Дело Номер
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
«20» января 2014 года г. Искитим
Искитимский районный суд Новосибирской области
в с о с т а в е:
Председательствующего Архиповой О.Н.
При секретаре Котенёвой О.В.,
Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Копылова В.В. о признании недействительным решения налогового органа Номер по акту камеральной проверки Номер от Дата года,
УСТАНОВИЛ:
Заявитель обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа Номер по акту камеральной проверки Номер от Дата года.
Свои требования мотивировал тем, что в 2012 году он приобрел квартиру в <Адрес> по адресу: <Адрес>. В 2013 году он подал в Межрайонную ИФНС Номер по <Адрес> декларацию 3НДФЛ и другие необходимые документы на получение имущественного вычета.
Межрайонная ИФНС Номер по <Адрес> проверила декларацию 3НДФЛ за № 30630540, другие документы, представленные заявителем. Вынесла решение Номер о том, что заявителем произведено неправомерное применение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение неотделимых улучшений в размере ......... рублей (акт камеральной проверки Номер от Дата года).
Не согласившись с решением, заявитель подал апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Новосибирской области. Решением Номер от 23.09. 2013 года Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Новосибирской области мою апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.
Заявитель считает решение Номер Межрайонной ИФНС Номер по <Адрес> и решение Номер Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Новосибирской области незаконными по следующим основаниям:
1.Налоговый кодекс РФ в п.п. 2 п. 1 ст. 220 указывает, что «...налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение.. . квартиры.. . в сумме фактических произведенных расходов. В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться расходы на приобретение квартиры.. . Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры.. ..».
2.Заявитель приобрел квартиру в <Адрес> по адресу: <Адрес>, фактические расходы на приобретение составили ......... рублей. Приобретена квартира по - Договору купли - продажи квартиры от Дата и Договору купли - продажи неотделимых улучшений от Дата года. Поскольку НК РФ не конкретизирует какой договор может быть предоставлен для получение вычета, необходимо только представить «... договор о приобретении квартиры...» и оба договора содержат один и тот же продаваемый объект - одна и та же квартира, по одному и тому же адресу, вся сумма фактических расходов включена заявителем в декларацию 3НДФЛ за Номер для получения имущественного вычета.
3.Налоговый кодекс РФ не исключает из фактических расходов на приобретение квартиры расходов на приобретение неотделимых улучшений квартиры и не содержит запрета на предоставление имущественного вычета по расходам на приобретение неотделимых улучшений квартиры.
4.Выводы в решениях Межрайонной ИФНС №3 по Новосибирской области и Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Новосибирской области о том, что в Налоговом кодексе РФ нет упоминания об неотделимых улучшениях и поэтому имущественный вычет не предоставляется, не имеют законного основания.
Заявитель проси: признать недействительным решение № 526, вынесенное Межрайонной ИФНС №3 по Новосибирской области по акту камеральной проверки Номер от Дата (декларация 3НДФЛ заявителя за № 30630540).
Заявитель явился в судебное заседание требования поддержал, поддержал доводы, изложенные в заявлении.
Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС № 3 по Новосибирской области – Мельникова М.Л., действующая на основании доверенности от 10.01.2014 года, явилась в судебное заседание в требованиях заявителя просила отказать, предоставила отзыв на заявление в котором указала, что считают доводы заявителя несостоятельными по следующим основаниям:
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ: налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать ......... рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно абз. 22 п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ: документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи, является документ, подтверждающий право собственности на квартиру, которым является свидетельство о государственной регистрации права собственности.
В соответствии с абз. 24 п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ: имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации и предусмотренных ст. 220 НК РФ документов.
Заявителем Дата в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <Адрес>, в налоговый орган представлена декларация по форме № 3-НДФЛ за 2012 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме ......... рублей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 40.475 рублей.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет заявителем в налоговый орган были представлены документы: договоры купли-продажи от Дата года, договор купли - продажи неотделимых улучшений от Дата года, свидетельство о государственной регистрации права № <Адрес> от Дата года, справка о доходах физического лица за 2012 год Номер от Дата года.
В соответствии с договором купли-продажи от Дата Продавец (З.К.) продал, а Покупатель (Копылов В.В.) купил в собственность и оплатил принадлежащую Продавцу на праве собственности квартиру, расположенную по адресу: <Адрес>. Согласно п. 4 указанного договора по соглашению сторон указанная квартира оценена и продана Продавцом Покупателю за цену в размере ......... рублей.
