Дело № 2а-1387/2023 47RS0007-01-2023-002078-94
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
15 ноября 2023 года г. Кингисепп
Кингисеппский городской суд Ленинградской области в составе:
председательствующего судьи Башковой О.В.,
при помощнике судьи Софроновой О.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании
при участии представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, действующей на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия на три года, представителя административного ответчика – МИФНС России N 3 по Ленинградской области ФИО3, действующего на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ,
административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России N 3 по Ленинградской области о признании незаконным и действий по начислению налога, о признании незаконным отсутствие ответа,
У С Т А Н О В И Л:
ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ обратилась в Кингисеппский городской суд Ленинградской области с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Ленинградской области:
- о признании незаконными действий ответчика по начислению налога на доходы физических лиц, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, начисленного на основании декларации на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, и освобождении истца от уплаты налога;
- о признании незаконным бездействия ответчика, выраженного в отсутствии ответа на поданное истцом обращение о пересмотре налоговой декларации, указав в иске, что получила в дар от своей двоюродной бабушки ФИО4 квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>, подав в соответствии с требованиями действующего законодательства декларацию по налогу на доходы физических лиц ДД.ММ.ГГГГ, представив вместе с декларацией документы, подтверждающие наличие между ею и дарителем родственных отношений, при этом, согласно действующему законодательству, налог на доходы физических лиц по данной декларации подлежит оплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ. До ДД.ММ.ГГГГ ни в ее личном кабинете налогоплательщика, ни в личном кабинете на портале «Госуслуги» не имелось никаких начислений, в связи с чем она полагала, что налоговый орган учел представленные ею документы и оплачивать налог ей не нужно, так как при дарении между родственниками или членами семьи одаряемый освобождается от оплаты налога. Однако, ДД.ММ.ГГГГ из личного кабинета банка «Тинькофф» ей стало известно о наличии у нее задолженности по налоговым платежам в размере <данные изъяты>, что соответствует 13 % от кадастровой стоимости полученной в дар квартиры. Информация о наличии задолженности в личном кабинете налогоплательщика и на портале Госуслуг появилась позднее, затем она получила требование об оплате налога на вышеуказанную сумму, а также пеней, которые уже были начислены. После чего она повторно обратилась с заявлением о пересмотре решения, налоговый орган получил указанное заявление ДД.ММ.ГГГГ, однако, на свое обращение ответа она не получила, полагает незаконным бездействие ответчика, выраженного в нерассмотрении указанного обращения в течение предусмотренного законом 30-ти дневного срока.
Начисление налога также считает незаконным, поскольку действующее законодательство освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц тех, кто приходится дарителю членом семьи или близким родственником в соответствии с требованиями Семейного кодекса РФ, каковыми признаются дети и родители, супруги, внуки и дедушки (бабушки), братья и сестры. Поскольку она и ее двоюродная бабушка являются членами одной семьи, ведут совместное хозяйство, имеют совместный бюджет, она осуществляет за бабушкой уход, бабушка находится на ее иждивении, в силу разъяснений Постановления Пленума ВС РФ N 14 от 02.07.2009 года, данные обстоятельства указывают на то, что она и даритель являются членами одной семьи, начисление налогов на квартиру является незаконным, поскольку ее двоюродная бабушка ФИО4 является ее близким родственником (л.д. 4-8).
В ходе судебного разбирательства административный истец представила заявление о взыскании судебных расходов с ответчика в размере <данные изъяты>, связанных с участием в деле представителя (л.д. 62-63).
В судебном заседании административный истец не участвовала, ее интересы в судебном заседании представляла представитель ФИО2, которая исковые требования поддержала, просила иск удовлетворить в полном объеме.
Представитель административного ответчика МИФНС России N 3 по Ленинградской области в судебном заседании с иском не согласился по доводам письменных возражений на иск (л.д. 43-45, 73-75), из содержания которых следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, в которой отразила сумму доходов, подлежащих налогообложению, исходя из стоимости подаренной квартиры – в размере <данные изъяты> копеек и указала сумму налога, исчисленного к уплате – в размере <данные изъяты> Камеральная налоговая проверка представленной ФИО1 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год завершена налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ, нарушений при проверке не выявлено. ДД.ММ.ГГГГ в инспекцию поступило заявление ФИО1 о пересмотре ранее поданной декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, в котором она сослалась на то, что доход, который заявлен в налоговой декларации, получен в порядке дарения от двоюродной бабушки ФИО4, просила освободить ее от уплаты налога на ФЛ и пени. ДД.ММ.ГГГГ инспекцией через личный кабинет налогоплательщика направлен ответ на заявление, согласно которому у заявителя имеется обязанность декларирования и уплате налога с дохода, полученного при дарении недвижимого имущества от двоюродной бабушки, поскольку данная степень родства не входит в перечень близких родственников, перечисленных в п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Полагает, что в данном случае ФИО1 при подаче декларации самостоятельно исчислила сумму налога, подлежащего уплате, срок уплаты которого установлен действующим законодательством до ДД.ММ.ГГГГ, поскольку в установленный срок сумма налога в размере <данные изъяты> не была оплачена, в адрес налогоплательщика в соответствии с требованиями действующего законодательства было направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ. Со ссылками на нормативные положения п. 18.1 ст. 217 НК РФ полагает, что полученный истцом доход не подлежит освобождению от налогообложения, поскольку перечень членов семьи и близких родственников, указанный в ст.ст. 2 и 14 Семейного кодекса РФ, доходы от сделок между которыми подлежат освобождению от налогообложения, считает необоснованными доводы истца о длительном совместном проживании и совместном ведении хозяйства одаряемой и дарителя, поскольку указанное обстоятельство не влияет на порядок налогообложения. Ссылается также на неразумность понесенных судебных расходов истца на представителя и на невозможность установить, какие именно юридические услуги были оказаны заказчику ФИО1
Привлеченная к участию в деле в качестве заинтересованного лица ФИО4 в судебное заседание не явилась, о месте и времени слушания дела извещена надлежащим образом (л.д.72), о причинах неявки не сообщила.
