Дело № 2 - 637/2013
Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации «11» декабря 2013 года гор.Галич Костромской области
Галичский районный суд Костромской области в составе:
председательствующего судьи Балашовой Е.В.,
при секретаре Калининой К.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Акимова А. А.ча о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Костромской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
у с т а н о в и л:
Акимов А.А. обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Костромской области ..... от <дата> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Свои требования Акимов А.А. мотивирует тем, что <дата> заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №2 по Костромской области советником государственной гражданской - службы Российской Федерации 2 класса Бенашвили М.А. принято решение ..... по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от <дата> № ..... за 2010-2012 годы включительно.
Налоговым органом вынесено следующее решение: по уплате суммы, неуплаченных налогов в сумме <данные изъяты>., по уплате штрафа на сумму <данные изъяты>, по уплате пени на сумму <данные изъяты>.
Решением руководителя Управления ФНС России по Костромской области от <дата> № ..... его (Акимова) апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, утверждено решение Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Костромской области от <дата> № .....
Он (заявитель) не согласен с вынесенным решением и считает, что оно не соответствует обстоятельствам дела, противоречит закону, не подтверждается документами, поэтому является незаконным, необоснованным и подлежит отмене.
В силу п.1 ст. 213 и ст.130 ГК РФ физическое лицо вправе иметь в собственности нежилое помещение. Согласно п.1 ст.209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Таким образом, поскольку в силу ст.608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, то, сдавая в аренду нежилое помещение, его собственник тем самым реализует право распоряжения своим имуществом. В соответствии с п.2 ст.1 ГК РФ гражданские права могут быть ограничены на основании Федерального Закона. Действующее законодательство РФ не содержит ограничения в виде необходимости регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП) для осуществления правомочий собственника. Таким образом, для сдачи физическим лицом в аренду принадлежащего ему нежилого помещения не требуется его регистрация как ИП. Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, производится в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.
На основании письма УФНС России от <дата> № ....., в котором говориться, что для физических лиц, участвующих в арендных отношениях и (или) сделках по купле - продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, не установлена обязанность по получению статуса ИП. Это связано с тем, что доходы, получаемые физическими лицами от сдачи в аренду (внаем) и (или) реализации движимого или недвижимого имущества, указаны в ст.208 НК РФ как самостоятельный вид доходов, являющийся объектом налогообложения НДФЛ.
Как разъясняет Минфин России и УФНС России самого по себе факта совершения гражданином возмездных сделок для признания его предпринимателем недостаточно, если эти сделки не образуют деятельности.
УФНС России приводит следующие признаки предпринимательской деятельности:
Изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; Учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок; Взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок; Устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами. Экономическая деятельность имеет место в том случае, когда ресурсы, оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы объединяются в производственный процесс, целью которого является производство продукции.
Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции. Об этом говорится в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (редакция 1), утвержденная постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 года № 454-ст. Вместе с тем, учитывая, что признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер, квалифицировать в соответствии с ними деятельность физического лица по сдаче в аренду собственного имущества возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах его деятельности.
Так в спорном решении сотрудниками ИФНС России № 2 по Костромской области сделан вывод о том, что нежилое помещение и автотранспорт изначально приобреталось мной для извлечения дохода, что полностью противоречит законодательству РФ и приведенные доводы в решении не соответствуют действительности.
В данном случае у сотрудников межрайонной ИФНС № 2по Костромской области в отношении него (заявителя) отсутствует полная информация, а присутствует только их личное субъективное мнение, которое документально ничем не подтверждено. Не доказан факт приобретения им (Акимовым) нежилого помещения и автотранспорта не для личных целей, хотя ограничений в покупке движимого и недвижимого имущества в законодательстве РФ нет.
Данная позиция подтверждается Письмами Минфина № 03-05-01-03/125 от 22.09.2006 года и Письмом ФНС России № ЕД-3-3/412@ «О налогообложении физических лиц». Как разъясняет Минфин России, предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение данной деятельности станет невозможной. Законодательство РФ не содержит требований о регистрации гражданина в качестве ИП с целью сдачи принадлежащего ему недвижимого имущества в аренду (внаем).
