Уникальный идентификатор дела: 34RS0002-01-2018-010420-22
Дело № 2-1290/2019 года
Р Е Ш Е Н И Е
И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И
город Волгоград 17 апреля 2019 года
Дзержинский районный суд города Волгограда в составе:
Председательствующего судьи Музраева З.К.
при секретаре судебного заседания Гасановой А.С.
с участием истца ФИО2 ФИО8
представителя ответчика и третьего лица ФИО3 ФИО9ФИО9 действующей на основании доверенности, выданной ДД.ММ.ГГГГ начальником Инспекции Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Дзержинскому району города Волгограда ФИО4, и доверенности № 245, выданной ДД.ММ.ГГГГ руководителем Управления Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Волгоградской области ФИО7
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО2 ФИО10 к Инспекции Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Дзержинскому району города Волгограда об обязании выдачи справки, провести перерасчет и возврат налога,
У С Т А Н О В И Л :
ФИО1 обратился в суд с исковым заявлением к ответчику Инспекции Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Дзержинскому району города Волгограда об обязании: выдать справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2015 года от налогового агента Частного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт», с указанием доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, с подробным указанием кода дохода, суммы и месяца начисления; произвести возврат налога на доходы физического лица, излишне уплаченного в 2015 году, вследствие счетной ошибки налогового агента Частного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт» в сумме 117858 рублей; произвести начисление и выплату процентов, подлежащих уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата излишне взысканного налога в соответствии с процентной ставкой, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата; и о взыскании компенсацию морального вреда в размере 30000 рублей. В обосновании иска указал, что ДД.ММ.ГГГГ он обратился в Инспекции Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Дзержинскому району города Волгограда с заявлением о возврате налога на доход физического лица за 2015 год на сумму излишне удержанного налога на доходы физического лица в размере 117858 рублей, на основании Декларации о доходах за 2015 год, и Справки о доходах физического лица за 2015 год № от ДД.ММ.ГГГГ, выданной налоговым агентом Частным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт». ДД.ММ.ГГГГ в его адрес поступили Уведомление № о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от ДД.ММ.ГГГГ; Акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ; и извещение № от ДД.ММ.ГГГГ. В пункте 1.6 Акта, подписанном главным инспектором Инспекции Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по <адрес>ФИО5, указано, что в возврате излишне удержанного налога на доходы за 2015 год ему отказано, так сведения о выплате дохода налоговым агентом Частным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт» в налоговые органы не предоставлялись. Он полагает, что в соответствии с в письмом Федеральной налоговой службы № № от ДД.ММ.ГГГГ «О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчёта)» указывается на то, что в соответствии со статьей 87 НК РФ - налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Из чего следует, проведение контрольных мероприятий с истребованием документов в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчёта) за периоды, по которым истёк срок исковой давности, не представляется возможным. Согласно положениям статьи 78 НК РФ - сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в установленном указанном статьей порядке. При этом заявление о зачёте суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Он считает, что на основании изложенного налоговый орган обязан принять данную уточненную налоговую декларацию (расчёт), а поданное налогоплательщиком заявление о зачёте суммы излишне уплаченного налога может быть рассмотрено с учётом самостоятельно представленных налогоплательщиком подтверждающих документов, с последующим вынесением решения в соответствии с нормами статей 78 и 87 НК РФ. Кроме того, он полагает, что обосновывая свое решение налоговый орган ссылается на положения пункта 14 статьи 226.1 НК РФ, в которой определяются особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. Таким образом, лицо проводившее проверку, ошибочно ссылается на норму, призванную регулировать правоотношения между налоговым агентом, в качестве которого должно выступать Частное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт», и налоговым органом. Учитывая то, что в Акте указано, что данное юридическое лицо 03 августа 2017 года снято с налогового учета, как фактически недействующее по решению регистрирующего органа в соответствии с пунктом 2 статьи 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 08 августа 2001 года «О государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей», и пунктом 1 статьи 231 НК РФ - при отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода. Он считает, что в соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ - в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. По его мнению, приведенная ответчиком аргументация указывает на неправильное применение норм налогового законодательства и игнорирует положения, закрепленные в подпункте 5 пункта 1 статьи 21 и статьи 78 НК РФ, гарантирующие ему как налогоплательщику право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа. Он полагает, что в ходе налоговой проверки не исследованы также фактические обстоятельства, повлиявшие на юридическую оценку принятого решения, поскольку налоговый орган не собрал дополнительные сведения, позволившие принять объективное и законное решение и проигнорировал его право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов, закрепленное в пункте 15 статьи 21 НК РФ, поскольку Уведомление № о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от ДД.ММ.ГГГГ поступило в отделения почтой связи 7 и ДД.ММ.ГГГГ, а получено им ДД.ММ.ГГГГ, несмотря на то, что проверка проводилась ДД.ММ.ГГГГ. Просит обязать Инспекцию Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Дзержинскому району города Волгограда выдать справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2015 года от налогового агента Частного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт» с указанием доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, с подробным указанием кода дохода, суммы и месяца начисления; произвести возврат налога на доходы физического лица, излишне уплаченного в 2015 году, вследствие счетной ошибки налогового агента Частного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт» в сумме 117858 рублей; произвести начисление и выплату процентов, подлежащих уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата излишне взысканного с него налога в соответствии с процентной ставкой, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата, и взыскать компенсацию морального вреда в размере 30000 рублей.
