Елецкий городской суд Липецкой области
Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru)
Вернуться назад
Елецкий городской суд Липецкой области — Принятые судебные акты
Дело №*** 2-2360/2010 г.
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
23 сентября 2010 года г. Елец
Елецкий городской суд Липецкой области в составе:
председательствующего Стрельцова С.Н.,
при секретаре Свиридовой М.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Ельце гражданское дело по иску Зверевой ФИО8 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Липецкой области о признании права на супружескую долю, признании права на получение налогового вычета и взыскании суммы излишне уплаченного налога,
УСТАНОВИЛ:
Зверева О.Е. обратилась в суд с исковым заявлением к МИФНС России №*** по ..., указывая, что Дн-Мсц-Гд умер ее муж – Зверев ФИО9. После его смерти открылось наследство в виде акций ОАО «Дружба» на общую сумму №*** рублей. Она приняла наследство и продала акции за №*** рублей. Ответчик предложил ей уплатить налог на доходы в сумме 1304830 рублей, который она уплатила. Считает, что как супруга наследодателя имеет право на получение налогового вычета в сумме №*** рублей. Просила взыскать с ответчика излишне уплаченный налог в указанном размере и судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме №*** рублей.
Впоследствии Зверева О.Е. увеличила исковые требования и окончательно просила: 1) признать за ней право на супружескую долю имущества в виде акций ОАО «Дружба» на общую сумму №*** рублей; 2) признать за ней право на получение налогового вычета при продаже акций ОАО «Дружба» в сумме №*** рублей; 3) взыскать с ответчика в ее пользу излишне уплаченный налог на доходы физических лиц в размере №*** рублей, а также судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере №*** рублей.
В судебное заседание Зверева О.Е. не явилась, надлежащим образом извещена о месте и времени рассмотрения дела.
Ее представитель по доверенности Зверев Ю.В. поддержал заявленные требования. Дополнительно пояснил, что Зверева О.Е. состояла в браке со Зверевым В.Д.. В период брака Зверев В.Д. по договорам купли-продажи приобрел №*** имущественных паев СКП «Дружба» за №*** рублей. Дн-Мсц-Гд в связи с преобразованием СПК «Дружба» в ОАО «Дружба» паи обменены на акции из расчета №*** рубль пая за №*** акцию.
Дн-Мсц-Гд Зверев В.Д. умер. После его смерти истец вступила в наследство в виде обыкновенных именных акций ОАО «Дружба» на общую сумму №*** рублей.
Дн-Мсц-Гд Зверева О.Е. по договору купли-продажи продала акции ОАО им. Лермонтова за №*** рублей.
В 2009 году Зверева О.Е. подала ответчику налоговую декларацию на доходы за 2008 год, в которой указала доход за минусом расходов, которые она понесла на приобретение имущественных паев СПК «Дружба».
Ответчиком проведена камеральная налоговая проверка декларации. Согласно акту проверки от Дн-Мсц-Гд №*** истец неправомерно включил в расходы суммы, потраченные наследодателем на приобретение ценных бумаг ОАО «Дружба». Ответчик предложил истцу уплатить сумму налога на доходы за 2008 год в размере №*** рублей. Дн-Мсц-Гд Зверева О.Е. уплатила указанную сумму, а ранее уплатила №*** рубля.
Истец оспорил акт камеральной проверки. Решением начальника инспекции от Дн-Мсц-Гд за №*** и решением УФНС России по ... от Дн-Мсц-Гд акт признан соответствующим действующему законодательству.
Дн-Мсц-Гд Зверева О.Е. обратилась в суд с заявлением об оспаривании указанных актов и решений ответчика. Заявление было оставлено без рассмотрения в связи с наличием спора о праве. Основанием для этого послужило то обстоятельство, что заявителем не была подтверждена связь между приобретенными акциями СПК «Дружба» и проданными акциями ОАО «Дружба».
Дн-Мсц-Гд Зверева О.Е. обратилась к ответчику с заявлением о проведении выездной налоговой проверки с целью установления указанной связи. Ответчик отказал в проведении проверки.
Дн-Мсц-Гд Зверева О.Е. самостоятельно получила информацию о конвертации имущественных паев СПК «Дружба» в акции ОАО «Дружба» и предоставила ее ответчику.
Дн-Мсц-Гд истец обратился к ответчику с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумму 112618,27 рублей, но ответа на свое заявление не получил.
Считает, что т.к. акции ОАО «Дружба» были приобретены истцом в период брака с наследодателем, то они являются совместной собственностью супругов, поэтому при продаже акций Зверева О.Е. понесла расходы на их приобретение. Следовательно истец имеет право на получение налогового вычета на супружескую долю.
