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также арендная плата за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за плату потребляемых услуг. Договор расторгнут с ДД.ММ.ГГГГ;
договор аренды земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т.., Т1. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет, а арендатор принимает в аренду земельный участок общей площадью ....... кв.м. категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: базы, склады, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> для использования в целях: под существующими базами и складами для строительства офисно-складских зданий. Согласно условиям договора (пункт 1.2) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц. Согласно пункту 3.2 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца в равных долях на лицевой счет арендодателя. На основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Согласно пункту 3.5 договора установлено, что в размер арендной платы не включен налог на земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя по налогу на земельный участок в течение пяти дней с момента выставления соответствующих счетов;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т. (арендодатель) и ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель представляет арендатору за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес> временное отдельно стояще металлическое сооружение площадью ....... кв.м., отдельно стоящее здание, назначение для временного складского хранения. Площадь, передаваемая в аренду, ....... кв.м принадлежит арендодателю на праве общей долевой собственности, доля в праве ........ Согласно условиям договора (пункт 1 подпункт 1.3) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц. Согласно пункту 2 Договора, арендная плата вносится арендатором ежемесячно не позднее 10 числа текущего месяца путем выдачи наличных денежных средств либо путем перечисления денежных средств на счет арендодателя. На основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Согласно пункту 2 подпункт 2.4 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также арендная плата за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за плату потребляемых услуг. Согласно пункту 4 подпункт 4.2. договора установлено, что если ни одна из сторон договора за 30 дней до окончания срока его действия не заявит о расторжении (прекращении), то срок действия договора считается продленным на то же срок на тех же условиях;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т.., Т1. (арендодатель) с ООО «Б-П» (арендатор). По данному договору арендодатель передает, а арендатор принимает во временное пользование объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, общая площадь ....... кв.м., объект передается арендатору в целях использования под офис. Согласно условиям договора (пункт 1.5) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ год по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц. Арендная плата выплачивается в равных долях каждому из арендодателей, исчисляется с ДД.ММ.ГГГГ. Согласно пункту 2.2 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца путем перечисления денежных средств на лицевые счета арендодателя. Согласно пункту 2.4 договора в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также арендная плата за земельный участок. Арендатор обязуется самостоятельно уплачивать стоимость потребляемых услуг;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т., Т1. (арендодатель) с ООО «Т» (арендатор). По данному договору арендодатель представляет арендатору за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес> площадь, передаваемая в аренду ....... кв.м. Пунктом 1.3 договора установлено, что объект передается арендатору в целях использования по складские помещения. Согласно условиям договора (пункт 1.4) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц равными долями путем перечисления на лицевые счета арендодателя. Согласно пункту 2.1 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца на лицевой счет арендодателя. На основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Согласно пункту 2.5 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также плата (налог) за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за плату потребляемых услуг. Договор расторгнут с мая ....... года;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью ....... кв.м., принадлежит арендодателю на праве общей долевой собственности, доля в праве ........ Согласно условиям договора (пункт 1.2) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц из расчета ....... рублей за один квадратный метр арендуемого помещения из расчета площади помещения ....... кв.м., равной ....... от общей площади объекта. Согласно пункту 2.1 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях наличным или безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца. Согласно пункту 2.3 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также плата за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за плату потребляемых услуг. Дополнительным соглашением от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что если ни одна из сторон Договора за 30 дней до окончания срока действия не заявит о расторжении (прекращении), то срок действия договора считается продленным на тот же срок на тех же условиях. Договор расторгнут ДД.ММ.ГГГГ;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т.Т1., Т2 (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, площадь, передаваемая в аренду, ....... кв.