Изобильненский районный суд Ставропольского края
Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru)
Вернуться назад
Изобильненский районный суд Ставропольского края — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
дело № 2-742/10
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Дата обезличена года г.Изобильный
Изобильненский районный суд Ставропольского края в составе:
председательствующего судьи Сивцева С.А.,
при секретаре судебного заседания Столбовой Ю.М.,
истца Инспекции федеральной налоговой службы России по Изобильненскому району Ставропольского края в лице её представителя Тараули Ирины Георгиевны по доверенности,
ответчика ФИО3,
представителя ответчика по доверенности ФИО4,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Изобильненского районного суда гражданское дело по исковому заявлению Инспекции федеральной налоговой службы России по Изобильненскому району Ставропольского края к ФИО3 о взыскании с налогоплательщика ФИО3 в доход государства задолженности по НДФЛ в размере 177059 рублей, в том числе по налогу в размере 70850 рублей, пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 14104 рубля, а также налоговых санкций в размере 92105 рублей, суд
УСТАНОВИЛ:
В суд обратился заместитель начальника Инспекции Федеральной Налоговой службы по Изобильненскому району Ставропольского края Ковалев В.И. с иском к ФИО3 с требованием взыскать с ответчицы в доход государства задолженность по НДФЛ в размере 177059 рублей, в том числе по налогу в размере 70850 рублей, пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 14104 рублей, а также налоговых санкций в размере 92105 рублей.
В судебном заседании представитель истца по доверенности Тараули И.Г. заявленные исковые требования поддержала в полном объеме, мотивировав их тем, что в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Ответчица подала в ИФНС России по Изобильненскому району Ставропольского края декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2006 год - Дата обезличена г. (рег. Номер обезличен) и указала общую сумму полученного дохода в размере 849899,70 руб.
- в размере 700000 руб. от продажи имущества (объекта незавершенного строительства жилого дома с земельным участком), находящегося в собственности 3 года и более;
- в размере 149899,70 руб. полученных в 2006 г в ОАО «Ставэнергоремонт».
Заявила имущественный налоговый вычет на всю сумму дохода от продажи имущества как жилого дома, находящегося в собственности более 3-х лет. Сумма налога к уплате на основании поданной декларации отсутствует. (Сумма налога к уплате - 18317 руб.; сумма налога уплаченная - 18317 руб.).
Согласно представленного договора купли-продажи от Дата обезличена г., стоимость объекта незавершенного строительством жилого дома составляет 670000 руб., стоимость земельного участка составляет 30000 руб. Земельный участок принадлежит налогоплательщику на основании свидетельства о государственной регистрации права ... от Дата обезличена г.
НК РФ не установлено понятия «жилой дом», поэтому в силу ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться понятиями, указанными в Жилищном кодексе РФ, а именно в соответствии с п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса РФ «Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства)».
При этом, п.3 ст. 15 установлено: «Порядок признания помещения жилым помещениям и требования, которым должно отвечать жилое помещение, устанавливаются уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти в соответствии с настоящим Кодексом, другими федеральными законами».
Порядок отнесения помещений к жилым был утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 № 47 «Об утверждении Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции».
На основании пп.1 п.1 ст. 16 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям в частности относится жилой дом.
При этом п.2 данной статьи установлено, что жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.
В соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса РФ жилой дом является недвижимым имуществом.
В соответствии со ст. 219 Гражданского кодекса РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащие государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
При этом следует иметь в виду, что право собственности на недвижимое имущество на основании ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации возникает с момента государственной регистрации права собственности.
Согласно выше указанного договора купли продажи от Дата обезличена года, объект по адресу: ..., п. Солнечнодольск, Изобильненского района Ставропольского края являлся незавершенным строительством (жилой дом с готовностью 90% и до совершения сделки купли-продажи в органах регистрации имущества зарегистрирован не был. (ответ Администрации пос. Солнечнодольска от Дата обезличена г. Номер обезличен, вход. Номер обезличен от Дата обезличена г.)
Таким образом, объект незавершенного строительством жилого дома с земельным участком находился в собственности ФИО3 менее 3-х лет.
При этом указанный объект имеет назначение «нежилое помещение», о чем имеется регистрационная запись от Дата обезличена Номер обезличен в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, внесенная Изобильненским отделением Управления Федеральной регистрационной службы.
Следовательно, ответчица имеет право на имущественный налоговый вычет от продажи объекта незавершенного строительством жилого дома, «как иного имущества» в размере 125000 руб.
