Камышловский городской суд Свердловской области Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru) Вернуться назад
Камышловский городской суд Свердловской области — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
Мотивированное решение изготовлено 31.01.2012 года Дело № 2-4/2012г.
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
26 января 2012 года
Камышловский городской суд в составе:
председательствующего судьи Деева Д.Л.
при секретаре Завьяловой А.Г.,
рассмотрел в открытом судебном заседании исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по к Королевой о взыскании задолженности по налогам,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № по обратилась в суд с данным иском, указав следующее. Межрайонной ИФНС России № по проведена выездная налоговая проверка ФИО3 № по вопросам полноты, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период осуществления предпринимательской деятельности: налога на добавленную стоимость (далее НДС) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, единого социального налога (далее ЕСН) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, сведений о доходах физических лиц за 2007-2008 года, единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, земельного налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ годы. ФИО3 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица с ДД.ММ.ГГГГ, присвоен №. Дата прекращения осуществления предпринимательской деятельности ДД.ММ.ГГГГ. По результатам выездной налоговой проверки в соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, получен налогоплательщиком лично ДД.ММ.ГГГГ. ФИО3 была надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что подтверждается уведомлением о времени и месте рассмотрении материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № (получено ДД.ММ.ГГГГ) на рассмотрение не явилась, в связи с чем принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в её отсутствие. По результатам рассмотрения вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение получено налогоплательщиком лично ДД.ММ.ГГГГ. В апелляционном и судебном порядке решение не оспаривалось, таким образом, решение вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ. Основным видом деятельности заявлен код ОКВЭ.47.3 - Розничная торговля писчебумажными и канцелярскими товарами, дополнительно заявлены следующие ОКВЭДы по видам деятельности: 51.47.23 - Оптовая торговля писчебумажными и канцелярскими товарами; 51.54.1 - Оптовая торговля скобяными изделиями; 51.64.2- Оптовая торговля компьютерами и периферийными устройствами; 52.48.13-Розничная торговля компьютерами, программным обеспечением и периферийными устройствам; 70.12.2 - Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений; 70.20.2 - Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества. На основании п. 12 ст. 89 НК РФ ФИО3 вручено Уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. ФИО3 на данное уведомление представила письменное объяснение, в котором указала, что данные документы утилизированы после снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя. Королевой М.П. направлено информационное письмо № от ДД.ММ.ГГГГ о предложении восстановления документов за период осуществления предпринимательской деятельности. Документы не восстановлены и не представлены. На основании ст. 93 НК РФ Королевой М.П. выставлено требование о предоставлении копий документов № от ДД.ММ.ГГГГ. ФИО3 документы не представлены, представлено письменное объяснение, в котором указано, что данные документы утилизированы, после снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии со ст.143 НК РФ ИП Королева М.П. признается плательщиком налога на добавленную стоимость (далее НДС), т.к. в проверяемом периоде (с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ) осуществляла предпринимательскую деятельность по оптовой реализации писчебумажными, канцелярскими товарами, компьютерами, которая в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ, подлежит обложению НДС по ставке 18 %. Данный вид деятельности отсутствует в перечне операций, не подлежащих налогообложению, перечисленных в ст. 149 НК РФ. Освобождения от обязанностей по исчислению и уплате налога по ст. 145 НК РФ индивидуальным предпринимателем не заявлено. В нарушение п. 5 ст. 174 НК РФ Королева М.П. налоговую декларацию по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2008 года в установленные НК РФ сроки не представила. В соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 154-ФЗ) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере: 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе данной декларации, 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе данной декларации, за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-дня. В соответствии со ст. 119 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 229-ФЗ, вступил в силу ДД.ММ.ГГГГ) за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей:
- 2 квартал 2008 года - срок представления - ДД.ММ.ГГГГ (33 месяца со дня установленного для её представления)
- 3 квартал 2008 года - срок представления - ДД.ММ.ГГГГ (30 месяцев со дня установленного для её представления)
- 4 квартал 2008 года - срок представления - 20.001.2009 (29 месяцев со дня установленного для её представления). Расчет штрафных санкций:
2 квартал 2008 - 135 498*30%= 40 649 руб.
3 квартал 2008 - 1 000 руб.
4 квартал 2008 - 1 000 руб.
Поскольку новая редакция ст. 119 НК РФ устанавливает более мягкую ответственность, налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. ИП Королева М.П. в проверяемом периоде осуществляла предпринимательскую деятельность: оптовую и розничную торговлю, т.е. деятельность, облагаемую по общепринятой системе налогообложения (далее по тексту ОПСН) и единым налогом на вмененный доход (далее по тексту ЕНВД.)
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом. Таким образом, осуществляя несколько видов деятельности, налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, облагаемой общей системой налогообложения. Пунктами 4, 7 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, разработанного в соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ и утвержденного приказом от ДД.ММ.ГГГГ Министерства финансов Российской Федерации N 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Королева М.П. Книгу учета доходов и расходов по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ налогового органа в инспекцию не представила. Королевой М.П. направлено информационное письмо № от ДД.ММ.ГГГГ, о предложении восстановления документов за период осуществления предпринимательской деятельности. Документы не восстановлены и не представлены, в том числе: счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, журналы учета выставленных счетов-фактур в адрес покупателей ИП Королевой М.П., журналы учета полученных счетов-фактур, таким образом, ИП ФИО3 не обеспечила сохранность документов в соответствии с пп. 8 п.1 ст. 23 НК РФ.