м. передается арендатору в целях использования под магазин. Согласно условиям договора (пункт 1.4) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц из расчета ....... рублей за один квадратный метр арендуемого помещения равными долями путем перечисления на лицевые счета арендодателей. Согласно пункту 2.2 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца. На основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Согласно пункту 2.5 договора установлено, что стоимость коммунальных услуг, услуг ГТС и МТС не включена в арендную плату. Арендатор ежемесячно, самостоятельно и за свой счет оплачивает затраты на такие услуги. Пунктом 4.2 Договора установлено, что по истечении срока действия договора арендные отношения могут быть продлены на тех же условиях на срок 11 месяцев. Договор расторгнут с ДД.ММ.ГГГГ;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес> арендуемая площадь ....... кв.м., принадлежит арендодателю на праве общей долевой собственности, доля в праве ....... Согласно условиям договора (пункт 1.3) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц. Согласно пункту 2.2 Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца на лицевой счет арендодателя. На основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Согласно пункту 2.4 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также плата за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за плату потребляемых услуг. Договор расторгнут с ДД.ММ.ГГГГ;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т. (арендодатель) с ООО «Т-С» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, арендуемая площадь ....... кв.м., принадлежит арендодатель на праве собственности. Согласно условиям договора (пункт 1.3) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц. Согласно пункту 2.2. Договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца на лицевой счет арендодателя. На основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога доходы физических лиц с суммы арендной платы. Согласно пункту 2.4 договора установлено, что в размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также плата за земельный участок. Арендатор обязуется самостоятельно оплачивать потребляемые услуги. Дополнительным соглашением от ДД.ММ.ГГГГ к договору от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что если ни одна из сторон договора за 30 дней до окончания срока действия не заявит о расторжении (прекращении) договора, то срок действия договора считается продленным на тот же срок на тех же условиях;
договор аренды нежилого помещения б/н от ДД.ММ.ГГГГ с дополнительным соглашением от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому ООО «П-Э» арендует у Т. часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, арендуемая площадь ....... кв.м. Оплата аренды осуществляется арендатором наличным или безналичным путем. Сумма аренды составляет ....... рублей в месяц. В размер арендной платы не включены коммунальные услуги по водоснабжению, канализации, теплоснабжению, а также арендная плата за земельный участок. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за оплату потребляемых услуг. Срок договора установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В случае, если за 14 дней до истечения действия договора аренды ни одна из сторон не заявит о его расторжении, договор считается продленным на неопределенный срок, на тех же условиях. Согласно дополнительного соглашения от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды, с ДД.ММ.ГГГГ арендная плата составляет ....... рублей в месяц. С ДД.ММ.ГГГГ договор расторгнут;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т.Т1. (арендодатель) с ООО «Ю-К» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес> арендуемой площадью ....... кв.м. Пунктом 1.3 договора установлено, что объект передается арендатору в целях использования под складское помещение. Согласно условиям договора (пункт 1.4) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Согласно пункту 2 договора арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц. Согласно пункту 2 договора на основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца путем перечисления в равных долях на лицевой счет арендодателя. Согласно пункту 2.4 договора, в размер арендной платы не включены коммунальные услуги. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за оплату потребляемых услуг. Пунктом 4 договора установлено, что если ни одна из сторон договора за 30 дней до окончания срока его действия договор считается продленным на тот же срок на тех же условиях. Договор расторгнут с ДД.ММ.ГГГГ;
договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный Т.., Т1. (арендодатель) с ООО «Ю-К» (арендатор). По данному договору арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес> арендуемой площадью ....... кв.м. Пунктом 1.3 договора установлено, что объект передается арендатору в целях использования под складское помещение. Согласно условиям договора (пункт 1.4) срок аренды установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Согласно пункут 2 договора арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере ....... рублей в месяц. Согласно пункту 2 договора на основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации арендатор обязан исчислить, удержать у арендодателя (налогоплательщика) и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с суммы арендной платы. Арендная плата вносится арендатором ежемесячно в рублях безналичным путем не позднее 10 числа текущего месяца путем перечисления в равных долях на лицевой счет арендодателя. Согласно пункту 2.4 договора, в размер арендной платы не включены коммунальные услуги. Арендатор обязуется возмещать расходы арендодателя за оплату потребляемых услуг. Договор расторгнут с ДД.ММ.ГГГГ;
также представлены платежные документы (платежные поручения), подтверждающие произведенные арендаторами платежи в рамках заключенных с Т. договоров аренды нежилых помещений.