Согласно договору купли-продажи неотделимых улучшений от Дата Продавец (З.К.) продал Покупателю (Копылов В.В.), а Покупатель купил, оплатил, принял в соответствии с условиями договора, произведенные неотделимые улучшения. В соответствии с п. 2 данного договора произведенные улучшения являются неотделимой частью квартиры, находящейся по адресу: <Адрес>. Согласно п. 4 договора цена неотделимых улучшений составляет ......... рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Согласно п. 1 ст. 485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи.
Пунктом 13 договора купли-продажи квартиры от Дата определено, что договор содержит весь объем соглашений между сторонами в отношении предмета договора, отменяет и делает недействительными все другие обязательства или представления, которые могли быть, приняты или сделаны сторонами, будь то в устной или письменной форме, до заключения государственной регистрации данного договора.
Также в договоре купли - продажи квартиры не содержится условий, из которых бы усматривалось, что квартира продается без отделки, т.е. незавершенная строительством. Кроме того, в договоре купли - продажи неотделимых улучшений квартиры не поименовано, какие именно улучшения выполнены в квартире, стоимость которых превосходит стоимость самой квартиры.
Кроме того, заявитель не учитывает положения ст. 133 ГК РФ что вещь, раздел которой в натуре невозможен без изменения ее назначения, признается неделимой.
Признание вещи неделимой влечет за собой определенные правовые последствия - часть ее не может быть предметом самостоятельных гражданских прав.
Соответственно, неразрывно связанное между собой имущество не может быть предметом договоров купли-продажи, если не используется каждое в отдельности.
В данном случае, предметом договора купли - продажи является квартира, неотделимые улучшения не могут быть предметом самостоятельных гражданских прав, так как не могут использоваться отдельно от квартиры.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 218 ГК РФ право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя, приобретается этим лицом при условии, если при изготовлении или создании указанной вещи были соблюдены требования закона и иных правовых актов.
Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 218 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 8 ГК РФ гражданские права возникают, в частности, из договоров, предусмотренных законом, а также из договоров, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему (например, договор купли-продажи неотделимых улучшений).
Право на имущество (включая квартиру), которое подлежит государственной регистрации, возникает с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом. Право собственности заявителем зарегистрировано в Управлении федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области Дата гожа на основании договора купли –продажи от Дата года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права № <Адрес>.
Вместе с тем, в представленной копии договора купли-продажи определена цена приобретаемой квартиры, таким образом, заявитель вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере затрат, связанных с приобретением данной квартиры, в сумме, определенной договором купли-продажи.
Согласно представленным копиям двух расписок Продавцом квартиры получены от налогоплательщика денежные средства в сумме 1.000.000 рублей по договору купли-продажи квартиры от Дата и ......... рублей по договору купли-продажи неотделимых улучшений.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ определен перечень объектов, при приобретении которых налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета. Предоставление имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение налогоплательщиком неотделимых улучшений, произведенных в квартире, НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, Инспекция обоснованно предоставила заявителю имущественный налоговый вычет лишь на сумму ......... рублей и правомерно вынесла решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от Дата № 526.
Суд, выслушав стороны, изучив письменные материалы дела, приходит к выводу, требования заявителя удовлетворению не подлежат. При этом суд исходит из следующего:
Установлено, что Дата заявитель на основании договора купли-продажи приобрел квартиру, расположенную по адресу: <Адрес>, уплатил ......... рублей на основании договора купли-продажи и ......... рублей по договору купли-продажи неотделимых улучшений.
Дата заявителем в Межрайонную ИФНС России № 3 по НСО была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2012 года, с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры расположенной по вышеуказанному адресу, сумма фактически произведенных расходов указана в 2.000.000 рублей.
Межрайонной ИФНС России № 3 по НСО была проведена камеральная налоговая проверка, Дата по результатам проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3 - НДФЛ за 2012 год было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 526. Указанным решением заявителю частично подтверждено право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в размере 1.000.000 рублей.
Однако заявитель не согласившись с указанным решением обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Новосибирской области. Решением Номер от 23.09. 2013 года Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Новосибирской области апелляционную жалобу заявителя оставил без удовлетворения.
Заявитель обосновывает свои требования тем, что НК РФ не конкретизирует, какой договор может быть предоставлен для получения имущественного налогового вычета, необходимо лишь предоставить договор о приобретении квартиры, указывает, что оба договора содержат один и тот же объект. Заявитель считает, что НК РФ не исключает из фактических расходов на приобретение квартиры расходов на приобретение неотделимых улучшений квартиры и не содержит запрета на предоставление имущественного вычета по расходам на приобретение неотделимых улучшений квартиры.
Однако согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ: налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2.000.000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно абз. 22 п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи, является документ, подтверждающий право собственности на квартиру, которым является свидетельство о государственной регистрации права собственности.
