Дело № 2-1748(2018)
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Кинешемский городской суд Ивановской области
в составе председательствующего судьи Никитиной Л.Ю.
при секретаре Сосуновой М.Е.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Кинешме Ивановской области
«20» ноября 2018 года дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ивановской области к ФИО2 о взыскании неправомерно полученной суммы имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц,
у с т а н о в и л :
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 5 по Ивановской области обратилась в суд с иском к ФИО2 о взыскании неправомерно полученной суммы имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере 174168 рублей.
Исковые требования обоснованы тем, что 12 января 2017 года ФИО2, в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ, по телекоммуникационным системам связи была предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в сумме 1339752 рубля 57 копеек и сумма фактически уплаченных процентов 168706 рублей 51 копейка. Приложения к данной налоговой декларации поступили также в электронном виде: договор участия в долевом строительстве многоквартирного дома от 18 февраля 2016 года № 25-О/31-1, кредитный договор <***> от 18 февраля 2016 года, платежное поручение от 15.03.2016 г. о перечислении денежных средств ООО «Скопа плюс», график погашения задолженности по кредитному договору, справка об уплаченных процентах по кредитному договору от 10.01.2017 г.
В соответствии с п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом, согласно п/п. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей.
Абзацем четвертым подпункта 6 пункта 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ определено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами. На основании подпункта 7 пункта 3 ст. 220 Налогового кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
В соответствии с выше указанными нормами и представленным актом приема-передачи квартиры от 17 апреля 2018 года, ФИО2 вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства, то есть с 2018 года.
По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год ФИО2 неправомерно подтверждена и неправомерно возвращена сумма налога на основании решения о возврате излишне уплаченного налога № 3703000101 от 08 февраля 2017 года в размере 174168 рублей.
В 2018 году ФИО2 заявил имущественный налоговый вычет в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год в размере 660247 рублей 43 копейки на строительство квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (строительный адрес: <адрес>) и имущественного налогового вычета в размере фактически уплаченных процентов по кредиту в сумме 183914 рублей 93 копейки.
23 января 2018 года в ходе камеральной проверки налоговой декларации за 2017 год налоговым органом ФИО2 направлено уведомление № 26159 о предоставлении пояснений или внесении изменений в налоговую декларацию в связи с выявлением ошибок при заявлении имущественного налогового вычета по договору долевого участия в строительстве жилья (предоставить передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства).
17 апреля 2018 года ФИО2 представлен Акт приема-передачи от 17 апреля 2018 года.
При проверке налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год ФИО2 отказано в предоставлении имущественного налогового вычета и возврате подоходного налога за 2017 год.
07 мая 2018 года ФИО2 представил письмо, в котором подтвердил перечисление ему налога в размере 174168 рублей по налогу на доходы физических лиц, данная сумма потрачена на досрочное погашение по ипотечному жилищному кредитованию; в связи с тем, что не имеет финансовой возможности осуществить возврат выше указанной суммы, во избежание потери времени и затрат на судебные издержки просит произвести взаимозачет выплаченных ранее денежных средств при подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год.
Уточненная налоговая декларация ФИО2 до настоящего времени в налоговый орган не представлена, сумма налога в размере 174168 рублей в бюджет не возвращена.
В судебном заседании представитель истца – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ивановской области ФИО3 исковые требования поддержала по изложенным в исковом заявлении основаниям, суду дополнительно пояснила, что законодательством не предусмотрено возможности произвести взаимозачет между суммами неправомерно полученного имущественного вычета и суммой имущественного налогового вычета, право на получение которого ФИО2 приобретет при предоставлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.
Ответчик ФИО2 с иском не согласен, суду пояснил, что денежные средства, полученные им в качестве имущественного налогового вычета, израсходованы, возвратить их он не имеет возможности, не возражает, если данная сумма будет с него удержана при предоставлении ему имущественного налогового вычета в 2019 году, либо пусть данную сумму возмещает специалист налогового органа, допустивший ошибку при перечислении ему денежных средств.