Согласно ст. 143 НК РФ, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через
таможенную границу.
В соответствии с п.2 ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций и платят НДС только с момента регистрации в порядке, определенным Минфином России с учетом внесения изменений. Он (Акимов А.А.) не представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2011 - 2012 годы в связи с удержанием НДФЛ налоговым агентом НОУ «<данные изъяты>» с совокупного выплаченного дохода. Таким образом, организация - арендатор нежилого помещения, производящая выплаты по договору аренды физическому лицу- арендодателю, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с сумм арендной платы.
Данную позицию также поддерживает и Пленум Верховного Суда РФ № 2З от 18.11.2004 года «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве», где в п.2 данного указано, что в тех случаях, когда не зарегистрированное в качестве предпринимателя лицо приобрело для личных нужд недвижимое имущество, но в связи с отсутствием необходимости в использовании этого имущества временно сдало его в аренду или в наем, и в результате такой гражданско-правовой сделки получило доход (в том числе в крупном или особо крупном размере), содеянное им не влечет ответственности за незаконное предпринимательство, следовательно, заключение возмездной сделки (пусть даже и долгосрочной) в аренду, предпринимательской деятельностью признать нельзя. Сама по себе систематичность (регулярность) получения дохода квалифицирующим признаком предпринимательской деятельности не является. От сдачи своего имущества в аренду он (заявитель) платит налог с доходов в размере 13%, в связи с чем, ущерба у бюджета не возникает. Вследствие чего, в решении №..... <дата> нет достаточных основавший считать, что имеются признаки предпринимательской деятельности.
Полагает, что в силу вышеизложенных обстоятельств начисление недоимки в сумме <данные изъяты> рублей является неправомерным. В связи с отсутствием недоимки неправомерно начисление штрафа в размере <данные изъяты>. и пени в сумме <данные изъяты>
Действительно в 2012 году я приобрел в собственность земельный участок с кадастровым номером ....., расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес> сельское поселение.
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить установленные налоги и сборы. Согласно ст.65 НК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. На основании ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ на праве собственности. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п.l ст.389 НК РФ).
Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектов налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п.4 ст.391 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п.l ст.394 НК РФ). На основании ст. 391 НК РФ налоговая база в отношении земельного участка определяется муниципальным образованием, в данном случае Дмитриевским сельским поселением и уплачивается в бюджет по месту нахождения земельного участка. Постановление Думы города Галича Костромской области ..... от <дата> действует только на земельные участки, расположенные на территории городского округа г. Галич. В связи с чем, земельный участок с кадастровым номером ..... в состав земельных участков г. Галич не входит.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п.3 ст.396 НК РФ).
На основании п.4 ст.397 НК РФ - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, в связи с чем, с его (Акимова) стороны, как добросовестного налогоплательщика нарушений нет, так как земельный участок он покупал как физическое лицо, что подтверждается свидетельством о праве собственности.
Считает, что в силу вышеизложенных обстоятельств начисление недоимки в сумме <данные изъяты>. является неправомерным. В связи с отсутствием недоимки неправомерно начисление штрафа в размере <данные изъяты>. и пени в сумме <данные изъяты>.
Акимов А.А. считает, что оспариваемое решение нарушает его права и законные интересы. Кроме того, заявитель является добросовестным налогоплательщиком, начисляет и уплачивает налоги в установленном законодательством РФ порядке.
Поэтому, Акимов А.А. просит суд признать незаконным решение межрайонной ИФНС России № 2по Костромской области № ..... <дата> года.
При рассмотрении жалобы заявитель Акимов А.А. и его представитель Акимова Ю.А., действующая по доверенности, поддержали заявление по изложенным в нём доводам и считают, что инспекцией не доказан факт приобретения имущества с целью сдачи его в аренду.