Согласно подпунктам 3, 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством. Подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса предусмотрено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях, в частности, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. Налоговый Кодекс РФ не обязывает налоговый орган восстанавливать учет налогоплательщиков, а для случаев отсутствия учета закрепляет специальные нормы. Статьей 166 Кодекса установлен порядок исчисления налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса, то есть налоговой базы, возникающей у налогоплательщика в результате реализации им товаров (работ, услуг) и не зависящей от налоговых вычетов, право на применение которых налогоплательщик имеет согласно статьям 171, 172 Кодекса. В пункте 7 статьи 166 Кодекса законодатель предусмотрел возможность исчисления расчетным путем налога на добавленную стоимость, причитающегося к уплате по операциям, подлежащим налогообложению у налогоплательщика. Поскольку сумма налоговых вычетов не влияет на определение налоговой базы по указанному налогу положение пункта 7 названной статьи Кодекса в отношении налоговых вычетов не применимо. Вместе с тем пунктом 1 статьи 171 Кодекса определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. При этом, как следует из статьи 173 Кодекса, сумма налоговых вычетов, право на применение которых имеет налогоплательщик, влияет на сумму упомянутого налога, подлежащую уплате в бюджет. Неосновательное применение налоговых вычетов влечет занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
По представленным налоговым декларациям установлено:
Период
Налоговая база (сумма реализации (с учетом авансов)
Сумма НДС с реализации ( с авансов полученных)
Сумма налогового вычета
НДС к уплате, к уменьшению
2007КВ01
1 248 847
244 792
206 492
38 300
2007КВ02
1 793 874
322 897
283 386
39 511
2007КВ03
1 658 834
298 590
260 545
38 045
2007КВ04
3 244 199
583 956
537 177
46 779
7 945 754
1 450 235
1 287 600
162 635
2008КВ01
1 067 196
192 095
176 329
15 766
1 067 196
192 095
176 329
15 766
Для подтверждения дохода полученного ИП Королевой М.П. по деятельности облагаемой по общепринятой системе налогообложения инспекцией направлены требования в ОАО «СКБ-ФИО2» № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ о движении денежных средств. Согласно выпискеОАО «СКБ-ФИО2» на расчетный счет ИП ФИО3 поступали доходы от реализации товаров, за безналичный расчет облагаемой по общепринятой системе. Такна расчетном счете № индивидуального предпринимателя, предоставленной ОАО «СКБ-ФИО2» по запросу налоговой инспекции установлено, что сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности для исчисления НДС составила:
за 1 квартал 2007 года - 1 248 847 руб., сумма НДС с реализации - .
за 2 квартал 2007 года - 1 793 874 руб., сумма НДС с реализации -
за 3 квартал 2007 года - 1 658 834 руб., сумма НДС с реализации -
за 4 квартал 2007 года - 3 244 199руб., сумма НДС с реализации -
Итого сумма реализации за 2007 год составила - 7 945 754 руб. Итого сумма НДС с реализации за 2007 год составила руб.
за 1 квартал 2008 года - 1 067 196руб.,сумма НДС с реализации - .
за 2 квартал 2008 года - 752 767руб., сумма НДС с реализации - .
Итого сумма реализации за период с ДД.ММ.ГГГГ -ДД.ММ.ГГГГ составила - руб. Итого сумма НДС с реализации за период с ДД.ММ.ГГГГ -ДД.ММ.ГГГГ составила - руб.
В п. 2 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости. Так, в подпункте 2 п. 2 ст. 170 НК РФ указано, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), если они использовались при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит. Налоговый вычет по НДС может быть получен налогоплательщиком только при соблюдении требований п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 169 НК РФ.
В соответствии со статьями 171, 172 Кодекса обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Аналогичные выводы содержит Постановление Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N № по делу N №; Постановление Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N № по делу N №.
При анализе лицевого счета установлено, что ИП Королева М.П. уплачивала авансовые платежи по НДС в сумме: за 1 квартал 2007 - 6 094 руб., за 2 квартал 2007 - 39 511 руб., за 3 квартал 2007 - 38 045 руб., за 4 квартал 2007 - 46 779 руб., за 1 квартал 2008 - 15 766 руб. Таким образом, всего по результатам проверки установлено: нарушение п. 5 ст. 174 НК РФ - индивидуальным предпринимателем не представлены декларации по НДС 2, 3, 4 кварталы 2008 года; неполная уплата НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, всего в сумме 1 631 633 руб. ( в т.ч: 1 квартал 2007 в сумме 238 698 руб. (244 792-6 094); 2 квартал 2007 в сумме 283 386 руб. (322 897 - 39 511); 3 квартал 2007 в сумме 260 545 руб. (298 590 - 38 045); 4 квартал 2007 в сумме 537 177 руб. (583 956 - 46 779); 1 квартал 2008 в сумме 176 329 руб. (192 095 - 15 766); 2 квартал 2008 в сумме 135 498 руб. Кроме того, несвоевременное перечисление НДС (за несвоевременное перечисление налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.75 Налогового Кодекса РФ начисляется пени). В соответствии с данными КРСБ по лицевому счету налогоплательщика на дату вынесения решения сумм переплаты, недоимки не имелось. За неполную уплату НДС ИП ФИО3 привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере: за 1 квартал 2008 176 329*20%=35 266 руб., за 2 квартал 2008 135 498*20%= 27 100 руб. Обстоятельств, отягчающих ответственность, не имеется. Налогоплательщик в течение предшествующих 12 месяцев не привлекался к налоговой ответственности за аналогичные правонарушения. Обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения не установлено.
