Дело № 2-355
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
г. Горнозаводск 20 августа 2014 года
Горнозаводский районный суд Пермского края в составе
председательствующего судьи Глинских В.А.,
при секретаре Дятловой В.Х.,
с участием заявителя Мушук А.И.,
представителя заинтересованного лица Черемных С.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Горнозаводске гражданское дело по заявлению Мушук Анатолия Ивановича о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю "№" от "ДАТА" и решения Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю "№" от "ДАТА" незаконными и отмене данных решений,
У С Т А Н О В И Л:
Заявитель Мушук А.И. просит признать решение Межрайонной ИФНС № 14 по Пермскому краю "№" от "ДАТА" и решение УФНС по Пермскому краю "№" от "ДАТА" в части доначисления неуплаченного налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме "СУММА1", привлечения его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере "СУММА2", начисления пени в сумме "СУММА3" незаконным и отменить данные решения. В обоснование своих требований указал, что основанием для привлечения к налоговой ответственности указано, что выявлено неотражение в декларации по упрощенной системе налогообложения за 2010 год дохода в сумме "СУММА4", полученного от продажи имущества - здания магазина и земельного участка, расположенных по адресу: "АДРЕС", используемых в предпринимательской деятельности налогоплательщика. В проверяемом периоде он являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В качестве объекта налогообложения в 2010 году выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. В ходе проверки налоговым органом установлено, что "ДАТА" им продано здание магазина за "СУММА5" и земельный участок за "СУММА6" по адресу: "АДРЕС". Была проведена процедура определения рыночной стоимости объекта недвижимости. Согласно отчету оценщика рыночная стоимость объекта недвижимости определена в сумме "СУММА7". На основании представленных заключений налоговым органом сделан вывод о том, что разница между ценой реализации и рыночной ценой составила "СУММА4", соответственно доначисление суммы налога за 2010 год - "СУММА1". Налоговым органом сделан вывод о том, что доход от реализации им получен в 2010 году, в связи с чем была доначислена сумма налога, начислены пени, назначен штраф. Данный вывод налогового органа противоречит нормам налогового законодательства. Договор купли-продажи недвижимого имущества им заключен "ДАТА" года, в этот же день сдан для регистрации перехода права собственности. Денежные средства за продажу указанного имущества получены также "ДАТА" года, о чем имеется запись в договоре. Сумма "СУММА8" оприходована в кассовую книгу "ДАТА" года. Декларация за 2010 год была сдана ошибочно, так как он был введен в заблуждение налоговым органом, поскольку "ДАТА" под "№" ему было выставлено требование о предоставлении исправленной налоговой декларации за 2010 год, где по данным налогового органа "ДАТА" им было снято с учета имущество, которое использовалось в предпринимательской деятельности. "ДАТА" он уточнил налоговые обязательства по упрощенной системе налогообложения за 2009-2010 года, где доход от продажи имущества был учтен в 2009 году. Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передачи недвижимого имущества. В договоре купли-продажи указано, что имущество передано на момент подписания договора - "ДАТА" года, денежные средства внесены в кассу предприятия "ДАТА" года, т.е. датой реализации недвижимого имущества является "ДАТА" года, а не "ДАТА" как указано в решении. Решение налогового органа о привлечении его к налоговой ответственности вынесено за истечением срока давности привлечения к административной ответственности, в связи с этим решение в части доначисления суммы неуплаченного налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме "СУММА1", привлечения его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере "СУММА2", начисления пени в сумме "СУММА9" незаконно.
В судебном заседании заявитель Мушук А.И. на заявленных требованиях настаивает. Суду пояснил, что доход от продажи имущества - здания магазина и земельного участка в сумме "СУММА8" он получил в 2009 году, поэтому решение о привлечении его к налоговой ответственности принято за пределами срока давности. Также он не согласен с заключением эксперта о стоимости здания магазина и земельного участка.
Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС № 14 по Пермскому краю и УФНС по Пермскому краю Черемных С.В. с заявленными требованиями не согласна. Суду пояснила, что в пункте 1 ст. 551 ГК РФ указано, что переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации. В договоре купли-продажи от "ДАТА" предусмотрено, что после регистрации перехода права собственности в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пермскому краю, покупатель становится собственником указанного земельного участка и здания магазина, принимает на себя обязательства по уплате налогов на имущество и прочих расходов, связанных с содержанием указанного земельного участка и здания магазина. Право собственности на здание магазина и земельный участок перешло покупателю в 2010 году, т.к. переход права собственности зарегистрирован "ДАТА" года. Доход от реализации здания магазина и земельного участка по договору от "ДАТА" отражен в уточненной декларации по упрощенной системе налогообложения за 2010 год. Мушук А.И. привлечен к налоговой ответственности в пределах срока давности, поэтому решения налоговых органов о привлечении его к налоговой ответственности законных и обоснованны.
Суд, заслушав заявителя, представителя заинтересованного лица, исследовав документы дела, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.
Судом установлено, что по договору купли-продажи от "ДАТА" Мушук Анатолий Иванович продал ООО «Универсам» земельный участок площадью 2800 кв. метров и здание магазина общей площадью 1 869,8 кв. метров, расположенные по адресу: "АДРЕС". Земельный участок и здание магазина проданы покупателю за: земельный участок - "СУММА6", здание магазина - "СУММА5", уплаченных покупателем продавцу, к моменту подписания договора полностью. Стороны передают земельный участок и здание магазина в день подписания настоящего договора на основании акта приема-передачи. После регистрации перехода права собственности в Управлении федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пермскому краю покупатель становится собственником указанных: земельного участка и здания магазина, принимает на себя обязательства по уплате налогов на имущество и прочих расходов, связанных с содержанием земельного участка и магазина (л.д. 161).
"ДАТА" составлен акт приема - передачи земельного участка и здания магазина (л.д. 162).
Денежные средства за земельный участок и здание магазина в сумме "СУММА8" получены от ООО «Универсам» "ДАТА" (л.д. 163, 164).
Государственная регистрация права собственности на землю и здание магазина произведена "ДАТА" (л.д. 161).
Решением "№" от "ДАТА" назначена выездная налоговая проверка Мушука А.И. (л.д. 83).
Согласно отчету "№" от "ДАТА" по состоянию на "ДАТА" рыночная стоимость 2-этажного панельного здания магазина, расположенного по адресу: "АДРЕС" составляет "СУММА10", рыночная стоимость земельного участка, расположенного по адресу: "АДРЕС" составляет "СУММА11", всего: "СУММА7" (л.д. 87-123).
Из справки "№" от "ДАТА" следует, что стоимость здания, расположенного по адресу: "АДРЕС", с учетом износа на "ДАТА" составляет "СУММА12" (л.д. 129).
Согласно акту "№" от "ДАТА" по результатам проверки установлена неуплата: - единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме "СУММА1", в т.ч. за 2010 год - "СУММА1"; - земельного налога в сумме "СУММА13", в т.ч. за 2010 г. - "СУММА14", за 2011 г. - "СУММА15", за 2012 г. - "СУММА15" (л.д. 132-143).
Согласно решению "№" от "ДАТА" Мушуку А.И. доначислены суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 г. в сумме "СУММА1"; земельного залога: за 2010 г. - "СУММА14", 2011 г. - "СУММА15", 2012 г. - "СУММА15", итого: "СУММА16". Мушук А.И. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122, с учетом ст. 112, 114 НК РФ - неуплата, неполная уплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в результате занижения налоговой базы, штраф в размере "СУММА2"; п. 1 ст. 122 с учетом ст. 112, 114 НК РФ - неуплата, неполная уплата земельного налога в результате занижения налоговой базы: за 2010 год штраф "СУММА17", за 2011 год штраф "СУММА18", за 2012 год - штраф "СУММА18"; п. 1 ст. 119. с учетом ст. 112, 114 НК РФ - непредоставление декларации по земельному налогу: за 2011 год штраф "СУММА19", за 2012 год штраф "СУММА19", всего: "СУММА20". Начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) на "ДАТА" года: единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения - "СУММА3", земельный налог - "СУММА21", всего: "СУММА22" (л.д. 15-35).