Представитель МРИ ФНС России № 2 по Костромской области в лице начальника правового отдела Смирновой Н.В., действующей по доверенности, с заявлением не согласилась, просит оставить его без удовлетворения и пояснила, что заявитель не согласен с выводами инспектора, изложенными в акте, поскольку не расценивает осуществляемую им передачу в аренду имущества (недвижимости, земельного участка, автотранспорта) как предпринимательскую деятельность. Доводы Акимова А.А., изложенные в заявлении (для сдачи личного имущества в аренду у него нет обязанности регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя; инспекцией не приведено фактов, подтверждающих изначальное приобретение имущества для извлечения доходов; сдача имущества в аренду является единичной сделкой; арендатор является налоговым агентом по отношению к нему и удерживает НДФЛ из суммы арендной платы, поэтому ущерба не причинено; земельный налог уплачен на основании налогового уведомления), считает несостоятельными.
В соответствии с п.1 ст.23 ГК РФ и п.2 ст.11 НК РФ, а также писем ФНС России, на которые ссылается Акимов А.А., следует, что законодательство связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, то есть когда совершение гражданином сделок на возмездной основе образует деятельность.
В ходе проведения проверки установлены и перечислены в акте признаки, позволяющие отнести к предпринимательской деятельность Акимова А.А. по сдаче имущества в аренду, а именно: 1). имущество приобреталось с целью последующего извлечения дохода. Земля и нежилые помещения автошколы и диспетчерской на автодроме не предназначены для проживания и не использовались в личных, семейных и бытовых целях, а изначально использовались в уставной деятельности; 2). автотранспортные средства, переданные в аренду, переоборудованы автошколой под «учебные», о чём сделана отметка в ПТС; 3). имущество сдавалось в аренду регулярно в течение длительного времени; 4). доход заявитель получал регулярно в течение нескольких налоговых периодов.
У инспекции имелись основания сделать вывод о наличии в деятельности Акимова А.А. по сдаче в аренду собственного имущества признаков предпринимательской деятельности, в связи с чем, заявитель обязан был зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и уплачивать налоги с доходов от сдачи имущества в аренду в соответствии с положениями Налогового кодекса. Поэтому, действия инспекции по пересчету налоговых обязательств Акимова А.А. и привлечению его к ответственности за непредставление деклараций по налогу на добавленную стоимость и неуплату этого налога соответствуют действующему законодательству.
Выслушав заявителя Акимова А.А., его представителя Акимову Ю.А., действующую по доверенности, представителя МРИ ФНС России № 2 по Костромской области Смирнову Н.В., свидетеля А., исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со ст.119 НК РФ, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее <данные изъяты>.
Согласно ч.1 ст.122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.129.3 настоящего Кодекса.
В судебном заседании установлено, что по решению МРИ ФНС № 2 по Костромской области от <дата> за ..... на основании ст.31 и ст.89 ч.1 НК РФ назначена проверка Акимова А.А. по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам: правильности их исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с <дата> по <дата>.
Согласно справке ..... от <дата> выездная налоговая проверка Акимова А.А. проведена в период с <дата> по <дата>.
Актом выездной налоговой проверки ..... от <дата> установлено, что Акимов А.А. в качестве физического лица в 2010-2012 годы заключал договоры с НОУ «<данные изъяты>» (в проверяемом периоде Акимов А.А. являлся руководителем и учредителем учреждения) на сдачу в аренду движимого и недвижимого имущества, находящегося в его личной собственности для обеспечения работы учреждения согласно Устава (обучение водителей автотранспортных средств категорий А, В,С,Д,Е), а именно:
- нежилых объектов, расположенных по адресам: <адрес>, помещение ..... (помещение в административном здании) и д<адрес> <адрес> (нежилое здание диспетчерской);
- земельного участка площадью <данные изъяты> кв.метров, расположенного на территории <адрес> сельского поселения <адрес>, разрешенное использование: для размещения учебного автоматизированного автодрома;
- автотранспортных средств:
1). легковых автомобилей - <данные изъяты>, ....., <данные изъяты>), .....; <данные изъяты>, .....; <данные изъяты>, .....; <данные изъяты>, гос.номер .....; <данные изъяты> гос.номер .....; <данные изъяты>, гос.номер .....
2). грузового автомобиля <данные изъяты>, ....., с прицепом <данные изъяты>, гос. номер .....;
3). автобуса <данные изъяты>, .....;
4). мотоцикла <данные изъяты>», гос. номер ......