Налог на доходы физических лиц с доходов индивидуального предпринимателя. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 НК РФ, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. ИП ФИО3 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ в установленный Налоговым Кодексом срок ДД.ММ.ГГГГ не представила. В соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 154-ФЗ) непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере: 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. Расчет штрафной санкции за 2008 го 266*30%=7 580 руб. Поскольку новая редакция ст. 119 НК РФ устанавливает более мягкую ответственность, налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Вид предпринимательской деятельности (розничная торговля) подпадает под налогообложение по специальному налоговому режиму в виде единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД), т.е. в соответствии со ст. 346.28 НК РФ ИП ФИО3 являлась налогоплательщиком ЕНВД. Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в порядке, аналогичном порядку принимаемых к вычету затрат при исчислении налога на прибыль, в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Королева М.П. Книгу учета доходов и расходов по требованию № № от 15.02.2011 налогового органа в инспекцию не представила. Королевой М.П. направлено информационное письмо № от ДД.ММ.ГГГГ, о предложении восстановления документов за период осуществления предпринимательской деятельности. Документы не восстановлены и не представлены. Пунктом 9 статьи 274 НК РФ определено, что расходы организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Для подтверждения дохода полученного ИП ФИО3 по деятельности облагаемой по общепринятой системе налогообложения инспекцией направлены требования в ОАО «СКБ-ФИО2» № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ о движении денежных средств. При анализе выписок по операциям с расчетных счетов ИП Королевой М.П., полученных по запросам инспекции установлено, что денежные средства на расчетный счет поступают, как по деятельности облагаемой по общепринятой системе, как и по деятельности облагаемой ЕНВД. Такна расчетном счете № индивидуального предпринимателя, установлено, что сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности:
- за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ получена в сумме руб., в том числе денежные средства не учитываемые в составе доходов: поступления от ИП ФИО3 - руб., НДС - руб., перечисление ЗАО «ФИО2» (поступление денежных средств по кредитным договорам) - 486 300руб., перечисление от детских дошкольных учреждений, школ (приобретенный товар не используется для целей связанных с предпринимательской деятельностью, выручка от реализации данных товаров подпадает по деятельность облагаемую ЕНВД) - . Всего сумма дохода ИП ФИО3 полученного с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составила ).
- за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ получена в сумме руб., в том числе денежные средства не учитываемые в составе доходов: поступления от ИП ФИО3 - 1 372 300 руб., НДС - 349 500 руб., перечисление ЗАО «ФИО2» (поступление денежных средств по кредитным договорам)- 194 403руб., перечисление от детских дошкольных учреждений, школ (приобретенный товар не используется для целей связанных с предпринимательской деятельностью, выручка от реализации данных товаров попадает по деятельность облагаемую ЕНВД) - 121 393 руб.Всего сумма дохода ИП ФИО3 полученного с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составила руб).
Для подтверждения дохода полученного ИП ФИО3 по деятельности, облагаемой ЕНВД, инспекцией использованы данные акта № проверки полноты оприходования в кассу наличных денежных средств от ДД.ММ.ГГГГ (дата снятия с учета ЭКР 2102К заводской номер 1491381 - ДД.ММ.ГГГГ) и данные фискального отчета от ДД.ММ.ГГГГ (дата снятия с учета ККМ № ЭКР 2102К заводской номер 1491597 - ДД.ММ.ГГГГ). Согласно данных, отраженных в вышеприведенных документах установлено:
* выручка, поступившая в кассу за розничную торговлю, за период с ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ составила - руб.:
- ЭКР 2102К заводской номер 1 491 381 - 1 445 080,77 руб.
- ЭКР 2102К заводской номер 1 491 597 - 12 537 522,11 руб.
* выручка, поступившая в кассу за розничную торговлю за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ ЭКР 2102К заводской номер № составила - руб.
Для подтверждения расходов, полученных ИП ФИО3 в проверяемом периоде, инспекцией направлены требования в ОАО «СКБ-ФИО2» № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ о движении денежных средств. Такна расчетном счете № индивидуального предпринимателя, предоставленной ОАО «СКБ-ФИО2» по запросу налоговой инспекции, установлено, что сумма общая расходов от осуществления предпринимательской деятельности облагаемой по общепринятой системе налогообложения (далее по тексту ОПСН) и ЕНВД: за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ составила руб., без НДС.,за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ составила ., без НДС.
Расчет части общих расходов, относящихся к деятельности, облагаемой по ОПСН.
По итогам проверяемого периода с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ у ИП ФИО3 по результатам проверки, сложились следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности.
Период
Выручка
от деятельности,
облагаемой по ОПСН
(без НДС), руб.
Выручка
от деятельности,
облагаемой ЕНВД,
руб.
Итого общая сумма выручки
Общие расходы,
руб.