Решением "№" от "ДАТА" решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Пермскому краю от "ДАТА" "№" отменено в части взыскания штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере "СУММА19", п. 1 ст. 122 НК РФ в размере "СУММА23". Решение от "ДАТА" "№" Межрайонной ИФНС России № 14 по Пермскому краю в части, не отмененной Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю, вступает в силу со дня принятия Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю настоящего решения (л.д. 8-14).
Главой 26.2 НК РФ предусмотрен порядок применения упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
На основании п. 1 ст. 346.15 НК налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) иной натуральной формах.
Дата реализации товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которому реализация - это передача права собственности.
В договоре купли-продажи здания магазина и земельного участка от "ДАТА" предусмотрено, что после регистрации перехода права собственности в Управлении федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пермскому краю покупатель становится собственником указанных: земельного участка и здания магазина, принимает на себя обязательства по уплате налогов на имущество и прочих расходов, связанных с содержанием земельного участка и магазина.
Согласно п. 1 ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.
Согласно отметке Управления Федеральной регистрационной службы по Пермскому краю на договоре от "ДАТА" года, право собственности на здание магазина и земельного участка перешло к покупателю "ДАТА" года.
На основании п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Статья 40 НК РФ устанавливает принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.
В соответствии с ч. 1 ст. 40 НК РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В договоре купли-продажи от "ДАТА" определена рыночная стоимость здания магазина и земельного участка, расположенных по адресу: "АДРЕС".
Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: 1) между взаимозависимыми лицами.
Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Поскольку в качестве продавца выступал Мушук А.И. и он же представлял интересы ООО «Универсам», где является единственным учредителем, то в данном случае сделка признается совершенной между взаимозависимыми лицами.
Рыночная цена товара определяется на основании пунктов 4-11 ст. 40 НК РФ - на момент реализации.
Согласно отчету "№" по состоянию на "ДАТА" рыночная стоимость 2-этажного панельного здания магазина, расположенного по адресу: "АДРЕС" составляет "СУММА10", рыночная стоимость земельного участка, расположенного по адресу: "АДРЕС" составляет "СУММА11", всего: "СУММА7".
В силу п. 1 и 2 ст. 273 НК РФ организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций и налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Поскольку оценка доходов осуществлялась исходя из рыночных цен в порядке ст. 40 НК РФ, то кассовый метод учета доходов не применяется.
Согласно п. 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.07.2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ» в силу пункта 1 статьи 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.
При толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.
Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.
Суд считает, что исчисление единого налога Мушуком А.И. должно быть отражено в налоговом периоде 2010 года, так как сделка совершена между взаимозависимыми лицами, оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен и кассовый метод не применяется.
Суд считает, что датой получения дохода является "ДАТА" - момент государственной регистрации перехода прав собственности на имущество.
В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларациистатьей 346.23 настоящего Кодекса.
На основании п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Следовательно, началом течения срока давности привлечения к налоговой ответственности является "ДАТА" года.
Решение о привлечении Мушука А.И. к налоговой ответственности вынесено "ДАТА" года, срок привлечения Мушука А.И. к ответственности на момент принятия инспекцией решения не истек.
Суд считает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю "№" от "ДАТА" и решение Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю "№" от "ДАТА" вынесены в пределах полномочий должностных лиц налоговых органов.
Таким образом, суд считает, что заявленные требования Мушук А.И. удовлетворению не подлежат, решение Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю "№" от "ДАТА" надлежит оставить без изменения, а решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю "№" от "ДАТА" следует оставить без изменения с учетом внесенных Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю изменений.
Руководствуясь ст. 198 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявления Мушук Анатолия Ивановича о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю "№" от "ДАТА" и решения Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю "№" от "ДАТА" незаконными и отмене данных решений отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Горнозаводский районный суд в течение 1 месяца.
Судья -