Кроме того, из материалов дела следует, что нежилое помещение по адресу: <адрес> 3 с кадастровым номером № общей площадью ....... кв.м., принадлежащее на праве собственности Т1. и Т. как физическим лицам, по ....... доли в праве (право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ) по договору купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ продано по цене ....... рублей.
Нежилое помещение по адресу: <адрес> с кадастровым номером № общей площадью ....... кв.м., принадлежащее на праве собственности Т1. и Т. как физическим лицам, по ....... доли в праве (право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ) по договору купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ продано по цене ....... рублей.
Нежилое помещение по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №общей площадью ....... кв.м., принадлежащее на праве собственности Т1. и Т. как физическим лицам, по ....... доли в праве (право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ) по договору купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ продано по цене ....... рублей.
Нежилое помещение по адресу: <адрес>, склад №, с кадастровым номером №,общей площадью ....... кв.м., принадлежащее на праве собственности Т1. и Т. как физическим лицам, по ....... доли в праве (право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ) по договору купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ продано по цене ....... рублей.
В ходе выездной налоговой проверки для подтверждения сумм дохода, полученного Т. от сдачи в аренду личного имущества, от реализации имущества, инспекцией проведены соответствующие мероприятия налогового контроля.
В судебном заседании административным истцом не оспаривается факт наличия у нее на праве собственности указанного в акте выездной налоговой проверки недвижимого имущества, а также заключение договоров аренды и купли-продажи недвижимого имущества, поименованных в акте, условия которых установлены в ходе проведения проверки на основании представленных к проверке документов, а также получение дохода по данным договорам.
Согласно статье 65 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обстоятельства, которые признаны стороной и на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, принимаются судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.
Таким образом, суд принимает вышеуказанные обстоятельства, а именно, заключение в спорном периоде Власовой (Т.) Т.Н. договоров аренды и купли-продажи в отношении принадлежащего ей имущества, получение дохода по ним, в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.
Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В пункте 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом, к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации; доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункты 4 и 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации).
Дата фактического получения доходы для целей налогообложения определяется в соответствии с правилами статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции до внесения изменений Федеральным законом от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей.
В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Налогового кодекса Росйиской Федерации имущественный налоговый вычет при продаже имущества предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей. Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, указанные положения не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Согласно пункту 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по данному налогу признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению, установленных статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом, в силу пункта 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Основания и порядок для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика установлены статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Налоговые ставки по данному налогу определены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации: 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи (пункт 3).
Согласно положениям статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с требованиями статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно положениям статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.
Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налогоплательщиками по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пунктов 1 и 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, по выбору налогоплательщика.
Согласно пунктам 1 и 5 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя. При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (статья 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до внесения изменений Федеральным законом от 06 апреля 2015 года № 84-ФЗ) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1.1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса; 2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса; 3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.
Пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).
Нормами статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации, по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).
На основании статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
По данному налогу отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (статья 393 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01 января 2015 года), налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности
Согласно пункту 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации (в той же редакции) налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации, в течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 настоящего Кодекса.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (пункт 3).