Доля выручки от деятельности облагаемой по ОПСН
2007 год
7 945 757
13 982 603
21 928 360
16 813 390
36,24
с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ
1 819 963
1 816 950
3 636 913
3 248 620
50,04
Коэффициент (доля выручки от деятельности, облагаемой по ОПСН, в общей сумме выручки организации), с учетом, которого будут распределяться общие расходы установлен: за 2007 год - 36,24%, за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГг. - 50,04%. Сумма общих расходов ИП ФИО3 по ОСН за 2007 год составляет 6 093 173 (общие расходы 16 813 390 помноженные на коэффициент 36,24 %. За период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ составляет 1 625 609 (общие расходы 3 248 620помноженные на коэффициент 50,04%).
Расчет НДФЛ
Наименование показателя
По данным н/пл-ка, (руб.)
По данным налогового органа, (руб.)
Расхождение,(руб.)
1
2
3
4
2007 год.
Общая сумма дохода
0,00
7 945 757
+7 945 757
Налоговые вычеты - всего, в том числе:
0,00
6 093 173
+6 093 173
- профессиональные
0,00
6 093 173
+6 093 173
Сумма облагаемого дохода
0,00
1 852 584
+1 852 584
Сумма налога, подлежащая уплате
0,00
240 836
+240 836
Уплаченная сумма авансовых платежей за 2007г.
0,00
0,00
0,00
Сумма налога, подлежащая доплате (+), возврату (-) в (из) бюджет (а)
0,00
240 836
+240 836
За период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ год.
Общая сумма дохода
0,00
1 819 963
+1 819 963
Налоговые вычеты - всего, в том числе:
0,00
1 625 609
+1 625 609
- профессиональные
0,00
1 625 609
+1 625 609
Сумма облагаемого дохода
0,00
194 354
+194 354
Сумма налога, подлежащая уплате
0,00
25 266
+25 266
Уплаченная сумма авансовых платежей за 2007г.
0,00
0,00
0,00
Сумма налога, подлежащая доплате (+), возврату (-) в (из) бюджет (а)
0,00
25 266
+25 266
Таким образом, проверкой установлена неуплата НДФЛ в бюджет в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, в сумме 266 102 руб. в том числе: за 2007г. - 240 836 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГг.. - 25 266 руб. В нарушение п. 6 ст. 227 Налогового Кодекса РФ по сроку уплаты и на дату вынесения решения сумма НДФЛ в бюджет не уплачена. Нарушение п. 6 ст. 227 НК РФ - индивидуальным предпринимателем не исчислен и не перечислен НДФЛ с полученного дохода 262 605 руб. в том числе: за 2007 - 237 339руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ - 25 266 руб. Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, таким образом, начислен штраф за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 25 266*20%= 5 053 руб.
Единый социальный налог с дохода индивидуального предпринимателя.
В соответствии с п. 9 ст. 243 НК РФ для индивидуальных предпринимателей установлен специальный срок представления декларации при прекращении ими предпринимательской деятельности до конца календарного года. В подобной ситуации декларацию нужно представить в течение пяти дней со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении предпринимательской деятельности. Декларация представляется за период с начала года по день подачи заявления включительно. ИП ФИО3 налоговую декларацию по ЕСН за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ в установленный Налоговым Кодексом срок ДД.ММ.ГГГГ, не представила. Расчет штрафных санкций за 2008 год - 19 435*30%= 5 831 руб. Поскольку новая редакция ст. 119 НК РФ устанавливает более мягкую ответственность, налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Пунктом 3 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса. Выручка от деятельности облагаемой по ОПСН ИП ФИО3 составила: за 2007 год - 7 945 757руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГг. - 1 819 963руб. Расходы ИП ФИО3 в части деятельности, облагаемой по ОПСН, составят: за 2007 год - 6 093 173руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГг. - 1 625 609 руб. Налоговая база для ЕСН составляет: за 2007 год - 1 852 584руб. (свыше 600 000 руб.), за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГг. - 194 354руб. (до 280 000 руб.). Для расчета ЕСН применены ставки в соответствии с п.3 ст. 241 НК РФ.
Расчет суммы единого социального налога
Наименование показателей
Отражено в декларации, руб.
Установлено при проверке, руб.
Расхождение,
руб.
2007 год.
Сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности
-
7 945 757
+ 7 945 757
Сумма расходов, связанных с извлечением дохода
-
6 093 173
+ 6 093 173
Налоговые льготы
-
-
Налоговая база
-
1 852 584
+ 1 852 584
Начислено налога за налоговый период (39 520 + 2% с суммы, превыш. 600 000руб.), в т.ч.:
-
64 572
+ 64 572
ФБ РФ (29 080 + 2% с суммы, превыш. 600 000руб.),
-
54 132
+53 594
ФФОМС 3 840,00
-
3 840
+3 840
ТФОМС 6 600,00
-
6 600
+6 600
Уплачено авансовых платежей по налогу за налоговый период, в т.ч.:
-
-
ФБ РФ
-
-
ФФОМС
-
-
ТФОМС
-
-
Подлежит доначислению (+), уменьшению (-), в т.ч.
-
64 572
+ 64 572
ФБ РФ
-
54 132
+53 594
ФФОМС
-
3 840
+3 840
ТФОМС
-
6 600
+6 600
За период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГг.
Сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности
-
1 819 963
+ 1 819 963
Сумма расходов, связанных с извлечением дохода
-
1 625 609
+ 1 625 609
Налоговые льготы
-
-
Налоговая база
-
194 354
+ 194 354
Начислено налога за налоговый перио%, в т.ч.:
-
19 435
+ 19 435
ФБ РФ (7,3%руб.),
-
14 188
+14 188
ФФОМС (0,8%)
-
1 555
+1 555
ТФОМС (1,9%)
-
3 692
+3 692
Уплачено авансовых платежей по налогу за налоговый период, в т.ч.:
-
-
ФБ РФ
-
-
ФФОМС
-
-
ТФОМС
-
-
Подлежит доначислению (+), уменьшению (-), в т.ч.
-
19 435
+ 19 435
ФБ РФ
-
14 188
+14 188
ФФОМС
-
1 555
+1 555
ТФОМС
-
3 692
+3 692
Таким образом, проверкой установлена неуплата ЕСН в бюджет в результате занижения налоговой базы по ЕСН, иного неправильного исчисления налога, в сумме 84 007 руб., в том числе: за 2007год - 65 572 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ - 19 435 руб. В нарушении п.5 ст.244 Налогового Кодекса РФ сумма ЕСН не уплачена. Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, таким образом, начислен штраф за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере - ФБ 14 188*20%=2 838 руб. ФФОМС 1 555*20%= 311 руб., ТФОМС 3 692*20%=738 руб., итого - 3 887 руб.
Единый налог на вмененный доход.
В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. В соответствии с п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода предоставляются в налоговый орган не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. В нарушении п. 3 ст. 346.32 НК РФ ИП ФИО3 не представила в налоговую инспекцию следующие налоговые декларации по ЕНВД: налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход должны быть предоставлены: за 2 квартал 2008 года не позднее ДД.ММ.ГГГГ; (т.к. ДД.ММ.ГГГГ - выходной день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)); за 4 квартал 2008 года не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Расчет штрафных санкций: 2 квартал 2008 го 930*30%=8 679 руб., 4 квартал 2008 го 930*30%=8 679 руб. Расчет ЕНВД, в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации базовая доходность в 2008 году установлена: для оказания услуг розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной сети, имеющей торговые залы - 1 800 руб., физический показатель - площадь торгового зала (в квадратных метрах). Магазин, расположенный по адресу: , площадь торгового зала 59 кв.м. Рассчитывается налоговая база как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации базовая доходность корректируется в 2008 году на коэффициенты К1, К2. Приказом Министерства экономического развития торговли Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № коэффициент - дефлятор К1, на 2008 год установлен в размере 1,081 применяется без округления. Решением Думы "Камышловского городского округа" от ДД.ММ.ГГГГ № коэффициент - дефлятор К2, на 2008 год установлен в размере 0,56 применяется без округления.
Сумма единого налога на вмененный доход за 2 квартал 2008 года составила:
Наименование показателя
1 квартал
Базовая доходность
1 800
Величина физического показателя
Апрель
59
Май
59
Июнь
59
К1
1,081
К2
0,56
Налоговая база всего
192 868
Налог (нал. Баз*15%)
28 930
Во 4 квартале 2008
Сумма единого налога на вмененный доход за 4 квартал 2008 составила:
Наименование показателя
4 квартал
Базовая доходность
1 800
Величина физического показателя
Октябрь
59
Ноябрь
59
Декабрь
59
К1
1,081
К2
0,56
Налоговая база всего
192 868
Налог (нал. Баз*15%)
28 930
В нарушении пункта 1 статьи 346.32 НК РФ ЕНВД за 2 и 4 кварталы2008 года с указанного вида деятельности не исчислен. Согласно лицевой карточки налогоплательщика не исчисленный ЕНВД налогоплательщиком в бюджет не уплачен. Всего по данным выездной налоговой проверки установлена неуплата ЕНВД в сумме 57 860руб., в том числе: 2 квартал 2008 года - 28 930 руб., 4 квартал 2008 года - 28 930 руб. Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, таким образом, начислен штраф за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере: 2 квартал 2008 28 930*20%=5 786 руб., 4 квартал 2008 28 930*20%= 5 786 руб.
Истребование документов.
В соответствии ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проведения проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в десятидневный срок. Подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Эта обязанность не исполнена, что является препятствием (пп.7 п.1 ст. 23 НК РФ) законной деятельности должностных лиц налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля. За невыполнение или ненадлежащее выполнение (п.4 ст.23 НК РФ) возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. На основании п. 12 ст. 89 НК РФ ФИО3 вручено Уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости обеспечения ознакомления с документами связанными и исчислением и уплатой налогов. ФИО3 на данное уведомление представила письменное объяснение, в котором указала, что данные документы утилизированы, после снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя. ФИО3 направлено информационное письмо № от ДД.ММ.ГГГГ о предложении восстановления документов за период осуществления предпринимательской деятельности. Документы не восстановлены и не представлены. На основании ст. 93 НК РФ ФИО3 выставлено требование о предоставлении копий документов № от ДД.ММ.ГГГГ. ФИО3 документы не представлены, представлено письменное объяснение, в котором указано, что данные документы утилизированы, после снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии с Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от ДД.ММ.ГГГГ "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. В соответствии со ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Таким образом, ИП ФИО3 в нарушение п. 3 ст. 93 НК РФ для проведения выездной налоговой проверки по требованию инспекции № от ДД.ММ.ГГГГ, не представила следующие документы:
1. Книги учета доходов и расходов за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ
2. Книги покупок, книги продаж за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ
3. Журналы учета полученных и выписанных счетов-фактур за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;
4. Счета-фактуры, полученные и выданные за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;
5.Первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода - первичные платежные документы, подтверждающие поступление выручки и оплату полученных товаров, работ, услуг (выписки ФИО2, акты приема-передачи векселей, акты зачета взаимных требований или другие платежные документы) за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;
6. Договоры на поставку товара, аренду автотранспортных средств за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;
7. Счета на оплату услуг за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;
8. Договоры аренды (субаренды) нежилых помещений или его частей за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ
10. Договоры финансово - хозяйственной деятельности, на основании которых был реализован товар (оказаны услуги, выполнены работы) за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ
11. Договоры финансово - хозяйственной деятельности, на основании которых был поставлен товар (оказаны услуги, выполнены работы) за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГг.