Всего за проверяемый период с Дата обезличена г. по Дата обезличена г. установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в сумме 545 000 руб. (670000-125000).
Не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц по ставке 13% в сумме 70850 руб.
Также, в нарушение п.2 ст. 119 НК РФ установлено несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц с уплатой налога в бюджет. В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом.
В нарушение данной статьи ФИО3 налоговая декларация за 2006 г. представлена Дата обезличена г., т.е. с нарушением срока, установленного ст. 229 НК РФ.
Согласно статье 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно материалам дела, заявитель в 2006 году получил доход в размере 700 000 рублей от продажи имущества (Дата обезличена года был продан объект незавершенного строительства на сумму 670 000 рублей и земельный участок на сумму 30 000 рублей), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет.
Считает, что довод заявителя о том, что по договору от Дата обезличена года было реализовано имущество, находящиеся в собственности налогоплательщика более 3 лет не состоятелен, т.к. не основан на материалах дела, а, следовательно, предоставление налоговым органом имущественного вычета в размере 125000 рублей от реализации налогоплательщиком объекта недвижимости, соответствует НК РФ. Следовательно, действия Инспекции по начислению суммы налога на доходы физических лиц в размере 70850 рублей и пени, за не своевременную уплату налога, в соответствии со статьей 75 НК РФ, соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации.
Представитель ответчицы ФИО4 в судебном заседании с исковыми требованиями истца не согласился, суду пояснил, что строящийся жилой дом был продан без сдачи его в эксплуатацию, не может служить основанием для применения в отношении налогоплательщика в целях налогообложение понятия «иное имущество» предусмотренное ч. 1 ст.220 НК РФ.
Налоговый Кодекс не содержит понятие «иное имущество». Тем не менее, налоговый орган счел объект незавершенного строительством жилого дома «иным имуществом», хотя согласно договора купли-продажи объекта незавершенного строительством жилого дома и земельного участка, предметом договора является «жилой дом».
Исходя из содержания ч.1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественные вычеты в «суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей».
При определении предмета налогообложения необходимо исходить из предмета сделки - объекта незавершенного строительством жилого дома.
Ответчица ФИО3 в судебном заседании поддержала доводы своего представителя, просила суд в удовлетворении исковых требований отказать.
Допрошенная в судебном заседании в качестве специалиста главный инженер ГУП СК «Крайтехинвентаризация» ФИО8 пояснила, что от гражданки ФИО7 поступило заявление о проведении технической инвентаризации объекта незавершенного строительства - жилого дома, в связи с чем были выполнены работы и изготовлены соответствующие документы на объект незавершенного строительства - жилой дом.
Затем она вновь обратилась с заявлением, в котором просила провести техническую инвентаризацию не жилого объекта. Ответчице были выданы соответствующие документы, новый технический паспорт на объект незавершенного строительства - нежилой объект.
Суд, выслушав представителя истца ФИО2, ответчицу ФИО3 и её представителя ФИО4, главного инженера ФИО8, исследовав материалы гражданского дела, считает необходимым в удовлетворении исковых требований ИФНС по Изобильненскому району отказать в полном объеме по следующим основаниям.
Решением исполнительного комитета Солнечнодольского поселкового Совета Народных депутатов Номер обезличен от Дата обезличена года ФИО7 (после заключения брака, согласно свидетельству о регистрации брака - ФИО3) ФИО14 был выделен земельный участок под строительство жилого дома по ..., пос. Солнечнодольск.
Согласно свидетельству о праве собственности на землю от Дата обезличена года ФИО7 (ФИО3) Н.Ю. в пос. Солнечнодольск, по ..., на основании постановления главы администрации поселка от Дата обезличена года Номер обезличен для индивидуального подсобного хозяйства было предоставлено в собственность 0,15 Га земли.
В акте обследования объекта незавершённого строительства, подписанного директором Изобильненского филиала ГУП СК «Крайтехинвентаризация» указано, что техником ГУП СК «Крайтехинвентаризация» было произведено обследование объекта незавершенного строительства по адресу: ..., ... Номер обезличен. На день проверки процент готовности недостроенного жилого дома составляет 90%.
На основании договора купли-продажи от Дата обезличена года гражданка ФИО7 (ФИО3) ФИО13 продала гражданину ФИО9 объект незавершенного строительством жилого дома и земельный участок, находящиеся по адресу: Ставропольский край, Изобильненский район, пос. Солнечнодольск, ... ....