По доходам, полученным в качестве физического лица за 2010 год, Акимов А.А. представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ <дата> года. За 2011 - 2012 годы налогоплательщик декларации в налоговую инспекцию не представлял в связи с удержанием НДФЛ налоговым агентом НОУ «<данные изъяты>» с выплаченного совокупного дохода (заработная плата руководителя, арендная плата, проценты по займу).
Выездной налоговой проверкой установлено, что Акимов А.А. в 2010-2012 годах получил доходы от сдачи в аренду принадлежащего ему на право собственности движимого и недвижимого имущества от НОУ «<данные изъяты>» в сумме <данные изъяты>
Нежилое здание диспетчерской д.<адрес> и земельный участок площадью <данные изъяты> кв.метров, расположенный на территории <адрес> сельского поселения <адрес>, разрешенное использование: для размещения учебного автодрома Акимов А.А. сдаёт НОУ «<данные изъяты>» в безвозмездное пользование (договоры без номера от <дата> года).
Легковые автомобили <данные изъяты> Акимов А.А. сдавал НОУ «<данные изъяты>» безвозмездно, без уплаты арендной платы.
Арендная плата НОУ «<данные изъяты>» за 2010-2012 годы перечислена Акимову А.А.
В ходе проверки установлено, что деятельность Акимова А.А. по сдаче в аренду движимого и недвижимого имущества имеет признаки предпринимательской деятельности. Об этом свидетельствуют: специфика приобретенного недвижимого имущества, сдаваемого в аренду (нежилое помещение, не предназначенное для проживания, ведения личного хозяйства), сдача в аренду нежилого помещения на следующий день после регистрации права собственности, приобретение транспортных средств и специальное их переоборудование (установлены блок педалей привода тормоза и сцепления в зоне пассажирского переднего сидения, дополнительное зеркало заднего вида в салоне для инструктора, знак «У» на крыше автомашины, имеется отметка о переоборудовании транспортных средств в «Учебный» в ПТС), устойчивые договорные отношения с одним и тем же арендатором (НОУ «<данные изъяты>») на протяжении проверяемого периода, систематическое (ежемесячное) получение дохода в виде арендной платы. Поэтому, Акимов А.А. обязан был учитывать эти доходы, как доходы от предпринимательской деятельности и уплачивать налоги, установленные Налоговым Кодексом РФ. Заявитель в 2010-2012 годах не был зарегистрирован как индивидуальный предприниматель и не заявлял о применении упрощенной системы налогообложения, налоги с полученных за проверяемый период доходов должны быть исчислены по общепринятой системе налогообложения.
Акимов А.А. в нарушение п.2 ст.54 НК РФ, приказа Минфина от 13.08.2002 года № 86н, № БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», подпункты 3 п.1 ст.23 НК РФ, не вёл учёт доходов и расходов и хозяйственных операций.
В результате выездной налоговой проверки установлено: неуплата НДС в сумме <данные изъяты> (за период с 2010-2012 годы), неуплата земельного налога за 2012 год в сумме <данные изъяты>., излишнее исчислен НДФЛ в сумме <данные изъяты> (за период с 2010-2012 годы), не представлены декларации по НДС за 1 - 4 кварталы 2010, 2011 и 2012 годов, не представлены декларации по земельному налогу за 2012 год.
В ходе выездной проверки в результате выявленных нарушений Акимову А.А. доначислен налог на добавленную стоимость в сумме <данные изъяты> рублей, земельный налог в размере <данные изъяты>., итого неуплата налогов составила <данные изъяты>. Кроме этого, начислены пени за несвоевременную неуплату (несвоевременное перечисление) налогов в сумме <данные изъяты>. Уменьшен излишне исчисленный налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей. Акимов А.А. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год и налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2010 года, 2011 год и 2012 год; п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы за 4 квартал 2010 года, 1 - кварталы 2011-2012 годов, и за неполную уплату суммы земельного налога за 2012 год.
По решению заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по Костромской области Бенашвили М.А. от <дата> за ..... Акимов А.А. привлечен к налоговой ответственности по ст.ст. 119 и 122 НК РФ в виде штрафа на общую сумму <данные изъяты>. Этим же решением Акимову А.А. доначислены неуплаченные налоги с учётом состояния расчётов с бюджетом: НДС в сумме <данные изъяты>, земельный налог в размере <данные изъяты>., а всего на общую сумму <данные изъяты>., а также пени <данные изъяты>. (НДС) и <данные изъяты> (земельный налог ), на общую сумму <данные изъяты>.