12. Кассовые книги с приложениями (приходными и расходными кассовыми ордерами, первичными документами) за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ
13. Трудовые договоры, заключенные с работниками за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;
14. Договоры гражданско-правового характера с физическими лицами за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;
15. Налоговые карточки по НДФЛ, индивидуальные карточки по ЕСН за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;
16. Документы на предоставление льготы по НДФЛ, ЕСН за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;
17. Свидетельства о праве пользования земельным участком и другие землеотводные документы за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;
18. Путевые листы, товарно-транспортные накладные за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ;
19. Договоры аренды движимого и недвижимого имущества за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ.
В соответствии с п. 1 ст. 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Всего не представлено 19 документов. ИП ФИО3 в течение предшествующих 12 месяцев к налоговой ответственности за аналогичное правонарушение не привлекалась и, следовательно, в соответствии с пунктом 2 статьи 112 Налогового Кодекса РФ обстоятельства, отягчающие ответственность отсутствуют, смягчающие обстоятельства - не установлены. Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Решение № от ДД.ММ.ГГГГ вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ, требование об уплате налогов, пеней, штрафов № от ДД.ММ.ГГГГ направлено налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ. Корреспонденция вернулась с пометкой «истек срок хранения». Просят взыскать с ФИО3 недоимку по НДС в размере 1 631 633 руб., НДФЛ в размере 266 102 руб., по ЕСН в размере 84 007 руб., в том числе в федеральный бюджет в размере 68 320 руб. (в ФФОМС- 5 395 руб., в ТФОМС - 10 292 руб., ЕНВД - 57 860 руб.). Взыскать с ФИО3 пени по НДС в размере 739 215,30 руб., по НДФЛ в размере 98 224,68 руб., по ЕСН в размере 30 213,17 руб., в том числе в федеральный бюджет в размере 24 684,15 руб. ( в ФФОМС - 1 918,92 руб., в ТФОМС - 3 610,10 руб., по ЕНВД - 15 492,97 руб.). Взыскать с ФИО3 штраф по НДС в размере 105 015 руб., по НДФЛ в размере 12 633 руб., по ЕСН в размере 9 718 руб., в том числе в федеральный бюджет - 7 094 руб. ( в ФФОМС - 778 руб., в ТФОМС - 1 846 руб., ЕНВД - 28 930 руб.). Взыскать с Королевой штраф за непредставление документов в размере руб.
В судебном заседании представить истца ФИО5 исковые требования поддержала в полном объеме и пояснила, что на основании решения начальника от ДД.ММ.ГГГГ была назначена проверка, по результатам проверки было вынесено решение о привлечении к ответственности ФИО3 за нарушение налогового законодательства. Срок исковой данности 3 года не применяется, существует иной срок с момента направления требования об оплате.
В судебном заседании представить истца ФИО6 исковые требования поддержала в полном объеме и пояснила, что на основании Решения начальника Межрайонной ИФНС России № по от ДД.ММ.ГГГГ была проведена выездная налоговая проверка ФИО3, по вопросам полноты, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, решение датировано ДД.ММ.ГГГГ, о чем свидетельствует угловой штамп регистрации, что предусмотрено программой. Проверкой занималась, она, Киряева и Максимов. В дальнейшем Киряева уволилась по собственному желанию, о чем имеется отметка в акте. Состав проверяющих не изменялся. Проверка проведена в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» Затем и.о. начальником Межрайонной ИФНС России № по ФИО7, был рассмотрен акт выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 и вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Срок исковой давности не применяется, факт нарушений был выявлен только в 2011 году. Так как ФИО3 осуществляла деятельность по розничной и оптовой торговле, то имела разные доходы и должна была вести раздельные книги учета. Все расходы должны быть подтверждены документально. Ими неоднократно предлагалось предоставить такие документы ФИО3 или восстановить их, что делается очень просто. Так как ей документы представлены не были, то все расчеты производились по выпискам из ФИО2. Расчеты произведены пропорционально. В своем возражении ФИО3 указывала, что не могла за такой период накопить указанную задолженность, но если бы она хотя бы предоставила к возражению какие-либо подтверждающие документы или свои расчеты. Они были бы проверены. То, что правоохранительными органами было отказано в возбуждении уголовного дела, не означает, что ФИО3 не обязана платить задолженность по налогам, кроме того, это не относится к рассмотрению гражданского дела.