В судебном заседании истец ФИО1 исковые требования поддержал, просил их удовлетворить.
В судебное заседании представитель ответчика и третьего лица ФИО6, действующая на основании выданных доверенностей, с заявленным исковыми требованиями не согласилась, и находит их не подлежащими удовлетворению.
Выслушав истца, представителя ответчика и третьего лица, исследовав письменные доказательства по делу, находит иск подлежащим удовлетворению частично.
Налоговым кодексом Российской Федерации законодательно закреплено право налогоплательщиков получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения (подпункт 1 пункта 1 статьи 21 НК РФ) и обязанность налоговых органов бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов по этим вопросам (подпункт 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ).
Порядок оказания налоговыми органами соответствующей государственной услуги урегулирован Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 99н от 02 июля 2012 года.
В соответствии с письмом Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации № ЗН-4-12/3408 от 01 марта 2013 года «О рассмотрении обращений налогоплательщиков» полномочия Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации и её территориальных налоговых органов определены Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации № 506 от 30 сентября 2004 года, и включают, в том числе, осуществление функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах; разрешение вопросов правоприменительной практики; рассмотрение обращений, жалоб налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов или их представителей, принятие по ним решения и направление заявителям ответов в установленные законодательством Российской Федерации сроки.
Истребование истцом справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2015 года от налогового агента Частного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт» с указанием доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, с подробным указанием кода дохода, суммы и месяца начисления суд признает обоснованным.
Доводы ответчика об отсутствии реальной возможности подтвердить действительность выплаты дохода истцом в связи с тем, что налоговый агент Частное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт» ИНН/КПП № сведений о выплате дохода физическому лицу за 2015 год, в соответствии с подпунктом 14 статьи 226.1 НК РФ не предоставлял, являются несостоятельными.
Поскольку в соответствии со статьей 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля посредством налоговых органов, которые составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением данного законодательства (пункт 1 статьи30 НК РФ).
По делу судом установлено
ДД.ММ.ГГГГ истец обратился в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Дзержинскому району города Волгограда с заявлением о возврате налога на доход физического лица за 2015 год на сумму излишне удержанного налога на доходы физического лица в размере 117858 рублей, на основании Декларации о доходах за 2015 год; Справки о доходах физического лица за 2015 год № № от 7 апреля 2015 года, выданной налоговым агентом Частным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт».
Данное обстоятельство подтверждается представленными истцом:
- копией заявления от ДД.ММ.ГГГГ;
- копией справки о доходах физического лица за 2015 год, выданной Частным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт»;
- копией налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статьи 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.
Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.
В соответствии с положениями постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30 июля 2013 года «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» налогоплательщик вправе обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.
Таким образом, применяя соответствующие положения, суд исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов является возможным в связи с отказом налогового органа в удовлетворении направленного заявления и неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.