Вышеуказанное решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Костромской области Акимовым А.А. было обжаловано в Управление УФНС России по Костромской области.
Решением и.о. руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области от <дата> № ..... Афанасьева А.Е. жалоба Акимова А.А. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения. Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Костромской области от <дата> за ..... утверждено и вступило в законную силу с момента его утверждения (л.д.23-24).
Согласно п.п. 1 и 2 ст.209 ГК РФ, собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
В силу пунктов 1 и 2 ст.213 ГК РФ, в собственности граждан и юридических лиц может находиться любое имущество, за исключением отдельных видов имущества, которое в соответствии с законом не может принадлежать гражданам или юридическим лицам. Количество и стоимость имущества, находящегося в собственности граждан и юридических лиц, не ограничиваются, за исключением случаев, когда такие ограничения установлены законом в целях, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст.608 ГК РФ, право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.
В судебном заседании установлено, что Акимов А.А. действительно имеет в собственности недвижимое и движимое имущество, а именно:
- помещение ..... в административном здании по адресу: <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м., приобретенное по договору купли-продажи ..... от <дата> года;
- земельный участок, категория земель: земли промышленности.. . и земли иного специального назначения, разрешенное использование: для размещения учебного автоматизированного автодрома, общей площадью <данные изъяты> кв.метров, адрес объекта: установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, адрес ориентира: <адрес>, Челсменское сельское поселение, приобретенный по договору купли-продажи земельного участка и здания диспетчерской от <дата> года;
- здание диспетчерской, общей площадью <данные изъяты> кв.метров, назначение :нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, у д.<адрес>, приобретенное по договору купли-продажи земельного участка и здания диспетчерской от <дата> года;
- легковые автомобили - <данные изъяты>;
- грузовой автомобиль <данные изъяты>
- автобус <данные изъяты>
- мотоцикл <данные изъяты>.
Данные обстоятельства Акимовым А.А. не оспаривается.
Кроме этого, Акимовым А.А. не оспаривается то, что им сданы в аренду НОУ «<данные изъяты>»: в 2010-2012 годах - нежилое помещение ..... по адресу: <адрес>; в 2010 году - транспортные средства : <данные изъяты>
Нежилое здание диспетчерской д.<адрес> и земельный участок площадью <данные изъяты> кв.метров, расположенный на территории <данные изъяты> сельского поселения <адрес>, разрешенное использование: для размещения учебного автодрома, и здание диспетчерской, приобретенные Акимовым А.А. по договору купли-продажи от <дата> года, он сдаёт НОУ «<данные изъяты>» в безвозмездное пользование (договоры без номера от <дата> года).
Платежными поручениями, имеющимися в материалах гражданского дела, ООО «<данные изъяты>» ежемесячно в период с 2010-2012 годы перечисляла на лицевой счет Акимова А.А. денежные средства за аренду движимого и недвижимого имущества.
Доводы Акимова А.А. и его представителя Акимовой А.А. о несогласии с оспариваемым решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Костромской области от <дата> за ..... сводятся к тому, что физическим лицом не запрещено сдавать личное имущество в аренду, не имея статуса индивидуального предпринимателя; нарушений по уплате НДФЛ у заявителя не имеется; изначально имущество им (заявителем) не приобреталось для извлечения дохода и инспекцией не доказан факт его приобретения с целью сдачи в аренду, нежилое помещении ..... по адресу: <адрес>, приобреталось им с обременением, а, следовательно, привлечение заявителя к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст.119 и 122 НК РФ, является незаконным.
Судом проверены вышеуказанные доводы Акимова А.А. и его представителя Акимовой Ю.А.
Налогообложение доходов физических лиц от сдачи аренду имущества регулируется главой 23 НК РФ.
В силу ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 4 п.1 ст.208 НК РФ, доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Согласно подпункта 10 п.1 ст.208 НК РФ, для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Пункт 1 ст.210 НК РФ гласит, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.112 настоящего Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Согласно ст.227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (п.п. 1 и 2).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п.3). Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п.4). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст.229 настоящего Кодекса (п.5). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6).