Ответчица ФИО10 Дата обезличенаг. подала в ИФНС России по Изобильненскому району Ставропольского края декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2006 год (рег. Номер обезличен) и указала общую сумму полученного дохода в размере 849899,70 рублей, в том числе:
- в размере 700000 руб. от продажи имущества (объекта незавершенного строительства жилого дома с земельным участком), находящегося в собственности 3 года и более;
- в размере 149899,70 руб. полученных в 2006 г в ОАО «Ставэнергоремонт».
Заявила имущественный налоговый вычет на всю сумму дохода от продажи имущества как жилого дома, находящегося в собственности более 3-х лет. (Сумма налога к уплате - 18317 руб.; сумма налога уплаченная - 18317 руб.).
Согласно представленного договора купли-продажи от Дата обезличена г., стоимость объекта незавершенного строительством жилого дома составляет 670000 руб., стоимость земельного участка составляет 30000 руб.
Земельный участок принадлежал налогоплательщику на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности - ... от Дата обезличена г.
Решением Номер обезличен от Дата обезличена года ФИО3 была привлечена к налоговой ответственности по ст.ст. 119, 122 НК РФ.
Из содержания указанного решения следует, что по мнению налогового органа причиной начисления налога и штрафа послужило то обстоятельство, проданное ФИО3 имущество (недостроенный дом) не относится к категории жилых помещений, в связи с чем, ФИО3 не может претендовать на налоговый вычет в размере до 1000 000 рублей, а имеет право на имущественный налоговый вычет от продажи объекта незавершенного строительством жилого дома, «как иного имущества» в размере 125000 рублей. В связи с чем за проверяемый период с Дата обезличена г. по Дата обезличена г. налоговым органом установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в сумме 545 000 руб. (670000-125000).
Вместе с тем, согласно п.1 ч.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При этом, как указано в ч.2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В указанных нормах НК РФ, как и в ст. 11 НК РФ не раскрывается понятие «иного» имущества, в связи с чем, между истцом ИФНС и ответчицей возникла спорная ситуация по вопросу отнесения недостроенного жилого дома к категории жилых домов или категории иного имущества.
По мнению суда, в данном случае истцом не правильно разрешена спорная ситуация, поскольку п. 7 ст. 3 НК РФ прямо указывает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Кроме того, по мнению суда, положения п. 1 ст. 220 НК РФ необходимо трактовать единообразно во взаимосвязи с понятиями, сформулированными в других нормах НК РФ.
Так, например в п. 2 абз. 7, 10 226, содержатся формулировки: «жилого дома (в том числе не оконченного строительством)», «приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты», то есть законодатель относит незавершенные строительством объекты, предназначенные в дальнейшем для использования в качестве жилых помещений к жилым домам, квартирам, комнатам.
По мнению суда, внесистемное, различное толкование понятий, содержащихся в НК РФ, может привести к существенному нарушению прав налогоплательщиков, к произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами, и тем самым к нарушению конституционного принципа юридического равенства и вытекающего из него равенства налогообложения, закрепленного п. 1 ст. 3 НК РФ. При этом, суд считает необходимым подчеркнуть, что при возникновении сомнений в толковании норм налогового законодательства, эти сомнения должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика.
Конституционный суд РФ в Определении от 2 ноября 2006 года № 444-О (п. 3) обращает внимание, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3), 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Именно поэтому НК РФ предписывает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3).
В обоснование того, что недвижимость действительно является недостроенным жилым домом, ответчицей представлены решение исполнительного комитета Солнечнодольского поселкового Совета Народных депутатов Номер обезличен от Дата обезличена года и свидетельство о праве собственности на землю от Дата обезличена года, выданного на основании постановления главы администрации поселка от Дата обезличена года Номер обезличен, в которых указано назначение земельного участка - строительство жилого дома, для ведения личного подсобного хозяйства и договор купли продажи недвижимости, из которого следует, что предметом договора является объект незавершенного строительством жилого дома.
Изложенные обстоятельства, с учетом положений ст. п. 7 ст. 3 НК РФ, дают возможность однозначно трактовать положения ст. 220 НК РФ в пользу налогоплательщика ФИО3.
Суд также считает необоснованной ссылку ИФНС на п.2 ст. 15 и п. 2 ст. 16 ЖК РФ, в котором сформулировано понятие жилого дома.