Согласно доводам представителя ответчика и третьего лица для установления факта излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога на доход физического лица налоговые агенты должны представлять в налоговый орган выписку из регистра налогового учёта за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога. Данные документы в налоговый орган от Частного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт» не представлялись, в связи с чем у Инспекции Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Дзержинскому району города Волгограда отсутствует объективная возможность проверить правильность исполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов и платежей.
Представитель ответчика и третьего лица отмечает, что решением Инспекции Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Дзержинскому району города Волгограда от ДД.ММ.ГГГГ Частное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт» исключено из ЕГРЮЛ.
В соответствии с абзацем 10 пункта 1 статьи 231 НК РФ - при отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что истец представил налоговому органу предусмотренные налоговым законодательством сведения, необходимые для исчисления и возврата излишне удержанной суммы налога. В соответствии с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) она составляет 117858 рублей.
В соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ - в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
На основании положений, закрепленных в пункте 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии спунктом 4.6 статьи 83настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
При возврате налога на доход физического лица, излишне уплаченного в соответствии со статьей 231.1 НК РФ, проценты уплачиваются со дня, следующего за днём удержания, по день фактического возврата переплаты в размере ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в этот период (пункт 8 статьи 45.1; пункт 10 статьи 78; и пункт 2 статьи 231.1 НК РФ).
Истец обратился с заявлением в налоговый орган с представлением декларации ДД.ММ.ГГГГ год в связи, с чем налоговым органом проводилась камеральная налоговая проверка в течение трех месяцев (статья 88 НК РФ), то есть до ДД.ММ.ГГГГ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ - сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Следовательно, срок возврата, излишне удержанного налога на доход физического лица, указанный в пункте 6 статьи 78 НК РФ начинает исчисляться не ранее, чем с момента завершения этой проверки. Таким образом, реальный срок возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога на доход физического лица составляет четыре месяца со дня подачи декларации и заявления о возврате налога и определяется датой ДД.ММ.ГГГГ.
Калькулятор расчёта неустойки (пени) по 1/300 от ключевой ставки (ставки рефинансирования) ЦБ РФ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (на момент принятия судом решения):
- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (30 дней) составляет 54 рубля 47 копеек (117858 рублей х 30 дней х 1/300 х 7,25% = 54 рубля 47 копеек);
- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (91 день) составляет 2681 рубль 27 копеек (117858 рублей х 91 день х 1/300 х 7,5% = 2681 рубль 27 копеек);
- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (123 дня) составляет 2744 рубля 94 копейки (117858 рублей х 123 дня х 1/300 х 7,75% = 2744 рубля 94 копейки), а всего 7280 рублей 68 копеек.
В соответствии со статьей 151 ГК РФ - если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права, либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации морального вреда.
Поскольку судом установлено нарушение налоговым органом прав истца, то, с учётом фактических обстоятельств дела, принципов разумности и справедливости, суд считает, что его требования. о компенсации морального вреда подлежат удовлетворению частично, в связи, с чем, определяет размер компенсации морального вреда в размере 1000 рублей.
Суд, сохраняя независимость, объективность и беспристрастность, на основании изложенного, и руководствуясь статьями 194-198 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Исковые требования ФИО1 к Инспекции Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Дзержинскому району города Волгограда об обязании выдачи справки, провести перерасчет и возврат налога, - удовлетворить.
Обязать Инспекцию Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Дзержинскому району города Волгограда выдать ФИО1 справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2015 года от налогового агента Частного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Волгоградский юридический институт», с указанием доходов, облагаемых по ставке 13%, с подробным указанием кода дохода, суммы и месяца начисления.
Обязать Инспекцию Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Дзержинскому району города Волгограда произвести ФИО1 возврат налога на доходы физического лица, излишне уплаченного в 2015 году в размере 117858 рублей.
Взыскать с Инспекции Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Дзержинскому району города Волгограда в пользу ФИО1 проценты, подлежащих уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата излишне взысканного налога в размере 7280 рублей 68 копеек, и компенсацию морального вреда в размере 1000 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по гражданским делам Волгоградского областного суда путём подачи апелляционной жалобы через Дзержинский районный суд города Волгограда в течении месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.
Справка: текст решения суда составлен 22 апреля 2019 года.
Судья: подпись З.К.Музраев