Таким образом, доход налогоплательщика - физического лица, полученный им от сдачи имущества в аренду, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% на общих основаниях, Но это положение не действует, в случае, если деятельность физического лица по сдаче имущества в аренду, является предпринимательской деятельностью.
В соответствии с абз.4 п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;
В силу п.1 ст.2 ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Согласно п.п. 1 и 3 ст.23 ГК РФ, гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
В соответствии с п.1 ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются в частности, индивидуальные предприниматели.
В силу п.1 ст.388 НК РФ, плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно ст.106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.
Вместе с тем, учитывая, что признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер, квалифицировать в соответствии с ними деятельность физического лица по сдаче в аренду собственного имущества возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах его деятельности.
При осуществлении выездной проверки МРИ ФНС № 2 по Костромской области установлено, что деятельность Акимова А.А. по сдаче в аренду ООО «<данные изъяты>» вышеперечисленного недвижимого и движимого имущества, является предпринимательской, а именно:
1). нежилое помещение № 1, расположенное по адресу: <адрес>, приобретенное Акимовым А.А. <дата>, без обременения, на следующий день - <дата> сдано в аренду <данные изъяты>», одним из учредителей которой являлся Акимов А.А. Впоследствии по данному адресу зарегистрирована НОУ «<данные изъяты>», учредителем и директором которого является Акимов А.А. В данном здании расположены юридические лица - <данные изъяты> по городскому округу - город Галич и Галичскому району, <данные изъяты>», МП «<данные изъяты>», ТОО «<данные изъяты>», кооператив «<данные изъяты>». Назначение объектов нежилого фонда являются разрешенные проектной документацией и документами градостроительного зонирования виды деятельности допустимые при использовании данных объектов нежилого фонда, которые определяются договором или иным документом (актом, решением) о передаче в пользование объектов нежилого фонда. Проверкой не установлен перевод приобретенного здания в жилое помещение. Договоры аренды жилого помещения заключались ежегодно в период с 2010-2012 годов. Проверкой установлено, что нежилое помещение в административном здании изначально приобреталось для извлечения дохода и не могло быть использовано в иных целях.
Договоры аренды автотранспортных средств Акимовым А.А. заключались с НОУ «<данные изъяты>» ежегодно. Транспортные средства переоборудованы в «Учебные» (установлены блок педалей привода тормоза и сцепления в зоне пассажирского переднего сидения, дополнительное зеркало заднего вида в салоне для инструктора, знак «У» на крыше автомашины, имеется отметка о переоборудовании транспортных средств в «Учебный» в ПТС).
Нежилое здание диспетчерской д.Чёлсма и земельный участок площадью 20725 кв.метров, расположенный на территории Чёлсменского сельского поселения <адрес>, с разрешенным использованием: для размещения учебного автодрома, приобретенное Акимовым А.А. у НОУ «<данные изъяты>» <дата>, последний в этот же день сдал в безвозмездное пользование НОУ «<данные изъяты>» (договоры без номера от <дата> года).
2). Заключение договоров на срок более одного налогового периода (календарного года) или его пролонгация на следующий период, договорные отношения Акимов А.А. заключал на протяжении проверяемого периода с одним и тем же арендатором - НОУ «<данные изъяты>», что подтверждается договорами аренды, имеющимися в материалах гражданского дела.
3) Систематическое получение доходов в виде арендной платы на общую сумму <данные изъяты> рублей, в том числе: <данные изъяты> рублей за сдачу в аренду нежилого помещения по адресу: <адрес>, помещение № 1, и <данные изъяты> рублей за сдачу в аренду автотранспортных средств.
Таким образом, по мнению суда, в материалах выездной налоговой проверки присутствует полная и всесторонняя информация обо всех обстоятельствах деятельности Акимова А.А.