Представитель ответчика ФИО8 с иском не согласился и пояснил, что допущены ошибки, ФИО3 всегда предоставляла декларации, и за такой короткий период времени такую сумму неуплаченных налогов накопить не могла. Им произведен самостоятельный расчет по выпискам ФИО2, согласно которого поступления на счет за 2007-2008 годы составили 11 029 438 руб. 44 коп., также сдано самой ФИО3 наличными 9 621 850 руб., общая сумма 21 451 208 руб. 44 ко составили: закупка товара - 21 202 702 руб. 03 коп., уплата налогов - 546 551 руб. 21 коп., уплата за электроэнергию, телефон, реклама - 235 333 руб. 21 коп., общая сумма расходов составила 21 984 586 руб. 47 ко расходов превышает сумму доходов. Откуда взялась такая сумма налогов непонятно. По поводу предоставления документов и их восстановления пояснил, что ФИО3 не могла этим заниматься, так как у неё 4 детей, один из которых грудной. Все уведомления приходили на Ленинградскую , но она там не проживает и почту не получала, ФИО3 проживает по -а .
Представитель ответчика ФИО9 с иском не согласился, так как необходимо применить трех годичный срок исковой давности. Инспектору было известно, что Королева не исполняет свои обязательства, нет оплаты, должна быть реакция, со стороны инспекции. Для проверки сроки не истекли, но для взыскателя срок истек. Не соблюден порядок проверки, так как в решении о проверке нет даты, приказом от ДД.ММ.ГГГГ утверждена форма, согласно которой должна быть указана дата, так как дата не известна, то непонятно откуда исчислять двухмесячный срок проверки. Кроме того, сам акт проверки нельзя считать надлежащим доказательством, так как после увольнения одного из сотрудников - Киряевой, не имеется никакого решения об изменении состава комиссии. Само решение подписано и.о. Комаровой, но её полномочия не подтверждены. В возбуждении уголовного дела в отношении Королевой отказано по причине отсутствия первичных бухгалтерских документов.
Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ, в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (например, при инициировании проверки в декабре 2007 г. данной проверкой, соответственно, может быть охвачен период с ДД.ММ.ГГГГ).
Далее в статьях 89, 100, 101, 101.3 НК РФ регламентируются сроки проведения проверки и вынесения налоговым органом решения по ее итогам.
Из материалов дела следует, что акт о проверке финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и закрепления сроков осуществления контрольных мероприятий, связанных как непосредственно с проведением налоговой проверки и фиксацией ее результатов, так и с осуществлением мер, направленных на принудительное взыскание выявленной недоимки (пеней, штрафов) составлен ДД.ММ.ГГГГ, решение № вынесено ДД.ММ.ГГГГ, требование направлено Королевой ДД.ММ.ГГГГ, что является процедурой принудительного взыскания недоимки (пеней, штрафов) на основании вступившего в законную силу решения налогового органа и регламентируется положениями ст. ст. 46 - 48, 69, 70 НК РФ, согласно которых в течение 10 дней с даты вступления в силу решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки (пеней, штрафов). далее по общему правилу взыскание недоимки (пеней, штрафов) с организаций и индивидуальных предпринимателей должно осуществляться налоговым органом в бесспорном порядке путем принятия решения об обращении взыскания за счет денежных средств и выставления инкассового поручения к расчетному счету налогоплательщика (указанное решение должно быть принято не позднее двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о данных счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества, приняв в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога соответствующее решение и направив его для принудительного исполнения судебному приставу-исполнителю.
Исковое заявление о взыскании подано в суд ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается оттиском печати входящей корреспонденции (л.д.2).
Таким образом срок исковой давности о взыскании задолженности по налогам в данном случае не пропущен.
Судом установлено, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Королева являлась индивидуальным предпринимателем, что подтверждается выпиской из ЕГРИП (л.д.182). Деятельность ответчицы в качестве индивидуального предпринимателя была прекращена ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается заявлением о прекращении деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В соответствии с п.п. 1,4 п.1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно решения № от ДД.ММ.ГГГГ, назначена выездная налоговая проверка Королевой М.П. по деятельности ИП за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Данное решение соответствует утвержденной форме, датой принятия решения указана ДД.ММ.ГГГГ (л.д.52-53)
Из акта № от ДД.ММ.ГГГГ выездной налоговой проверки ИП ФИО3 (л.д. 16-31) следует, что данная проверка проводилась по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ По результатам проверки были установлены факты неуплаты налогов, их размер, а также штрафные санкции и пени. Данный акт принимается судом в качестве доказательства, выбытие специалиста Киряевой не является основанием для признания выездной поверки незаконной.
Выписками по операциям со счета (л.д.91-177) подтверждаются приведенные в акте расчеты.
В возражении от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 указано, что за период работы она сдавала все отчеты, каких-либо претензий к ней не предъявлялось. Считает, что допущены арифметические ошибки, так как за столь короткий промежуток времени она не могла накопить такую задолженность. Предлагая привлечь к ответственности за не предоставление 19 документов, не указывается какие именно документы она не предоставила. (л.д.32).
Статья 89 НК РФ предусматривает, что в рамках выездной проверки налоговый орган вправе проверить период, составляющий три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
В данном случае проверкой охвачен период, в течение которого ответчик обладала статусом индивидуального предпринимателя.