В соответствии с абз. 24 п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ: имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по, произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ: предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации и предусмотренных ст. 220 НК РФ документов.
Установлено решением Номер от Дата (л.д. 9-12), что заявителем Дата в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <Адрес>, в налоговый орган представлялась декларация по форме № 3-НДФЛ за 2012 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме ......... рублей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила ......... рублей.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет заявителем в налоговый орган представлялись следующие документы: договоры купли-продажи от Дата года, договор купли - продажи неотделимых улучшений от Дата года, свидетельство о государственной регистрации права № <Адрес> от Дата года, справка о доходах физического лица за 2012 год Номер от Дата года.
Из копии договора купли - продажи от Дата (л.д. 21-22) следует, что Продавец (З.К.) продал, а Покупатель (Копылов В.В.) купил в собственность и оплатил принадлежащую Продавцу на праве собственности квартиру, расположенную по адресу: <Адрес>. Согласно п. 4 указанного договора по соглашению сторон указанная квартира оценена и продана Продавцом Покупателю за цену в размере ......... рублей.
Из копии договора купли - продажи неотделимых улучшений от Дата (л.д.24), следует, что Продавец (З.К.) продал Покупателю (Копылов В.В.), а Покупатель купил, оплатил, принял в соответствии с условиями договора, произведенные неотделимые улучшения. В соответствии с п. 2 данного договора произведенные улучшения являются неотделимой частью квартиры, находящейся по адресу: <Адрес>. Согласно п. 4 договора цена неотделимых улучшений составляет 1.600.000 рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Согласно п. 1 ст. 485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи.
Пунктом 13 договора купли - продажи квартиры от Дата определено, что договор содержит весь объем соглашений между сторонами в отношении предмета договора, отменяет и делает недействительными все другие обязательства или представления, которые могли быть, приняты или сделаны сторонами, будь то в устной или письменной форме, до заключения государственной регистрации данного договора.
Также в договоре купли - продажи квартиры не содержится условий, из которых бы усматривалось, что квартира продается без отделки, т.е. незавершенная строительством. Кроме того, в договоре купли - продажи неотделимых улучшений квартиры не поименовано, какие именно улучшения выполнены в квартире, стоимость которых превосходит стоимость самой квартиры.
Согласно положений ст. 133 ГК РФ: вещь, раздел которой в натуре невозможен без изменения ее назначения, признается неделимой.
Признание вещи неделимой влечет за собой определенные правовые последствия - часть ее не может быть предметом самостоятельных гражданских прав.
Соответственно, неразрывно связанное между собой имущество не может быть предметом договоров купли-продажи, если не используется каждое в отдельности.
В данном случае, предметом договора купли - продажи является квартира, неотделимые улучшения не могут быть предметом самостоятельных гражданских прав, так как не могут использоваться отдельно от квартиры.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 218 ГК РФ: право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя, приобретается этим лицом при условии, если при изготовлении или создании указанной вещи были соблюдены требования закона и иных правовых актов.
Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 218 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 8 ГК РФ гражданские права возникают, в частности, из договоров, предусмотренных законом, а также из договоров, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему (например, договор купли-продажи неотделимых улучшений).
Право на имущество (включая квартиру), которое подлежит государственной регистрации, возникает с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
Право собственности заявителем зарегистрировано в Управлении федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области Дата на основании договора купли -продажи от Дата года, что подтверждается копий свидетельства о государственной регистрации права № <Адрес> (л.д. 26).
Вместе с тем, в представленной копии договора купли - продажи определена цена приобретаемой квартиры, таким образом, заявитель вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере затрат, связанных с приобретением вышеуказанной квартиры, в сумме, определенной договором купли - продажи.
Согласно представленным копиям двух расписок (л.д. 23, 25), продавцом квартиры получены от заявителя денежные средства в сумме 1.000.000 рублей по договору купли - продажи квартиры от Дата и 1.600.000 рублей по договору купли-продажи неотделимых улучшений.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ определен перечень объектов, при приобретении которых налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета. Предоставление имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение налогоплательщиком неотделимых улучшений, произведенных в квартире, НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, Межрайонная ИФНС России № 3 по НСО обоснованно предоставила заявителю имущественный налоговый вычет на сумму 1.000.000 рублей и правомерно вынесла решение № 526 от Дата об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Исходя из вышеизложенного, суд отказывает заявителю в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонного ИФНС № 3 по НСО № 526 от Дата года.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 191-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Копылову В.В. о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Новосибирской области № 526 от Дата – отказать.
Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение одного месяца.
Мотивированное решение изготовлено 27.01.2014 года.
Председательствующий –