Согласно нормам статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено и указано в оспариваемом решении, что Т. в 2012-204 годах осуществляла предпринимательскую деятельность, направленную на систематическое получение дохода от сдачи в аренду недвижимого имущества, при этом не была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду личного недвижимого имущества, подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения, следовательно, Т. должна была исчислять и уплачивать налоги, предоставлять декларации по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость, земельному налогу в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. По налогу на доходы физических лиц установлено занижение налоговой базы за ....... год в размере ....... рублей. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что за ....... года доход, подученный от реализации 4 объектов нежилого недвижимого имущества не был отражен Т.. как объект налогообложения по НДФЛ в сумме ....... рублей, в том числе, по адресу: <адрес> в сумме ....... рублей, по адресу: <адрес> в сумме ....... рублей, по адресу: <адрес> в сумме ....... рублей, по адресу: <адрес> (склад №) в сумме ....... рублей. Т. использовала данные нежилые помещения в предпринимательской деятельности в виде сдачи имущества в аренду и систематического получения дохода. Однако, доход от реализации данных объектов не было отражен Т. в декларации по налогу на доходы физических лиц за ....... год (л.д. 131- 134). В ходе выездной налоговой проверки также установлено, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, доход, полученные от сдачи в аренду объектов нежилого недвижимого имущества, не был отражен предпринимателем как объект налогообложения по УСН в сумме ....... рублей. Неуплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в результате занижения налоговой базы составила ....... рублей, в том числе, за полугодие ....... года в сумме ....... рублей, за 9 месяцев ....... года в сумме ....... рублей (л.д. 136). Налоговым органом установлен также факт неуплаты налога на добавленную стоимость за 1,2,4 кварталы ....... года, 1-4 кварталы ....... года, 1-4 кварталы ....... года в результате занижения налоговой базы в размере ....... рублей, и непредставление налоговых деклараций за 1,2,4 кварталы ....... года, 1-4 кварталы ....... года, 1-4 кварталы ....... года. Доход должен был облагаться в рамках общего режима налогообложения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. По данным выездной налоговой проверки налоговая база для исчисления НДС (от сдачи в аренду объектов недвижимости) по налоговой ставке 18% составила в сумме ....... рублей, исчислен НДС по ставке 18% в сумме ....... рублей (л.д.137). Также установлено, что Т. в проверяемом периоде осуществляла реализацию объектов недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, расположенных по следующим адресам: <адрес> пом. 2, <адрес>, пом.3, <адрес> (лит.В), <адрес> (склад №). Т. в 1-3 кварталах ....... года являлась плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) в отношении реализации объектов недвижимого имущества. По данным выездной налоговой проверки налоговая база для исчисления НДС (от реализации объектов недвижимости) по налоговой ставке 18% составил в сумме ....... рублей, исчислен НДС по ставке 18% в сумме ....... рублей (л.д. 146). Налоговые вычеты по НДС за 1,2,4 кварталы ....... года, 1-4 кварталы ....... года, 1-4 кварталы ....... года Т. не заявлены. Декларации по земельному налогу по сроку представления в налоговый орган не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом за ....... год, ....... год Т. не представлены, налог не исчислен и не уплачен в бюджет (л.д. 148). Земельный налог за ....... год, за ....... год, за ....... год уплачен позже установленного законодательством о налогах и сборах (л.д. 152).
Налогоплательщиком по акту выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ№ представлены возражения с приложением документов: заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения от ДД.ММ.ГГГГ, уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения от ДД.ММ.ГГГГ, уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость с ДД.ММ.ГГГГ, уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость с ДД.ММ.ГГГГ. При этом, налоговым органом приняты возражения налогоплательщика в части доначисления НДС за ....... год в размере ....... рублей, за ....... года в размере ....... рублей, иные доводы отклонены.
Решением от ДД.ММ.ГГГГ№ Инспекция ФНС России по г.Кемерово признана предпринимательской деятельность Власовой (Т.) Т.Н. по сдаче в аренду имеющихся у нее нежилых помещений, поскольку в течение всего проверяемого периода ....... годы прослеживаются устойчивые связи арендодателя Т. с контрагентами, субъектами предпринимательской деятельности. Договоры аренды нежилых помещений заключались с одними и теми же юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями: ООО «Б-П», ООО «Т», ООО «Т-С», ООО К-М», ООО «Д.», ООО «М-С», ООО «К.», ИП Б., ООО «Ю-К», ООО «П-Э» на срок ....... месяцев, затем пролонгировались, доход Власова (Т.) Т.Н. получала ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) и более на лицевой счет, данные помещения арендовались для осуществления в них торговой деятельности арендатором. По мнению налогового органа, все изложенное свидетельствует о систематическом получении Власовой Т.Н. дохода от сдачи в аренду нежилых помещений, что в свою очередь, является доказательством осуществления ею предпринимательской деятельности и порождает обязанность по уплате соответствующих налогов, представлению деклараций. Доход от реализации объектов недвижимого имущества, используемого ранее в предпринимательских целях, должен быть включен в налоговую базу по НДФЛ. Также этот доход подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. Как указал налоговый орган в оспариваемом решении, с доходов, полученных от этой предпринимательской деятельности Власова Т.Н. в нарушение статей 208, 201, 346.21, 146, 154, 166, 167 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно не исчислила и не уплатила НДФЛ, НДС, налог по УСН. Также Власовой Т.Н. вменено непредставление налоговых деклараций по земельному налогу.