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав представленные документы, суд приходит к следующему.
Судом установлено, что 16 февраля 2016 года между ООО «Скопа плюс» и ФИО2, именуемым «Участник долевого строительства», заключен Договор № 25-О/31-1 участия в долевом строительстве многоквартирного дома, в соответствии с которым объектом долевого строительства, подлежащим передаче Участнику долевого строительства, является жилое помещение под условным проектным номером № 184, и обладающее следующими проектными характеристиками: общая площадь квартиры 44,5 кв.м, количество комнат 1, этаж 22 (п. 1.5 Договора); цена договора (размер денежных средств, подлежащих уплате Участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства) составляет 3115000 рублей (п. 2.1 Договора) (л.д. 11-25).
18 февраля 2016 года между Банком ВТБ 24 (ПАО) («Кредитор») и ФИО2 («Заемщик») заключен кредитный договор <***>, в соответствии с которым Кредитор предоставляет заемщику кредит на строительство и приобретение прав на оформление в собственность Объекта недвижимости путем оплаты по договору приобретения; сумма кредита 2070000 рублей, срок – 74 месяца с даты предоставления кредита, процентная ставка 11.4 % годовых (п.п. 3.1, 4.1-4.3,4.6) (л.д. 26-45).
Платежным поручением № 10 от 15 марта 2016 года ФИО2 перечислен платеж обществу с ограниченной ответственностью «Скопа плюс» в сумме 3115000 рублей (л.д. 46).
12 января 2017 года ФИО2 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 5 по Ивановской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год, в которой ФИО2 заявлен имущественный налоговый вычет в сумме 174168 рублей; расчет суммы имущественного налогового вычета произведен с учетом суммы фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение объекта, но не более предельного размера имущественного налогового вычета – 2000000 рублей, и суммы фактически уплаченных в 2016 году процентов по займам (кредитам) в размере 168706 рублей (л.д. 49-54). В подтверждение права на имущественный налоговый вычет ФИО2 был предоставлен Договор № 25-О/31-1 участия в долевом строительстве многоквартирного дома от 18 февраля 2016 года, копия кредитного договора <***> от 18 февраля 2016 года, копия платежного поручения № 10 от 15 марта 2016 года, справка о доходах ФИО2 формы 2-НДФЛ за 2016 год (л.д. 61), график погашения задолженности по кредиту (л.д. 62-63), справка о сумме выплаченных в 2016 году процентов по кредитному договору (л.д. 64-65).
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Ивановской области 08 февраля 2017 года вынесено решение о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) № 3703000101, в соответствии с которым ФИО2 возвращена сумма излишне уплаченного (взысканного) налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в сумме 174168 рублей (л.д. 66).
Ответчиком ФИО2 не оспаривается получение указанной суммы.
При проведении камеральной налоговой проверки декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год, представленной ФИО2, выявлены ошибки в налоговой декларации: неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет по договору долевого участия в строительстве жилья – ФИО2 не представлены документы о передаче объекта долевого строительства; ФИО2 предложено представить указанные документы либо уточненную налоговую декларацию (л.д. 67-68).
17 апреля 2018 года ФИО2 представлен акт приема-передачи квартиры, в соответствии с которым ООО «Скопа плюс» передала, а ФИО2 принял в собственность объект долевого строительства в виде однокомнатной <адрес>, расположенной на 22 этаже жилого дома, находящегося по адресу: <адрес>) (л.д. 72).
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц, в ходе которой было установлено, что в связи с отсутствием на момент предоставления налоговой декларации за 2016 год подписанного сторонами Акта приема-передачи объекта долевого строительства в собственность ФИО2, им необоснованно был заявлен имущественный налоговый вычет в связи со строительством жилья; налоговым органом было также установлено, что по результатам проверки Инспекцией налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год ФИО2 был неправомерно подтвержден и перечислен налог на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 174168 рублей. ФИО2 было предложено представить уточненную налоговую декларацию за 2016 год. ФИО2 были представлены возражения по акту налоговой проверки (л.д.73, 77-82).