Рассмотрев в совокупности установленные выездной налоговой проверкой у Акимова А.А., не являющегося индивидуальным предпринимателем, признаки осуществления предпринимательской деятельности, такие, как: изначальное приобретение нежилого помещения (помещение № 1, расположенное по адресу: <адрес>) и движимого имущества (автотранспортные средства) для последующей сдачи в аренду с целью систематического получения прибыли; заключение договоров аренды с одним юридическим лицом на срок более одного налогового периода; систематическое получение дохода в виде арендной платы, МРИ ФНС ..... по <адрес> инспекция правильно установила, что доходы, полученные Акимовым А.А. в период с 2010-2012 годы за аренду недвижимого и движимого имущества, являются доходами от осуществления предпринимательской деятельности. Следовательно, Акимов А.А. обязан был учитывать эти доходы, как доходы от предпринимательской деятельности и уплачивать налоги с доходов от предпринимательской деятельности, полученной от аренды имущества в соответствии с НК РФ.
В связи с вышеизложенным, доводы Акимова А.А. и его представителя Акимовой Ю.А. являются несостоятельными и подлежат отклонению, как не основанные на фактических обстоятельствах дела и противоречащие смыслу норм 2 и 23 ГК РФ.
Письма УФНС России, на которые ссылается Акимов А.А., для суда не имеют преюдициального значения.
Пленум Верховного Суда РФ № 2З от <дата> «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем», даёт разъяснения судам в целях обеспечения правильного применения законодательства об уголовной ответственности за преступления в сфере экономической деятельности, предусмотренные статьями 171, 174 и 174.1 УК РФ.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений в силу п.1 ст.107 НК РФ несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.
В соответствии с п.3 ст.108 НК РФ, основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.
Пунктом 5 вышеуказанной статьи предусмотрено, что привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
При установленных судом обстоятельствах, МРИ ФНС России ..... по <адрес> пришла к правильному выводу о доказанности состава налоговых правонарушений в действиях Акимова А.А., которые правильно квалифицированы как совершение налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена ст.ст.119 и 122 НК РФ, а доказательствам по делу дана надлежащая оценка.
Земельный налог, как правильно замечено Акимовым А.А., уплачивается по месту нахождения земельного участка - администрации Дмитриевского сельского поселения.
В решении межрайонной инспекции ФНС России ..... по <адрес> ..... от <дата> (стр.13) земельный налог исчислен в соответствии п.п.2 п.1 ст.394, п.1 ст.396 НК РФ по ставкам, установленным Решением Совета депутатов Дмитриевского сельского поселения Галичского муниципального района <адрес> от <дата> ..... в сумме <данные изъяты> коп. (( <данные изъяты>. (общая сумма налога за 2012 год) - <данные изъяты> коп. - излишне уплаченный земельный налог в качестве физического лица) с уплатой на счёт администрации Дмитриевского сельского поселения Галичского муниципального района Костромской области (ОКАТО 32408807002).
В соответствии со ст.114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
При рассмотрении МРИ ФНС России № 2 по Костромской области учтены в силу ст.112 НК РФ все обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. В частности, в качестве смягчающего обстоятельства приняты: совершение налогового правонарушения впервые, своевременная и полная уплата налога на доходы физических лиц в качестве физического лица, а также несоизмеримость штрафных санкций (41,7%). При этом размер штрафных санкций снижен в 2 раза (с <данные изъяты>.). Обстоятельств, иключающих вину Акимова А.А. в совершении налогового правонарушения (п. 1 ст. 111 НК РФ), отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 112 НК РФ) налоговым органом не установлены.
Наказание в виде налоговых штрафов назначено Акимову А.А. с учётом смягчающих обстоятельств, в размерах, предусмотренных санкциями статей 119 и 122 НК РФ.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об оснований для признания незаконным решения МРИ ФНС России № 2 по Костромской области ..... от <дата> о привлечении Акимова А.А. к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Акимову А.А. необходимо отказать в удовлетворении жалобы.
Руководствуясь ст.ст. 11, 106, 108, 114,119, 122, 143, 207,208, 210, 227, 388 НК РФ, ст.ст. 2, 23, 209, 213, 608 ГК РФ, ст.ст. 12 и 198 ГПК РФ,
р е ш и л :
В удовлетворении жалобы Акимова А. А.ча о признании незаконным решения межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Костромской области ..... от <дата> о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Галичский районный суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.
Судья Е.В.Балашова
Решение в окончательной форме изготовлено - 18 декабря 2013 года.
