Дело № 2а-406/2021
УИД № 23RS0016-01-2021-000536-58
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Ейск 13 августа 2021 г.
Ейский районный суд Краснодарского края в составе
председательствующего - судьи Авилова А.В.,
при секретаре Линец А.И.,
с участием:
представителя административного истца по доверенности Спичак О.В.,
административного ответчика – Ачкасовой Л.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Краснодарскому краю к Ачкасовой Л.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,
установил:
Административный истец обратился в суд с административным иском к Ачкасовой Л.В. и просит взыскать с административного ответчика Ачкасовой Л.В., ИНН №, в доход бюджета недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 96544 рублей, пеня в размере 14,48 рублей, штраф в размере 2413,63 рублей, на общую сумму 98972,11 рублей.
Свои требования мотивирует тем, что Ачкасова Л.В., дата года рождения, ИНН №, проживающая по адресу: <адрес>А, состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес>.
По заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> был вынесен судебный приказ о взыскании с Ачкасовой Л.В. задолженности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2019 год в размере: налог 96544,00 рублей, пени 14,48 рублей, штраф 2413,63 рублей. 11.03.2021г. судебный приказ от дата № 2а-269/2021 был отменен в связи с подачей налогоплательщиком возражений.
Физическим лицом Ачкасовой Л.В., дата представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год. Сумма дохода по данной декларации составила «0» рублей (1000000,00 рублей - доход от продажи жилого дома), сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества – 1000000,00 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате, составила «0.00» рублей.
В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, если оно приобретено после 01.01.2016г.
В соответствии с п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения составляет три года, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемым членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ; в результате приватизации; в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением. Если недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, то доход от продажи подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В ходе проведения камеральной проверки установлено, что Ачкасова Л.В. согласно договору купли-продажи от дата продала Рассоловой Л.И. принадлежащие по праву собственности земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес>, Кухаривский с/о, <адрес> за 1 400 000 рублей, из них земельный участок за 400 000 рублей, жилой дом – 1 000 000 рублей.
По сведениям о зарегистрированных правах, на основании Выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости, право собственности на жилой дом кадастровый № зарегистрировано 05.02.2019г.
По сведениям, имеющимся у налогового органа, согласно п. 4 и п. 11 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации кадастровая стоимость жилого дома по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности составляет 2489492 рублей 75 копеек.
В нарушение п. 1 ст.210 и п.5 ст.217.1 НК РФ по данным камеральной проверки установлено, что физическим лицом Ачкасовой Л.В. занижена налоговая база, что привело к занижению суммы уплаты налога в бюджет на 96544 рублей.
Согласно п.3 ст.88 НК РФ ФЛ Ачкасовой Л.В. было направлено требование № от 23.03.2020г. для дачи пояснения. В установленные законодательством сроки, пояснения представлены, уточненная декларация не представлена.
дата заместителем начальника Межрайонной инспекции ФНС № по <адрес>, в отсутствии лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, что подтверждается извещением о вызове налогоплательщика № от дата были рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки, акт камеральной проверки № от дата, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки № от дата.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, акта № от дата, обстоятельств, выявленных в ходе рассмотрения, в соответствии с пп.3 п.1 ст.112 НК РФ, заместитель начальника Межрайонной инспекции ФНС России № по Краснодарскому краю принял решение об уменьшении размера штрафных санкций в 8 (восемь) раз (по п. 1 ст. 122 НК РФ).
О направлении требования свидетельствует реестр исходящей заказной почтовой корреспонденции, прилагаемый к настоящему заявлению. Однако до настоящего времени требование не исполнено, налог и пени не поступили в бюджет.
В судебном заседании представитель административного истца по доверенности Спичак О.В. на удовлетворении заявленных требований настаивал, просил суд административный иск к Ачкасовой Л.В. удовлетворить в полном объеме.