По результатам рассмотрения заместителем начальника МИФНС России № 5 по Ивановской области ФИО1 материалов налоговой проверки принято решение № 1161 от 28 апреля 2018 года об отказе в привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения; письмом от 28 апреля 2018 года ФИО2 предложено представить уточненную налоговую декларацию, разъяснено право на получение имущественного налогового вычета, начиная с 2018 года, а также наличие у налогового органа обязанности, в случае невозвращения неправомерно полученных денежных средств, обратиться в суд с требованием о взыскании неосновательного обогащения (л.д. 85-86).
В соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены данной статьей, в том числе:
имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (п. 3 ч. 1);
имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (п. 4 ч. 1).
В соответствии с ч. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 данной статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган: договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами.
В соответствии с ч. 4 ст. 220 Налогового кодекса РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 данной статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 данной статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей (ч. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
Суд соглашается с доводами истца о том, что право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилого объекта долевого строительства – жилого помещения, возникло у ответчика ФИО2 после подписания им и «Застройщиком ООО «Скопа плюс» Акта приема-передачи квартиры, в соответствии с которым ФИО2 принял квартиру, являющуюся объектом долевого строительства, в собственность – 17 апреля 2018 года. Право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по кредиту, фактически израсходованному на новое строительство, также возникло у ФИО2 после подписания им выше указанного Акта приема-передачи квартиры.
При обращении налогоплательщика в налоговый орган имущественный налоговый вычет ему должен быть предоставлен по окончании налогового периода 2018 года – то есть в 2019 году, при предоставлении им соответствующих документов.
Таким образом, перечисление ФИО2 денежных средств в сумме 174168 рублей в качестве имущественного налогового вычета при определении налоговой базы по доходам за 2016 год, и получение ФИО2 данных денежных средств является, неправомерным.
В соответствии со ст. 1102 Гражданского кодекса РФ, лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 указанного Кодекса. Правила, предусмотренные главой 60 Гражданского кодекса РФ, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 24 марта 2017 года № 9-П по делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО4, ФИО5 и ФИО6 отмечет, что предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, право на который предполагает безусловное соблюдение оснований, порядка и условий его получения, в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц. То обстоятельство, что налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно законности основания получения имущественного налогового вычета, а налоговый орган по тем или иным причинам не опроверг правомерность заявленных им требований, не может служить основанием для невозврата задолженности перед бюджетной системой, образовавшейся в результате неправомерного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.
Выше указанным Постановлением Конституционный Суд Российской Федерации признал положения статей 32, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 3 статьи 2 и статьи 1102 ГК Российской Федерации не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку эти положения по своему конституционно-правовому смыслу при отсутствии в законодательстве о налогах и сборах специального регулирования порядка возврата неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета не исключают возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.
Доводы ответчика ФИО2 об отсутствии у него в настоящее время денежных средств, перечисленных ему в связи с предоставлением имущественного налогового вычета, не имеют значения для рассмотрения данного дела; не могут быть приняты судом во внимание также доводы ФИО2 о проведение взаимозачета по выплаченным ему денежным суммам и денежным суммам, право на получение которых возникнет у ответчика в 2019 году, так как данные доводы не основаны на нормах налогового и гражданского законодательства.
Согласно ст. 103 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.
При подаче искового заявления истец – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Ивановской области освобожден от уплаты государственной пошлины. Сумма государственной пошлины, подлежащая уплате в размере 6225 рублей, при удовлетворении исковых требований подлежит взысканию с ответчика ФИО2
Руководствуясь ст.ст. 194 – 198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
р е ш и л :
Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ивановской области удовлетворить.
Взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ивановской области неправомерно полученную сумму имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 174168 (сто семьдесят четыре тысячи сто шестьдесят восемь) рублей.
Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлины в сумме 6225 рублей.
Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Кинешемский городской суд в течение месяца с момента принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий Л.Ю.Никитина
Мотивированное решение составлено 26 ноября 2018 года.