В соответствии с п.1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства применяются в Налоговом кодексе Российской Федерации в том значении, в каком они используются в этих отраслях лишь в случаях, когда они не определены непосредственно самим налоговым законодательством. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 18 января 2005 года № 24-О по жалобе ЗАО «Печоранефтегаз», приоритет при уяснении значения налогового института, понятия или термина отдается налоговому законодательству, и только при отсутствии возможности определить содержание налогового института, понятия или термина путем истолкований положений налогового законодательства в их системной связи допускается использование норм иных отраслей законодательства с учетом того, что смысл, содержание и применение законов определяют непосредственно действующие права и свободы человека и гражданина (статья 18 Конституции Российской Федерации).
Действительно, НК РФ не содержит понятия «жилой дом», при этом такая норма имеется в ЖК РФ, однако понятие, сформулированное в Жилищном кодексе имеет своей целью определить объект недвижимости как жилой дом именно для целей жилищного законодательства, в связи с чем, приводит характерные признаки жилого дома, присущие ему с точки зрения применения этого понятия к жилищным правоотношениям.
Определение жилого дома с точки зрения налогового законодательства и для применения к налоговым правоотношениям возможно путем истолкований положений налогового законодательства в их системной связи, в частности положений п. 1,п. 2 ст. 220 НК РФ, как это описано выше, в связи с чем, по мнению суда, ИФНС не обоснованно применила при приятии решения понятие жилого дома, сформулированное в ЖК РФ.
Из материалов дела видно и судом установлено, что недостроенное строение создавалось ответчиком именно в качестве жилого дома, в связи с чем суд приходит к выводу о том, что при продаже незавершенного строительством жилого дома ответчица ФИО3 вправе воспользоваться имущественным вычетом в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в общем порядке, установленном для продажи жилого помещения.
В подп.1 п. 1 ст.220 НК РФ не содержится прямого указания на возможность получения имущественного вычета при продаже незавершенного строительством жилого дома. Вместе с тем, подп. 2 п.1 ст.220 НК РФ предусматривает возможность получения такого вычета при приобретении неоконченного строительством жилого дома.
Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Если строящийся дом является предметом действующего договора, продавец вправе совершить уступку своих прав по договору.
Исходя из анализа вышеуказанных норм закона, сама по себе переуступка прав требования объектом налогообложения не является. Однако имущество, полученное лицом по договору о переуступке права требования жилого помещения, является объектом налогообложения.
Следовательно, лицо, приобретающее право требования, согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение налогового вычета в размере фактически произведенных расходов.
Суд пришел к выводу о том, что при продаже незавершенного строительством жилого дома ответчица вправе воспользоваться имущественным вычетом в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в общем порядке, установленном для продажи жилого помещения.
В подп.1 п. 1 ст.220 НК РФ не содержится прямого указания на возможность получения имущественного вычета при продаже незавершенного строительством жилого дома. Вместе с тем, подп.2 п.1 ст.220 НК РФ предусматривает возможность получения такого вычета при приобретении неоконченного строительством жилого дома.
В связи с вышеуказанным доводы представителя истца о необходимости отнесения незавершенного строительством жилого дома к категории иного имущества суд находит необоснованными, поскольку они ставят стороны договора при совершении одной и той же сделки в неравное положение в отношении своих налоговых обязанностей, причем в рамках одной и той же статьи закона.
Принимая во внимание, что в соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, а также согласно п. 2 ст. 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер, суд считает, что ФИО3 вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по правилам для продажи жилых помещений.
Доказательств отнесения реализованного ответчицей незавершенного строительством объекта к иному имуществу налоговая инспекция не представила.
Поскольку ответчица ФИО3 вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по правилам для продажи жилых помещений, а связи с чем, сумма налога к уплате на основании поданной декларации отсутствует, то не подлежат удовлетворению требования истца о взыскании пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 14104 рублей, а также налоговых санкций в размере 92105 рублей.
Руководствуясь ст.ст. 3, 220 НК РФ, ст.ст. 194 - 198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований Инспекции федеральной налоговой службы России по Изобильненскому району Ставропольского края к ФИО3 о взыскании с налогоплательщика ФИО3 в доход государства задолженности по НДФЛ в размере 177059 рублей, в том числе по налогу в размере 70850 рублей, пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 14104 рубля, а также налоговых санкций в размере 92105 рублей -отказать.
Решение может быть обжаловано сторонами в кассационном порядке в Ставропольский краевой суд подачей жалобы через Изобильненский районный суд СК в течение десяти дней со дня его вынесения.
Председательствующий судья: Сивцев С.А.