ДД.ММ.ГГГГ и.о. начальника ИФНС России № было вынесено решение № (л.д.33-48) о привлечении ответчицы к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа неуплату налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности, неуплату ЕСН, неуплату НДС и ЕНВД за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГг. в результате занижения налоговой базы; по п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа за непредоставление в установленный срок документов в количестве 19 штук; по ст.119 НК РФ за непредоставление в установленный срок налоговых деклараций. Начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а также предложено Королевой уплатить недоимку по приведенным налогам. Решение получено Королевой ДД.ММ.ГГГГ, в предусмотренном порядке не обжаловано.
Кроме того, начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, то есть по день подачи иска в суд (л.д.178-181), расчет которых судом проверен.
В соответствии со ст.104 НК РФ, налоговый орган обязан предложить лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.
Во исполнение указанного решения в адрес Королевой было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, из которого следует, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за ней числится задолженность по налогам в указанных размерах, а также пени и штрафов, срок исполнения требования определен до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.13).
Факт неуплаты ответчицей налогов, пени и штрафов как в предложенный срок, так и в последствии, подтверждается исследованными материалами дела, самим фактом обращения в суд с иском, полагать иначе оснований у суда не имеется, доказательств этого ответчицей не представлено, как и не представлено доказательств неправильности произведенных истцом расчетов. Решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ, а также приведенные в нем нарушенные нормы налогового законодательства, ответчицей не оспаривались, само решение не обжаловалось.
В случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустило срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения.
Указанная процедура взыскания недоимки в судебном порядке, а также пеней и штрафов, налоговым органом соблюдена.
Права и обязанности участников отношений, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до ДД.ММ.ГГГГ, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ с учетом положений главы 24, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ (статья 38 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 213-ФЗ).
Согласно ст.235 НК РФ (в редакции НК РФ, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ и далее в абзаце), налогоплательщиками налога признавались индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в ст. 236 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Из ст. 240 НК РФ следует, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.
Согласно ст.75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Утрата Королевой государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не освобождает ее от обязанности отвечать по своим обязательствам, в том числе налоговым, всем принадлежащим ей имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.
Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет, в соответствии со ст.123 НК РФ взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Поскольку у ответчицы имеется задолженность перед бюджетом по уплате налогов, образовавшаяся в период осуществления ей предпринимательской деятельности, поэтому требования истца о взыскании неуплаченных налогов, пени и налоговых санкций являются правомерными.
В соответствии ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проведения проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в десятидневный срок.
Согласно уведомления (л.д.62) Королевой предложено обеспечить возможность ознакомления с документами по списку (всего 19 наименований)
В ответе Королева указывает о невозможности предоставления таковых по причине их утилизации (л.д.63).
Королевой направлены требования (л.д. 64,66) с предложением восстановить указанные документы и обеспечить доступ к их ознакомлению. В своих пояснениях (л.д.65,67) Королева указывает на невозможность их восстановления.
В соответствии со ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Таким образом, ИП Королева М.П. в нарушение п. 3 ст. 93 НК РФ для проведения выездной налоговой проверки по требованию инспекции № от ДД.ММ.ГГГГ, не представила указанные документы.
Согласно ст.126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Судом установлено, что Королева имеет задолженность по уплате налогов, в связи с чем начислены пени и штрафы, поэтому исковое требование МИФНС России № о взыскании с ответчика задолженности подлежит удовлетворению.
Согласно приказа №ММВ-7-4/779 от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № реорганизована путем присоединения в МИНФНС №, которая является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности МИФНС №.
То, что в возбуждении уголовного дела в отношении Королевой отказано по причине отсутствия первичных бухгалтерских документов не является основанием для отказа в удовлетворении исковых требований.
Довод о расчете, предоставленном представителем ответчика Норкиным не основан на законе, так как налогоплательщик обязан подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией.
Таким образом, исходя из принципа состязательности, суд приходит к выводу, что ответчиком не доказана необоснованность исковых требований, неправильность расчета, а так же размера взыскиваемых сумм.
В соответствии с ч.1 ст.103 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию госпошлина, от уплаты которой был освобожден истец, в размере 22 614 руб. 22 коп.
Руководствуясь ст.194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суд,
РЕШИЛ:
Исковые требования Межрайонной ИФНС России № по удовлетворить.
Взыскать с Королевой в доход федерального бюджета недоимку по налог на добавленную стоимость в размере по налогу на доходы физических лиц с доходов индивидуального предпринимателя в размере руб., по единому социальному налогу в размере руб. (из которых в федеральный бюджет в размере 68 320 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере руб.), по единому налогу на вмененный доход в размере руб.
Взыскать с Королевой пени по налогу на добавленную стоимость в размере руб., по налогу на доходы физических лиц с доходов индивидуального предпринимателя в размере руб., по единому социальному налогу в размере руб. (из которых в федеральный бюджет в размере руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3 610,10 руб.), по единому налогу на вмененный доход в размере руб.
Взыскать с Королевой штраф по налогу на добавленную стоимость в размере руб., по налогу на доходы физических лиц с доходов индивидуального предпринимателя в размере руб., по единому социальному налогу в размере руб. (из которых в федеральный бюджет - руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере руб.), по единому налогу на вмененный доход в размере руб.
Взыскать с Королевой штраф за непредставление документов в размере руб.
Взыскать с Королевой в доход федерального бюджета расходы по уплате госпошлины в размере руб. 22 коп.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Камышловский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.
Судья Д.Л.Деев
