Дело № 2-1124/2014
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
05 марта 2014 года, г.Пермь
Дзержинский районный суд г.Перми в составе:
Председательствующего судьи Юрченко И.В.,
При секретаре Мориловой Н.С.,
С участием заявителя Яковлевой О.Н.,
Представителя ИФНС России по Дзержинскому району г.ПермиЧетвертных Н.А. по доверенности,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Яковлевой О. Н. на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Перми от Дата возложении обязанности предоставить налоговый вычет
У С Т А Н О В И Л
Яковлева О.Н. обратилась в суд с жалобой на решение ИФНС РФ по Дзержинскому району г.Перми от Дата., просит признать указанное решение незаконным, обязать ИФНС РФ по Дзержинскому району г.Перми предоставить имущественный налоговый вычет в размере ... рублей в соответствии с указанием ФНС России. В обоснование требований указала, что представила в ИФНС РФ по Дзержинскому району г.Перми декларацию по форме З-НДФЛ за ... год, в которой отражен доход, полученный от продажи ... доли в праве собственности на квартиру, находившуюся в собственности менее трех лет в размере ... рублей, заявлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей доли в квартире в размере ... рублей. По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации составлен акт № от Дата, согласно которому предлагалось доначислить сумму неуплаченного налога в размере ... рублей и пени, привлечь ее к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере ... руб., отказать в предоставлении имущественного налогового вычета в размере ... рублей, предоставить налоговый вычет в размере ... рублей. Дата. ИФНС РФ по Дзержинскому району г.Перми вынесено решение о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому произведено доначисление налога в размере ... рублей, пени, назначен штраф в размере ... руб.. С указанным решением она не согласна, поскольку данное решение противоречит положениям ст.220 НК РФ, письму ФНС России от 02.11.2012 г. № ЕД-4-3/18611, согласно которым в случае продажи налогоплательщиками долей в праве собственности на квартиру, принадлежащих им менее трех лет, по договору купли-продажи, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи предоставляется каждому налогоплательщику в сумме, не превышающей ... рублей. Согласно действующему законодательству доля в праве собственности на квартиру является объектом права, и, соответственно, самостоятельным объектом купли-продажи. Поскольку она по договору купли-продажи реализовала свою долю в праве собственности на квартиру как самостоятельный объект купли-продажи, в соответствии с положениями налогового законодательства, имеет право на имущественный налоговый вычет в размере ... рублей.
В судебном заседании заявитель поддержала доводы жалобы, дала пояснения, аналогичные изложенным в заявлении.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Дзержинскому району г.Перми с доводами жалобы не согласен, представлен письменный отзыв.
Суд, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, пришел к следующему выводу.
Судом установлено, что Дата между Яковлевой О.Н., ФИО1 (продавцы) и ФИО2 (покупатель) заключен договор купли-продажи квартиры, согласно которому продавцы обязуются передать в собственность покупателя двухкомнатную квартиру, расположенную по Адрес, а покупатель обязуется принять указанную квартиру и уплатить за нее цену в соответствии с условиями договора. Указанная квартира принадлежит продавцам на праве общей долевой собственности по ... доле в праве собственности каждому. Цена указанной квартиры определена сторонами в размере ... рублей (л.д.20-21). Дата Яковлева О.Н. предоставила в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за ... отчетный год, в которой отразила доход, полученный от продажи доли в квартире, находившейся в собственности менее 3 лет в размере ... рублей, заявила имущественный налоговый вычет в связи с продажей доли в квартире в размере ... рублей. Согласно акту камеральной налоговой проверки от Дата. по результатам проверки предлагается доначислить сумму неуплаченного налога на доходы физических лиц в сумме ... рублей, пени за неуплату налогов, привлечь Яковлеву О.Н. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составляет ... рублей, отказать в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с продаже имущества, находившегося в собственности менее трех лет в размере ... рублей, предоставить имущественный налоговый вычет в связи с продажей имущества в размере ... рублей (л.д.9-10). Решением Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Дзержинскому району г.Перми о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от Дата. Яковлева О.Н. привлечена к налоговой ответственности по ... НК РФ с назначением штрафа в размере ... рублей, произведено доначисление в карточке расчетов с бюджетом в размере ... рублей, пени в размере ... руб. (л.д.11-13). Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от Дата. апелляционная жалоба Яковлевой О.Н. на решение от Дата. №, вынесенное ИФНС России по Дзержинскому району г.Перми оставлена без удовлетворения (л.д.18-19).
В соответствии со ст.254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.
В соответствии с подп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.