Порядок и условия привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности, самостоятельной и не сопряженной с другими видами ответственности, определены в главе 15 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения определены статьей 108 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом; никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения; основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу; привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени; лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке; лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения; обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы; неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Обстоятельствами, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются, согласно пункту 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации, следующие: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статьей 110 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (пункт 1). Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия) (пункт 2). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (пункт 3).
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения установлены статьей 111 Налогового кодекса Российской Федерации.
В оспариваемом решении Инспекции ФНС России по г.Кемерово от ДД.ММ.ГГГГ№, а также в решении Управления ФНС России по Кемеровской области от ДД.ММ.ГГГГ№, указано, что инспекцией установлена вина налогоплательщика в совершении налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена пунктом 1 статьи 222 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации. Также указано, что факты занижения налоговой базы, повлекшие неполную уплату сумм НДФЛ, НДС, налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по НДС, земельному налогу подтверждены материалами проверки.
Таким образом, судом установлено, что основанием для привлечения налогоплательщика Власовой (Т.) Т.Н. к налоговой ответственности и доначисления сумм налогов на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость, послужил вывод инспекции о получении ею облагаемого налогом дохода от сдачи недвижимого имущества в аренду, продажи недвижимого имущества и о получении дохода от предпринимательской деятельности.
Различие позиций сторон по делу заключается в оценке данной деятельности и, соответственно, определения условий налогообложения. Истица считала, что как физическое лицо она получала доход от сдачи имущества в аренду и должна была уплачивать в пользу бюджета подоходный налог в размере 13%, а налоговый орган, в свою очередь, пришел к выводу о том, что Власовой (Т.) Т.Н была получена прибыль от фактической предпринимательской деятельности, облагаемая НДС.
Принципом свободы экономической деятельности, провозглашенной Конституцией Российской Федерации в качестве одной из основ конституционного строя России (статья 8, часть 1), предопределяются конституционно гарантируемые правомочия, составляющие основное содержание права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (статья 34, часть 1), которое реализуется гражданами в индивидуальном порядке либо совместно с другими лицами, в том числе в качестве учредителей (участников) коммерческой организации.
Гарантируя каждому данное право, Конституция Российской Федерации не определяет непосредственно содержание предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, - по смыслу ее статьи 34 (часть 1) во взаимосвязи с предписаниями статей 8, 35 и 71 (пункт "о"), положение участников гражданского оборота, в том числе в связи с занятием ими предпринимательской деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, регулируется гражданским законодательством.
Согласно пункту 1 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Как следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года № 20-П, гражданин (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.
В силу пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно положениям статей 8 и 9 Гражданского кодекса Российской Федерации регистрация носит для предпринимателей обязательный, но, в то же время, заявительный характер. При этом действующее законодательство предусматривает в зависимости от конкретных обстоятельств нарушения данного требования уголовную, административную и налоговую ответственность.
Осуществление физическим лицом предпринимательской деятельности без регистрации будет иметь место лишь в тех случаях, когда в едином государственном реестре для индивидуальных предпринимателей отсутствует запись о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя либо содержится запись о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им особого рода деятельности. Регистрация физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей соответствует целям предпринимательской деятельности и, в свою очередь, обеспечивает контроль за соблюдением индивидуальными предпринимателями законодательства, в том числе и в области налогообложения. Осуществление фактической предпринимательской деятельности без специальной регистрации ставит в заведомо неравное положение осуществляющих такую деятельность граждан с зарегистрированными индивидуальными предпринимателями, с одной стороны, и с другими гражданами, которые такой деятельностью не занимаются. Указанное противоречит как содержанию, так и целям приведенных норм гражданского законодательства, а также принципам равенства участников гражданских правоотношений (пункт 1 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации) и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).