Представитель МИФНС России №*** по ... по доверенности ФИО4 исковые требования не признала. Объяснений, обосновывающих возражения, в судебном заседании не представила. Право истца на получение налогового вычета и размер налогового вычета не оспаривала. Ранее в судебных заседаниях иск не признавала, ссылаясь на то, что МИФИНС России №*** по ... проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, представленной ФИО7 Дн-Мсц-Гд. По результатам проверки составлен акт камеральной проверки от Дн-Мсц-Гд №*** и Дн-Мсц-Гд принято решение №*** «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». В решении определена к доначислению сумма налога на доходы физических лиц в размере 1 304830 рублей и истцу было предложено ее уплатить. При проведении камеральной проверки истец не представил документы, подтверждающие его расходы на приобретение проданных акций супруга и право на наследование. ФИО7 обжаловала решение в УФНС России по ..., но ее жалоба была оставлена без удовлетворения. Считала, что при наличии вступивших в законную силу решений налоговых органов, уплаченная истцом сумма не может считаться излишне уплаченной.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства в отдельности и в совокупности, суд находит исковые требования ФИО7 подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В судебном заседании установлено, что Дн-Мсц-Гд умер ФИО2, что подтверждается свидетельством о смерти от Дн-Мсц-Гд №***.
Согласно свидетельству о браке от Дн-Мсц-Гд №*** ФИО7 приходилась женой ФИО2.
ФИО7 приняла наследство, подав Дн-Мсц-Гд заявление нотариусу.
Наследниками ФИО2 являлись также его дети – ФИО6 и ФИО3, и мать – ФИО5, которые отказались от наследства путем подачи Дн-Мсц-Гд соответствующего заявления нотариусу.
В период брака в 2004 году ФИО2 приобрел по договорам купли – продажи имущественные паи СПК «Дружба» на общую сумму 2956827 рублей.
В 2005 году СПК «Дружба» преобразован в ОАО «Дружба». При этом имущественные паи были конвертированы в акции ОАО «Дружба» из расчета 1 рубль пая члена кооператива на 1 акцию общества номинальной стоимостью 1 рубль.
Дн-Мсц-Гд ФИО7 получила свидетельство о праве на наследство по закону на акции ОАО «Дружба» в количестве 2956827 штук на общую сумму 2956827 рублей.
Эти обстоятельства подтверждаются справкой ОАО «Дружба» от Дн-Мсц-Гд №***, письмом Регионального отделения Федеральной службы по финансовым рынкам в Юго-Западном регионе от Дн-Мсц-Гд №***ВГ-06/0590, договорами купли-продажи имущественных паев за 2004 год, платежными ведомостями за 2004-2005 годы, заявлениями членов СПК «Дружба» о выходе из членов кооператива за 2004 год, расписками о получении денежных средств за продажу имущественного пая ФИО2 за 2004 год, наследственным делом №*** от Дн-Мсц-Гд к имуществу умершего ФИО2.
По договору купли-продажи от Дн-Мсц-Гд ФИО7 продала ОАО имени Лермонтова 2956827 штук акций ОАО «Дружба» номинальной стоимостью 1 рубль за 10 000 000 рублей.
Дн-Мсц-Гд ФИО7 представила ответчику налоговую декларацию за 2008 год, указав, что в 2008 году она получила доход от продажи акций ОАО «Дружба» в размере 10 026 357 рублей и доход от продажи имущества в размере 10800 рублей. Совокупный доход составил 10 037 157 рублей.
В декларации ФИО7 заявила о понесенных ею расходах на приобретение акций на сумму 1 120 006,08 рублей.
Ответчиком была проведена проверка налоговой декларации по результатам которой Дн-Мсц-Гд составлен акт за №***.
В акте указано, что истец неправомерно включил в расходы сумму в размере 1 120 006,08 рублей, поскольку акции принадлежали ФИО2 и перешли к ФИО7 в порядке наследования. При этом ФИО7 не представила документов, подтверждающих, что лично она понесла расходы на приобретение акций.
ФИО7 было предложено уплатить недоимку по налогу в размере 145600 рублей.
Истец обжаловал акт начальнику ИФНС России №*** по .... Решением от Дн-Мсц-Гд №*** результаты проверки, изложенные в акте, признаны соответствующими действующему налоговому законодательству.
ФИО7 обжаловала акт и решение в УФНС России по .... Решением от Дн-Мсц-Гд они оставлены без изменения, по тому основанию, что ФИО7 не представила документов, подтверждающих, что она фактически понесла расходы на приобретение акций.
По платежному поручению от Дн-Мсц-Гд №*** ФИО7 уплатила налог на доходы физических лиц за 2008 год в размере 1303426 рублей.
В соответствии с ч. 1 ст. 1141 ГК РФ наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной статьями 1142-1145 и 1148 настоящего Кодекса. Наследники каждой последующей очереди наследуют, если нет наследников предшествующих очередей, то есть если наследники предшествующих очередей отсутствуют, либо никто из них не имеет права наследовать, либо все они отстранены от наследования (статья 1117), либо лишены наследства ( пункт 1 статьи 1119), либо никто из них не принял наследства, либо все они отказались от наследства.
В силу ч. 1 ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
Статьей 1150 ГК РФ предусмотрено, что принадлежащее пережившему супругу наследодателя в силу завещания или закона право наследования не умаляет его права на часть имущества, нажитого во время брака с наследодателем и являющегося их совместной собственностью. Доля умершего супруга в этом имуществе, определяемая в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, входит в состав наследства и переходит к наследникам в соответствии с правилами, установленными настоящим Кодексом.
Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статьей 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций. Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
В силу ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, учитываются доходы, полученные по следующим операциям: купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд). К указанным расходам относятся: суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; оплата услуг, оказываемых депозитарием; комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах; биржевой сбор (комиссия); оплата услуг регистратора; налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в порядке наследования; налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса; другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности. В случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации). При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящего Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций. Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, погашения инвестиционных паев в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов. При продаже (реализации) до Дн-Мсц-Гд года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса. Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Частью 1 ст. 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно ч. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
В соответствии со статьей 35 Семейного кодекса Российской Федерации супруги осуществляют владение, пользование и распоряжение общим имуществом по обоюдному согласию (пункт 1); при совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга (пункт 2). Иными словами, закон устанавливает презумпцию взаимного согласия супругов на распоряжение их общим имуществом.
Проанализировав приведенные нормы и установленные по делу обстоятельства, суд пришел к следующим выводам.
Режим совместной собственности (часть вторая статьи 244, части первая и вторая статьи 253 ГК Российской Федерации) предполагает наличие, в том числе у супругов, равных прав владения, пользования и распоряжения общим имуществом, а также необходимость сообща решать вопросы о распределении расходов на его содержание, а также обязанность платить установленные законом налоги и сборы.
Следовательно, приобретение в период брака на имя одного из супругов за счет общих доходов супругов ценных бумаг - независимо от того, является ценная бумага именной, ордерной или на предъявителя, - подчиняется режиму совместной собственности супругов (кроме случаев, когда федеральным законом или договором установлено иное).
Налоговый кодекс Российской Федерации в целях регулирования налоговых отношений, возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых вычетов на имущество, находящееся в общей (долевой или совместной) собственности, специально оговаривает случаи реализации и приобретения такого имущества, закрепляя положение о том, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними.
При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не рассматривает семью в целом как субъект налоговых правоотношений и не предполагает взыскание с супружеских пар налогов в большем размере, чем это имело бы место, если бы пара не состояла в зарегистрированном браке, а равно не устанавливает специальное значение понятия "совместная собственность супругов" и не предусматривает какие-либо особенности или изъятия из правового регулирования режима общей собственности супругов в целях налогообложения имущества, находящегося в их общей собственности.
Иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц (в частности, супругов в случае прекращения действия режима совместной собственности супругов в связи со смертью одного из них).
Полученные налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования либо приобретенных в период брака, могут быть уменьшены только на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением указанных ценных бумаг.
На основании изложенного суд полагает, что ФИО7 имеет право на супружескую долю имущества в виде акций ОАО «Дружба», приобретенных на имя ФИО2 в период их брака.
Из этого следует, что истец имеет право на получение налогового вычета при продаже акций ОАО «Дружба».
Суд не может принять во внимание доводы ответчика о том, что имеются вступившие в законную силу решения налоговых органов, согласно которым истцу предложено доплатить налог на доход, а также то, что ФИО7 уплатила налог в полном объеме.
При проведении проверки и вынесении налоговыми органами указанных решений истцом не было представлено бесспорных доказательств несения им расходов на приобретение акций ОАО «Дружба».
При рассмотрении данного дела довод ФИО7 о том, что она понесла указанные расходы, подтвердился в полном объеме.
Таким образом, суд считает, что указанные ответчиком обстоятельства не могут повлиять на право ФИО7 на получение налогового вычета и служить основаниями для отказа ей в удовлетворении исковых требований.
Истцом излишне уплачен налог в размере 112618,27 рублей исходя из следующего расчета:
№***
№***
№***
№***
№***
№***
№***
Представитель ответчика в судебном заседании возражений относительно приведенного расчета не высказал, согласившись с ним.
Поскольку истцом налог уплачен в соответствующий бюджет, то на ответчика должна быть возложена обязанность возвратить истцу из средств соответствующего бюджета излишне уплаченный налог на доходы физических лиц в размере 112618 рублей 27 копеек.
Таким образом, суд находит исковые требования ФИО7 законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.
В соответствии со ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.
При подаче иска ФИО7 уплачена государственная пошлина в размере №*** рублей, что подтверждается квитанцией от Дн-Мсц-Гд.
Указанная сумма подлежит взысканию с ответчика в пользу истца.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Признать за ФИО7 право на супружескую долю имущества в виде акций ОАО «Дружба» на общую сумму 1385065 рублей, право на получение налогового вычета при продаже акций ОАО «Дружба» в сумме №*** рублей.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №*** по ... возвратить ФИО7 из средств соответствующего бюджета излишне уплаченный налог на доходы физических лиц в размере №*** рублей №*** копеек.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №*** по ... в пользу ФИО7 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере №*** рубля №*** копеек.
Решение может быть обжаловано в ... суд через Елецкий городской суд в течение 10 дней.
Председательствующий: С.Н. Стрельцов
Решение изготовлено в окончательной форме 28 сентября 2010 года.