Административный ответчик Ачкасова Л.В. в судебном заседании с иском не согласилась, просила в удовлетворении административного иска МРИ ФНС № <адрес> о взыскании с неё недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 96544 рублей, пеня в размере 14,48 рублей, штраф в размере 2413,63 рублей, на общую сумму 98972,11 рублей отказать, при этом пояснила, что она действительно дата продала Рассоловой Л.И. жилой дом и земельный участок по адресу: <адрес>, однако кадастровая стоимость по спорному объекту недвижимости впервые была определена лишь дата, а данные сведения внесены в единый государственный реестр недвижимости дата, что подтверждается выпиской из ЕГРН от дата. На дата кадастровая стоимость по спорному объекту определена не была, в связи с чем, полагает, что оснований для взыскания с неё недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за спорный период не имеется.
Выслушав представителя административного истца Спичак О.В., административного ответчика Ачкасову Л.В., исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.
Согласно п. 2 ст. 228 и ст. 229 НК РФ представление налоговой декларации, исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст.220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Согласно статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Суд, установил, что административным ответчиком – Ачкасовой Л.В., дата представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год. Сумма дохода по данной декларации составила «0» рублей (1000000,00 рублей - доход от продажи жилого дома), сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества – 1000000,00 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате, составила «0.00» рублей.
В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, если оно приобретено после 01.01.2016г. В соответствии с п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения составляет три года, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемым членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ; в результате приватизации; в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением. Если недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, то доход от продажи подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Из административного искового заявления следует, что в ходе проведения камеральной проверки установлено, что Ачкасова Л.В. согласно договору купли-продажи от дата продала Рассоловой Л.И. принадлежащие по праву собственности земельный участок и жилой дом по адресу: <адрес> 8 за 1400000 рублей, из них земельный участок за 400 000 рублей, жилой дом – 1 000 000 рублей.
Земельный участок принадлежит Ачкасовой Л.В. на праве собственности на основании Постановления Главы администрации Кухаривского сельского округа Ейского района Краснодарского края № от дата, о чем в Едином Государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации № от дата.
Жилой дом принадлежит Ачкасовой Л.В. на основании Постановления Главы администрации Кухаривского сельского округа <адрес>№ от дата, о чем Едином государственном реестре недвижимости сделана запись регистрации № от дата.
Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. В соответствии с данной статьей право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.
По сведениям о зарегистрированных правах, на основании Выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости, право собственности на жилой дом кадастровый № зарегистрировано 05.02.2019г.
По сведениям, имеющимся у налогового органа, согласно п. 4 и п. 11 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации кадастровая стоимость жилого дома по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности составляет 2489492 рублей 75 копеек.
В нарушение п. 1 ст.210 и п.5 ст.217.1 НК РФ по данным камеральной проверки установлено, что физическим лицом Ачкасовой Л.В. занижена налоговая база, что привело к занижению суммы уплаты налога в бюджет на 96544 рублей.
1) 2489492,75 рублей х 0.7 = 1742644,93 рублей - кадастровая стоимость жилого дома с учетом применения понижающего коэффициента 0,7
2) 1742644,93 рублей – сумма дохода от продажи жилого дома, т.к. данное значение больше, чем сумма продажи жилого дома по договору купли – продажи (1000000,00 рублей)
3) 1742644,93 рублей – 1000000,00 рублей = 742644,93 рублей - размер налоговой базы с учетом применения вычета согласно пп. 1 п. 2 ст.220 НК РФ
4) 742644,93 рублей х 13% = 96544 рублей - сумма налога, подлежащая уплате на основе декларации, с учетом кадастровой стоимости жилого дома.