В пункте 13 совместного Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» отражено, что гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, но не прошедший государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, не приобретает в связи с занятием этой деятельностью статуса предпринимателя.
Из совокупного анализа приведенных правовых предписаний следует, что закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок; устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
Самого по себе факта совершения гражданином гражданско-правовых сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.
Вместе с тем, учитывая, что признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер, квалифицировать в соответствии с ними деятельность физического лица по сдаче в аренду собственного имущества возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах его деятельности, и при установлении его вины в совершении указанного нарушения.
В пунктах 1 и 2 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
Из норм статьи 608 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, который может являться как физическим, так и юридическим лицом.
Таким образом, если у налогоплательщика имеются достаточные основания считать, что в его деятельности вышеуказанные признаки предпринимательской деятельности отсутствуют, то с доходов от сдачи в аренду собственного недвижимого имущества физическое лицо должно уплачивать налог на доходы физического лица в общеустановленном главой Кодекса порядке.
По существу сдача в аренду принадлежащего физическому лицу на праве собственности имущества является юридическим актом, удостоверяющим факт использования собственником своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом, и потому не содержит необходимых элементов, характеризующих понятие экономической деятельности.
Арендодатель получает обусловленный договором аренды доход в виде арендной платы, поименованный в статье 208 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации и являющийся объектом налогообложения по налогу на доходы по ставке 13 процентов, но при этом не осуществляет на свой риск какой-либо экономической деятельности, поскольку именно арендатор осуществляет деятельность с использованием арендованного имущества.
В силу пункта 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
При этом, в соответствии с нормами статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятии оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), оснований для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами возлагается на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
Из материалов дела следует, что Власова (Т.) Т.Н. как физическое лицо в проверяемый налоговым органом период сдавала по договорам аренды принадлежащее ей на праве собственности недвижимое имущество, впоследствии часть объектов реализована по договорам купли-продажи.
При приобретении недвижимого имущества в собственность Власова (Т.) Т.Н. статуса индивидуального предпринимателя не имела, имущество приобретено ею как физическим лицом. Наличие статуса индивидуального предпринимателя не может изменить определенный гражданским законодательством статус принадлежащего ему как физическому лицу недвижимого имущества.
Доказательств того, что целью приобретения Власовой (Т.) Т.Н. нежилых помещений, являлась последующая сдача их в аренду для получения прибыли, заключенные договоры аренды нежилых помещений были направлены на регулярное извлечение прибыли от передачи прав пользования имуществом, приобретенным для целей, не связанных с личными нуждами и намерением его использовать по назначению самостоятельно, и получение прибыли носит систематический характер, не имеется.
Кроме того, в решении налогового органа такие доказательства не приведены, хотя именно на административного ответчика, в силу статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, возлагается обязанность доказывания соответствующих обстоятельств.
Передавая свое имущество по договорам аренды, Власова (Т.) Т.Н. как физическое лицо осуществляла правомочия собственника имущества, закрепленные в статьях 209, 608 Гражданского кодекса Российской Федерации, в связи с чем, на ней лежала установленная законом (статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации) обязанность производить уплату налога на доходы физических лиц.
Административным ответчиком не доказано, что в проверяемый период со стороны Власовой (Т.) Т.Н. имела место однородная, системная, самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, соответствующая смыслу положения пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Суд считает, что факт сдачи Т. имущества в аренду не является достаточным доказательством того, что полученный ею доход, является доходом от предпринимательской деятельности. Суд отмечает, что не имеет значения сам по себе факт получения дохода при использовании спорного имущества; в целях предпринимательства имеет правовое значение направленность действий на систематическое получение прибыли посредством этого имущества, в том числе, предполагаемое при его приобретении.