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, допросив свидетеля, суд приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судом установлено и материалами дела подтверждено, что согласно договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 подарила ФИО1 квартиру с <адрес>, переход права собственности зарегистрирован в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 10-15).
Из пояснений истца следует, и ответчиком не оспаривается, что даритель приходится одаряемой двоюродной бабушкой.
Также установлено, что после совершения указанной сделки в адрес ФИО1 из налогового органа поступило уведомление о необходимости предоставить налоговую декларацию 3НДФЛ по налогу на доходы физических лиц в ИФНС по месту жительства в связи с получением дохода от сделок с указанной квартирой, в уведомлении указано, что срок уплаты налога на доходы физических лиц, исчисленного в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц – ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 31).
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подала в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, указав в декларации сумму дохода в виде стоимости спорной квартиры и сведения о сумме налога, подлежащего уплате в размере <данные изъяты> (л.д. 50-51).
По результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки поданной декларации КНП завершена без нарушений, проверка завершена <данные изъяты>
После получения указанного требования ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направила заказной почтовой корреспонденцией в налоговый орган заявление о пересмотре декларации, в котором указала, что должна быль освобождена от уплаты налога в связи с тем, что она ведет со своей бабушкой совместное хозяйство, имеют совместный бюджет, она осуществляет за бабушкой уход, бабушка находится на ее иждивении, в связи с чем бабушка приходится дарителю членом семьи (л.д. 30, 80-81), письмо поступило в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ (л.д.30).
ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 налоговым органом направлен ответ на обращение, в котором отказано в пересмотре налоговой декларации на основании п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (л.д.49), как следует из пояснений представителя истца, ответ был направлен через личный кабинет налогоплательщика и был получен ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Из положений статьи 14 Семейного кодекса Российской Федерации следует, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братья и сестры. Иных оснований для определения близкого родства между лицами семейное законодательство не содержит.
При обстоятельствах настоящего спора даритель по отношению к одаряемой близким родственником не является, а доводы истца о том, что даритель и одаряемая являются членами семьи, поскольку ведут совместное хозяйство, имеют общий бюджет, даритель находится у одаряемой на иждивении, правового значения для разрешения настоящего спора не имеют, ввиду следующего.
Согласно статье 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Кроме того, к другим членам семьи отнесены также сестры, братья, внуки, дедушки, бабушки, пасынки и падчерицы, отчимы и мачеха (статьи 93-97 Семейного кодекса Российской Федерации).
Следовательно, в контексте требований п. 18.1 ст. 217 НК РФ членами семьи могут являться только лица, поименованные в Семейном кодексе РФ, перечень лиц, указанных в п. 18.1 ст. 217 НК РФ, является закрытым и не предполагает освобождения от уплаты налогов в случае признания судом членами семьи лиц с любой степенью родства, ведущих с одаряемым совместное хозяйство, поскольку это приведет к произвольному уклонению от несения налогового бремени.
Пунктом 1 статьи 11 НК Российской Федерации предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Исходя из пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации при определении понятия "член семьи" предусматривается использование терминов и понятий Семейного кодекса Российской Федерации, а не иного действующего законодательства Российской Федерации.
В этой связи ссылки истца на разъяснения постановления Пленума ВС РФ N 14 к обстоятельствам настоящего спора также неприменимы, поскольку указанные разъяснения действуют только в области правоотношений, связанных с реализацией гражданами жилищных прав, тогда как правоотношения, связанные с уплатой налогов, находятся в области специального правового регулирования.
Таким образом, при исследованных обстоятельствах спора правовых оснований для признания судом незаконными действий налогового органа, связанных с начислением в отношении истца налога на доходы физических лиц, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ на основании декларации на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, а также для освобождения истца от уплаты налога, у суда не имеется, в указанной части иска следует отказать.
Относительно исковых требований о признании незаконным бездействия, связанного с отсутствием ответа на обращение, суд отмечает следующее.
