дело №2а-1239/2016
РЕШЕНИЕ
имением Российской Федерации
18 апреля 2016 года г. Красноярск
Кировский районный суд г. Красноярска в составе:
председательствующего судьи Д.Г. Капошко,
с участием представителей ответчиков Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю Давыдовой Д.А. и Рухловой Т.П., действующих на основании доверенностей от 11.11.2015 и 06.10.2015 года,
при секретаре Петтай И.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административным исковым заявлениям Тюриной <Н.Г.> к Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю о признании незаконными и отмене решений Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю № 172, № 173, № 174 от 15.10.2015 года,
УСТАНОВИЛ:
Тюрина Н.Г. (далее по тексту –истица) обратилась с указанным исковыми заявлениями, мотивируя тем, что в мае 2015 года в налоговый орган – МИФНС России № 24 по Красноярскому краю ею представлены документы о доходах и расходах за 2014 год для получение налогового вычета в связи с уплатой процентов по кредитному договору, заключенному в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>
Кроме того, ею в МИФНС России № 24 по Красноярскому краю представлены документы за 2013 год о доходах и расходах на получение налогового вычета в связи с расходами на приобретение квартиры по адресу: <адрес>, а также уплатой процентов по кредитным договорам, заключенным в связи с приобретением квартир в <адрес>
Кроме того, ею в МИФНС России № 24 по Красноярскому краю представлены документы за 2012 год о доходах и расходах на получение налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>
Однако МИФНС России № 24 по Красноярскому краю налоговые вычеты ей не предоставлены. Жалоба, поданная в УФНС по Красноярскому краю на решение России № 24 по Красноярскому краю, отклонена.
Истица полагает, что имеет право на получение налогового вычета по уплаченным в 2014 году процентам по кредитному договору, заключенному в связи с приобретением ею квартиры адресу: <адрес>, поскольку впервые налоговый вычет по расходам на уплату процентов как самостоятельный вычет введен в 2014 году, заявление на данный вычет подано ею впервые, а значит такой вычет нельзя считать повторным. Считает, что запрета на получение налогового вычета по нескольким объектам ранее действующая редакция ст. 220 НК РФ не содержала. В 2001 -2003 годах ею получен налоговый вычет в размере 570000 руб. при предельно возможном на тот момент размере 1000000 руб., то есть налоговый вычет использован не полностью и его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды. Кроме того, в связи с тем, что с 2013 года размер налогового вычета увеличен до 2000000 руб., считает, что расчет должен производиться с учетом указанной суммы.
Определением суда от 21.03.2016 года административные гражданские дела по искам Тюриной Н.Г. объединены в одно производство (т. 2 л.д. 90).
В судебное заседание истица не явилась, извещена надлежащим образом, представила заявление об отложение судебного заседания в связи с выездом в командировку. Представители ответчиков Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю Давыдова Д.А. и Рухлова Т.П., действующие на основании доверенностей от 11.11.2015 и 06.10.2015 года, вопрос о рассмотрении дела в отсутствие истицы оставили на усмотрение суда.
Суд считает необходимым рассмотреть дело по указанной явке, поскольку неявка истицы в силу ст. 226 КАС РФ не является основанием для отложения рассмотрения дела с учетом ограниченного законом срока его рассмотрения.
Представители ответчиков Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю Давыдова Д.А. и Рухлова Т.П., действующие на основании доверенностей от 11.11.2015 и 06.10.2015 года, считали обжалуемые решения налогового органа законными и обоснованными, указали, что в предоставлении имущественных налоговых вычетов в связи с расходами на приобретение квартир по <адрес> и уплате процентов по кредитным договорам отказано правомерно, так как эти объекты приобретены до 01.01.2014 года и ранее истице предоставлялся имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение иного объекта недвижимости: квартиры по <адрес>, а повторное предоставление налоговых вычетов не допускается. По квартире по <адрес> вычет по расходам на уплату процентов по целевому займу не заявлялся.
Из материалов дела судом установлено следующее.
22.05.2015 года истица обратилась в налоговый орган с заявлениями о предоставлении имущественных налоговых вычетов в связи с приобретением квартир по <адрес>
Согласно налоговой декларации по форме 3 -НДФЛ за 2012 год истицей в налоговый орган заявлена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, в размере 220345 руб. Общая сумма дохода составила 1 698 962 руб. 92 коп., а общая сумма налоговых вычетов – 1694962 руб. 92 коп., налоговая база – 0 руб. Указано, что на приобретение квартиры по <адрес> понесены расходы в сумме 1692162 руб. 92 коп. (т. 2 л.д. 26-33). В подтверждение этих сведений истицей представлены соответствующие документы (т. 2 л.д. 28-46).
Согласно налоговой декларации по форме 3 -НДФЛ за 2013 год истицей в налоговый орган заявлена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, в размере 159724 руб. Общая сумма дохода составила 1 758 117 руб. 57 коп., а общая сумма налоговых вычетов – 1 228 646 руб. 25 коп., налоговая база - 529471 руб. 32 коп. Указано, что сумма уплаченных процентов по займу на приобретение квартиры по <адрес> составляет: 918009 руб. 17 коп., на приобретение данной квартиры помимо уплаченных процентов также понесены расходы в сумме 307837 руб. 08 коп. (т.1 л.д. 206-213). В подтверждение этих сведений истицей представлены соответствующие документы (т. 1 л.д. 214 – 217, 229-249).