Бесспорных доказательств, подтверждающих, что принадлежащее Т. имущество она приобретала с целью его сдачи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, и в целях извлечения прибыли, налоговым органом в суд не представлено. Обстоятельства приобретения Т. недвижимого имущества налоговым органом не проверялись.
При этом, доход от продажи имущества является доходом от предпринимательской деятельности, если его продажа производится в порядке осуществления (в связи с осуществлением) предпринимательской деятельности. Разовая продажа имущества свидетельствует об отсутствии критерия систематичности, что исключает квалификацию такой сделки как предпринимательскую деятельность.
Кроме того, суд принимает во внимание положения статьи 108 Налогового кодекса РФ, которой установлена презумпция невиновности налогоплательщика, статьи 10 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, и части 2 вышеуказанной статьи в силу которой производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством РФ об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством РФ.
Суд отмечает также, что в рассматриваемом деле доначисление налога НДФЛ, НДС обусловлено иной юридической оценкой налоговым органом для целей налогообложения хозяйственных операций налогоплательщика. Вместе с тем, добросовестное заблуждение налогоплательщика в отношении правильности выбора или обязанности причинения того или иного специального режима налогообложения, без исследования фактических обстоятельств его деятельности, не позволяет возлагать на налогоплательщика не обусловленные налоговым законодательством обязанности по уплате налоговых платежей.
Учитывая, что незаконность осуществления Власовой (Т.) Т.Н. предпринимательской деятельности без соответствующей регистрации, что фактически было положено в основу оспариваемого решения налогового органа, образует состав административного правонарушения (статья 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях) или преступления (статья 171 Уголовного кодекса Российской Федерации), вина в совершении которых может быть доказана только судом, принимая во внимание, что в спорный период обязанность производить уплату налогов НДС и ЕСН на Власову (Т.) Т.Н. как на физическое лицо, прямо законом возложена не была, доказательств привлечения ее к административной или уголовной ответственности за данное правонарушение, в материалы дела не представлено, суд приходит к выводу, что вина в совершении данного правонарушения, в установленном законом порядке не доказана, в связи с чем, решение налогового органа, возлагающее на Власову (Т.) Т.Н. обязанность по уплате доначисленных ей налогов НДФЛ, НДС и ЕСН, начисленных пени и штрафов по пункту 1 статьи 119 и пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть признано законным.
Следует отметить, что привлекая Власову (Т.) Т.Н. к налоговой ответственности, налоговый орган ограничился лишь выводами о наличии в ее действиях вины. Вместе с тем, вопрос о форме вины налогоплательщика, а также о том, образуется ли в этой связи состав конкретного налогового правонарушения, устанавливается налоговым органом в соответствии с пунктом 5 статьи 101 Кодекса в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки. При вынесении Инспекцией ФНС России по г.Кемерово оспариваемого решения вопрос о форме вины налогоплательщика не исследовался, субъективные признаки, влияющие на квалификацию налогового правонарушения, не указаны.
Учитывая изложенное и установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что сам по себе факт извлечения прибыли физическим лицом от сдачи в аренду (наем) помещений, в том числе, нежилых, не может являться достаточным основанием для вывода о наличии в действиях Власовой (Т.) Т.Н. признаков осуществления гражданином предпринимательской деятельности без установления обстоятельств заключения таких договоров, обстоятельств приобретения данного имущества и без установления мотива. Доказательств, достаточных для квалификации деятельности Власовой (Т.) Т.Н. как предпринимательской, в материалах налоговой проверки не имеется. Решение Инспекции ФНС России по г.Кемерово от ДД.ММ.ГГГГ№ таких данных не содержит, не подтверждается установленными налоговым органом обстоятельствами.
При таких обстоятельствах, решение Инспекции ФНС России по г.Кемерово от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении Власовой (Т.) Т.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения не может быть признано законным.
Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Административные исковые требования Власовой Т.Н. удовлетворить.
Признать незаконным решение Инспекции Федеральной Налоговой службы России по городу Кемерово от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении Власовой (Т.) Т.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Кировский районный суд города Перми в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Судья: Д.О. Хузяхралов