В соответствии с абз.3 подп.1 п.1 ст.220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Оценив представленные сторонами доказательства в совокупности, суд считает, что в удовлетворении заявления Яковлевой О.Н. о признании незаконным решения ИФНС РФ по Дзержинскому району г.Перми от Дата., возложении обязанности предоставить имущественный налоговый вычет в размере ... рублей следует отказать при этом суд принимает во внимание следующие обстоятельства.
В обоснование доводов жалобы на решение ИФНС РФ по Дзержинскому району г.Перми от Дата. заявитель указывает, что принадлежавшая ей ... доля в праве собственности на квартиру по Адрес отчуждалась по договору купли-продажи в качестве самостоятельного объекта права.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 13.03.2008г. № 5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере и потому неразрывно с ней связаны. Возникновению налоговых обязательств, как правило, предшествует вступление гражданина в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. С учетом этого в пункте 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Жилищный кодекс Российской Федерации объектами жилищных прав признает жилые помещения, т.е. изолированные помещения, которые являются недвижимым имуществом и пригодны для постоянного проживания граждан, а именно отвечают установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства (части 1 и 2 статьи 15), и относит к жилым помещениям жилой дом, часть жилого дома, квартиру, часть квартиры, комнату (часть 1 статьи 16). Следовательно, жилищное законодательство не рассматривает часть комнаты в качестве самостоятельного объекта жилищных отношений.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, при этом оно может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность); общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона; общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором (пункты 1 - 4 статьи 244); участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества; при недостижении участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них участник долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества (пункты 2 и 3 статьи 252); распоряжение общим имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников, однако каждый участник общей долевой собственности вправе самостоятельно распорядиться своей долей в праве общей собственности с соблюдением правил о преимущественном праве покупки, которым обладают другие участники долевой собственности (статья 246); размер долей сособственников имеет значение для определения их имущественных отношений как при распределении доходов, полученных от использования имущества, находящегося в долевой собственности, так и при несении расходов по его содержанию (статьи 248 и 249). Из приведенных законоположений следует, что в Гражданском кодексе Российской Федерации под долей понимается не доля в имуществе, а доля в праве общей долевой собственности.
4.1. Граждане, имеющие в общей долевой собственности имущество, вправе - исходя из принципа свободы договора (пункт 1 статьи 1 ГК Российской Федерации) - заключать гражданско-правовые договоры, направленные на реализацию указанного имущества. В Налоговом кодексе Российской Федерации, согласно пункту 2 его статьи 38, под "имуществом" понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
По смыслу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, граждане вправе продавать жилые помещения, являющиеся как единым объектом права общей долевой собственности, так и выделенными из них в натуре долями, признаваемыми объектом индивидуальной, а не общей долевой собственности, и получать при этом право на имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей (при нахождении имущества в собственности менее трех лет). В данном подпункте помимо закрытого перечня жилой недвижимости, при продаже которой возникает право на имущественный налоговый вычет, содержится указание на возможность получения такого вычета при продаже "иного имущества" - в сумме, не превышающей 125 000 рублей, если "иное имущество" находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже "иного имущества", если оно находилось в собственности налогоплательщика три года и более.
Тем самым Налоговый кодекс Российской Федерации не исключает возможность как продажи жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности в качестве единого объекта, так и продажи реальной выделенной доли в этой недвижимости (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), а также продажи доли в праве общей долевой собственности на указанную недвижимость. При этом право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи.
Положение абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ, согласно которому при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, - в системной связи с положением абзаца четвертого подпункта 2 пункта 1 той же статьи, согласно которому при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, и статьей 249 ГК Российской Федерации, согласно которой каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов по общему имуществу, - означает, что оно подлежит применению при реализации недвижимого имущества только как единого объекта права общей долевой собственности. При этом соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между сособственниками этого имущества пропорционально долям участников в праве общей собственности. При реализации по одному гражданско-правовому договору гражданами своих долей в имуществе, выделенных в натуре и являющихся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, положение абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применению не подлежит.
Фактический раздел такого имущества, как квартира, допустим, если имеется возможность выделить долю в натуре. В случае такого выдела отношения общей долевой собственности прекращаются. Абзац первый подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ, допускающий предоставление имущественного налогового вычета при продаже долей, в частности, в жилом доме или квартире, в системной связи с нормами гражданского и жилищного законодательства означает, что такой вычет может быть предоставлен в полном объеме, если самостоятельным объектом договора купли-продажи является выделенная в натуре доля жилого дома или квартиры.