Согласно п.3 ст.88 НК РФ физическому лицу Ачкасовой Л.В. было направлено требование № от 23.03.2020г. для дачи пояснения, в котором налогоплательщик должен указать причину неверного исчисления налога на доходы физических лиц и представления уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц за год 2019 год. В установленные законодательством сроки, пояснения представлены, уточненная декларация не представлена.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
дата заместителем начальника Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Краснодарскому краю, в отсутствии лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, что подтверждается извещением о вызове налогоплательщика № от дата были рассмотрены: материалы камеральной налоговой проверки, акт камеральной проверки № от дата, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки № от дата.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, акта № от дата, обстоятельств выявленных в ходе рассмотрения, в соответствии с пп.3 п.1 ст.112 НК РФ, заместитель начальника Межрайонной инспекции ФНС России № по Краснодарскому краю принял решение об уменьшении размера штрафных санкций в 8 (восемь) раз (по п. 1 ст. 122 НК РФ).
Определением мирового судьи судебного участка №143 Ейского района Краснодарского края Чайко А.Ф. от дата отменен судебный приказ №а-269/2021 по административному делу о взыскании с Ачкасовой Л.В. задолженности по уплате налогов в размере 98972,11 рублей, а также государственной пошлины в доход государства в размере 1584,58 рублей. (л.д.5).
Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Судом установлено, что срок, установленный ч.2 ст.286 КАС РФ для предъявления административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций, административным истцом не нарушен.
В соответствии с ч.1 ст.62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
Согласно ст.84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.
Проверив предоставленные административным истцом расчеты, суд установил, что административным ответчиком в опровержение доводов административного истца о наличии и размере задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, предоставлены достаточные доказательств об отсутствии задолженности, как таковой, ввиду следующего.
Судом установлено, что Ачкасовой Л.В. согласно договору купли-продажи от 19.02.2019 года, продала Рассоловой Л.И. принадлежащий ей на праве собственности жилой дом, расположенный по адресу: <адрес> за 1 000 000 рублей.
дата Ачкасовой Л.В. была представлена налоговая декларация по налогу на доход физических лиц формы 3-НДФЛ за 2019 год, сумма дохода по данной декларации составила «0» рублей (1000000 рублей - доход от продажи жилого дома), сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества 1 000 000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате, составила «0» рублей.
В соответствии с п.14.3 раздела XIV. Заполнение Расчета к Приложению 1 «Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества» формы Декларации утверждены Приказом ФНС России от дата № ММВ-7-11/569 (ред. от 07.102019 г.) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России дата№), в строке 020 указывается кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от дата N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения, в частности п. 17.1 ст. 217 и ст. 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после дата
Согласно п. п. 1 и 5 ст. 217.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при продаже недвижимого имущества. Так, в соответствии с п. 5 ст. 217.1 НК РФ, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.
Пункт 5 ст.217 НК РФ утратил силу с дата в соответствии с Федеральным законом от дата № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НКРФ».
Из Письма Министерства Финансов Российской Федерации от дата№ следует, что налогообложение доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества, полученных до дата, осуществляются с учетом положений п.5 ст.217 НК РФ, а в отношении доходов, полученных с дата, - с учетом положений п.2 ст.214.10 НК РФ.
Кадастровая стоимость по спорному объекту недвижимости была впервые определена дата, данные сведения внесены в Единый государственный реестр недвижимости дата, что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от дата, а также справочной информацией по объектам недвижимости (л.д.37-39,40).
Таким образом, налоговым органом неправомерно был исчислен Ачкасовой Л.В. налог на доход физических лиц за 2019 год исходя из кадастровой стоимости жилого дома в размере 2489492 рублей 75 копеек, так как на дата кадастровая стоимость по спорному объекту не была определена, в связи с чем, оснований для взыскания с Ачкасовой Л.В. налога на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со ст. 228 НК РФ, - не имеется.
При таких обстоятельствах, в удовлетворении административного иска Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Краснодарскому краю к Ачкасовой Л.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц необходимо отказать.
Руководствуясь ст.ст.175-179 КАС РФ суд,
решил:
В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Краснодарскому краю к Ачкасовой Л.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц – отказать.
Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Ейский районный суд Краснодарского края в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме, то есть с дата.
Судья
Ейского районного суда А.В. Авилов