Согласно налоговой декларации по форме 3 -НДФЛ за 2014 года истицей в налоговый орган заявлена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, в размере 156056 руб. Общая сумма дохода составила 1 561 508 руб. 74 коп., а общая сумма налоговых вычетов – 1200 434 руб. 95 коп., налоговая база -361 073 руб. 79 коп. Указано, что сумма уплаченных процентов по займам на приобретение квартир по <адрес> составляет: 327319 руб. 26 коп., + 870 315 руб. 69 коп. = 1 197 634 руб. 95 коп. (имущественный налоговый вычет). (т. 1 л.д. 83). В подтверждение этих сведений истицей представлены соответствующие документы (т. 1 л.д. 95-117).
Квартиры по <адрес> истицей приобретены в собственность с регистрацией права в Управлении Росреестра по Красноярскому краю в феврале 2009 года и сентябре 2011 года соответственно.
Решениями Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю №№ 172, 173 и 174 от 15.10.2015 года в предоставлении имущественного налогового вычета в суммах: 1692162 руб. 92 коп. (за 2012 года), 1 228 646 руб. 25 коп (за 2013 год) и 1 197 634 руб. 95 коп. (за 2014 год) отказано. Суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, снижены: за 2012 год до 364 руб., за 2013 год до 364 руб., за 2014 года до 364 руб. ( т. 1 л.д. 58-65, 73-76, 144-152, 196-200, т. 2 л.д. 12-18, т. 2 л.д. 22-25,
Данные решения оставлены без изменения УФНС России по Красноярскому краю.
Налоговые органы исходили из того, что истицей указанные объекты приобретены до 01.01.2014 года и ранее истице предоставлялся имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение иного объекта недвижимости: квартиры по <адрес>, а повторное предоставление налоговых вычетов не допускается. По квартире по <адрес> вычет по расходам на уплату процентов по целевому займу не заявлялся.
Суд соглашается с позицией ответчиков и считает необходимым отказать в удовлетворении заявленных исковых требований, исходя из следующего.
В соответствии подпунктами 3,4 пункта 1 ст. 220 НК РФ (в действующей редакции) предусмотрены следующие налоговые вычеты:
имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение квартир (подпунктами 3 пункта 1 ст. 220 НК РФ);
имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры (подпункт 4 пункта 1 ст. 220 НК РФ).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества (абз. 2 пункта 8 ст. 220 НК РФ).
Из положений ст. 220 НК РФ также следует, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается (пункт 11 ст. 220 НК РФ).
Положения ст. 220 НК РФ в указанной редакции приняты Федеральным законом «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 23.07.2013 года № 212-ФЗ и подлежат применению к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после 01.01.2014 года. К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу указанного Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу этого Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом (п.п. 3-4 ст. 2 Федерального закона «О внесении изменения в статью 220 части второй НК РФ» от 23.07.2013 года № 212-ФЗ).
В ранее действовавшей редакции ст. 220 НК РФ предусматривалось право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение квартиры. Размер имущественного вычета не мог превышать 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам, полученным на приобретение квартиры (в более ранней редакции закона (до принятия Федерального закона от 19.07.2009 года № 202 –ФЗ) указанная сумма не могла превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов). Повторное предоставление указанного вычета не допускалось.
Таким образом, законодателем в ст. 220 НК РФ в действующей редакции изменен перечень имущественных налоговых вычетов и порядок их предоставления. В частности, имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры и имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры, определены как самостоятельные вычеты, повторное предоставление каждого из которых не допускается (подпункты 3 и 4 пункта 1, пункт 11 ст. 220 НК РФ).
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в прежней редакции было предусмотрено право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение квартиры, повторное предоставление указанного вычета так же не допускалось, то есть налоговый вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры, как самостоятельный налоговый вычет в предыдущей редакции закона не выделялся.
Исходя из вышеизложенного, с учетом того, что в 2001-2003 годах в связи с приобретением квартиры по <адрес> истица воспользовалась правом на получение имущественного налогового вычета, требования истицы о предоставлении имущественных налоговых вычетов в связи с расходами на приобретение квартир по <адрес> и уплате процентов по кредитам, израсходованным на приобретение этих квартир, следует расценивать как требование о повторном предоставлении налоговых вычетов, что не основано на законе, поскольку повторное предоставление налоговых вычетов ранее не допускалось законом и не допускается в настоящее время. Кроме того, данные объекты приобретены до 01.01.2014 года, а значит, положения ст. 220 НК РФ о возможности использования остатка имущественного налогового вычета, в случае, когда налогоплательщик ранее воспользовался правом на получение такого вычета в размере менее его предельной суммы, применению в данном деле не подлежат.
То обстоятельство, что истицей вычет по расходам на уплату процентов по кредиту на покупку квартиры по <адрес> не заявлялся, правового значения в данном деле не имеет, поскольку имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевому займу как самостоятельный налоговый вычет действует с 01.01.2014 года и применяется к отношениям, возникшим после этой даты.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд,
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований Тюриной <Н.Г.> к Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю о признании незаконными и отмене решений Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю № 172, № 173, № 174 от 15.10.2015 года – отказать в полном объеме.
Решение суда также может быть обжаловано в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд через Кировский районный суд г. Красноярска в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Решение суда в окончательной форме принято 25.04.2016 года.
Председательствующий Д.Г. Капошко