Поскольку доля в праве на объект недвижимости (в данном случае - объект жилой недвижимости) по своим фактическим характеристикам, по своей ценности значительно отличается от не разделенного на доли права на такой же объект, который можно индивидуализировать и определить как самостоятельный объект права собственности, суммы имущественного налогового вычета могут различаться в зависимости от того, что именно продает налогоплательщик - целое жилое помещение, выделенную в нем долю в натуре или его долю в праве общей долевой собственности и, соответственно, за продажу чего он рассчитывает на имущественный налоговый вычет. Такой порядок, как указал Конституционный Суд Российской Федерации, уравнивает граждан - участников общей долевой собственности с гражданами - собственниками жилого дома или квартиры: общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, остается в пределах единого максимального размера; в противном случае, а именно при предоставлении каждому участнику общей долевой собственности имущественного налогового вычета, равного имущественному налоговому вычету, предоставляемому собственнику жилого дома или квартиры, общая сумма имущественного налогового вычета всех участников общей долевой собственности могла бы в несколько раз превысить сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого собственнику жилого дома или квартиры, что недопустимо в силу конституционных принципов равенства и справедливости в сфере налогообложения.
По смыслу приведенной правовой позиции, имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, из чего следует, что в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, т.е. в размере до ... рублей, каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена.
В обоснование доводов жалобы заявитель ссылается на письмо Федеральной налоговой службы России от 02.11.2012г. № ЕД-4-3/18611, согласно которому если у двух налогоплательщиков имеется по ... доле в праве собственности на квартиру, принадлежащие им менее трех лет и на каждую долю оформлено свидетельство о государственной регистрации права собственности, то в случае продажи налогоплательщиками своих долей по договору купли-продажи, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи предоставляется каждому налогоплательщику в сумме, не превышающей ... рублей.
В дополнение к данному документу было направлено письмо ФНС России от 25.07.2013г. № ЕД-4-3/13578, согласно которому положения абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в соответствии с пунктом 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.02.2008 N 5-П, применяется только в случае распоряжения имуществом, находящимся в общей долевой собственности, как единым объектом права собственности. Таким образом, если квартира, находившаяся в общей долевой собственности трех человек менее трех лет, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере ... рублей распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Если каждый владелец ... доли в праве собственности на квартиру продал свою долю, находившуюся в его собственности по отдельному договору купли-продажи, он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере ... рублей.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, при подаче налоговой декларации заявитель представил и сослался на договор купли-продажи от Дата.. Предметом указанного договора купли-продажи являлась квартира, расположенная по Адрес, которая принадлежала Яковлевой О.Н. и ФИО1 на праве общей долевой собственности. В материалы дела представлено свидетельство о государственной регистрации права за Яковлевой О.Н. на долю в праве собственности, где в качестве объекта права указана двухкомнатная квартира. Согласно договору купли-продажи производилось отчуждение непосредственно всей квартиры.
Оценивая указанные обстоятельства, с учетом приведенных правовых положений, суд считает, что доля в праве собственности на квартиру была отчуждена заявителем не как самостоятельное жилое помещение, поскольку по договору купли-продажи отчуждалась квартира, находящаяся в общей долевой собственности, предметом договора купли-продажи является непосредственно указанная квартира, в связи с чем причитающийся имущественный налоговый вычет должен быть распределен между всеми участниками общей собственности на квартиру. Следовательно, заявителем необоснованно занижена налоговая база по НДФЛ за ... год, в связи с чем была допущена неуплата сумм налога, т.е. по вине заявителя в форме неосторожности совершено налоговое правонарушение, предусмотренное ... НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)), которое влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Таким образом, ИФНС России по Дзержинскому району г.Перми обоснованно произведено доначисление налога в размере ... руб., пени в размере ... руб., с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств, принципа соразмерности, справедливости, тяжести содеянного, степени вины, и иных заслуживающих внимания обстоятельств, назначен штраф за совершение налогового правонарушения в размере ... руб.. Обстоятельств, исключающих привлечение заявителя к ответственности, а также исключающих вину в совершении налогового правонарушения не установлено.
Учитывая изложенное, суд считает, что оснований для признания решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г.Перми № от Дата. О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, возложении обязанности предоставить имущественный налоговый вычет в размере ... рублей не имеется, в удовлетворении жалобы Яковлевой О.Н. на указанное решение следует отказать.
Руководствуясь ст.194-198 ГПК РФ
Р Е Ш И Л
В удовлетворении заявления Яковлевой О. Н. о признании незаконным решения № Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г.Перми от Дата. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, возложении обязанности предоставить имущественный налоговый вычет в размере ... рублей отказать.
Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Дзержинский районный суд г.Перми в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.
...
Судья И.В.Юрченко
