Дзержинский городской суд Нижегородской области Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru) Вернуться назад
Дзержинский городской суд Нижегородской области — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
Дело №
Р Е Ш Е Н И Е
именем Российской Федерации
8 декабря 2011 года Дзержинский городской суд Нижегородской области в составе председательствующего судьи Бочаровой Е.П.., при секретаре Ерастовой Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области к Малову В.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, по иску Малова В.А. к Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области о признании незаконным решения об отказе в предоставлении имущественного вычета и начислении налога на доходы физических лиц, обязании предоставить налоговый вычет,
У С Т А Н О В И Л:
Межрайонная ИФНС России № по Нижегородской области обратилась в суд с иском к Малову В.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, мотивируя тем, что Малов В.А. является индивидуальным предпринимателем с 24.12.2008года, что подтверждает выписка из . (ОГРНИИ №).
В Межрайонную ИФНС России № по Нижегородской области 11.08.2009г. была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лип ;а 2006 отчетный год с суммой налога к возврату 94 251,00 рублей и за 2007 год с суммой налога к возврату 73 634 рубля. По результатам камерального контроля налогоплательщику было предложено предоставить нулевые уточненные налоговые декларации за 2006, 2007г., т.к. возникновение права на получение имущественного налогового вычета, в соответствии со ст. 220 НК РФ, связано с юридическим фактором произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья. То есть, правом на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться в том налоговом периоде, в котором им были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья, при условии наличия Акта приема - передачи или свидетельства о праве собственности на указанный объект недвижимости. Так как свидетельство на право собственности па данную квартиру от 09 декабря 2008 года, то право на имущественный вычет у налогоплательщика возникает с декабря 2008 года, и положен вычет в размере 2 млн.руб., который налогоплательщик использовал при подаче декларации по форме за 2008 год (дата представления 28.05.2009 года) в сумме 620165,62 рублей, остаток в сумме 1379834,38 рубля переходит на следующий отчетный период, т.е. 2009год. В результате устного общения с налогоплательщиком 16.11.2009года были представлены уточненные декларации за 2006,2007 года с суммой налога к возврату -0. Налогоплательщик при заполнении уточненных деклараций неправильно указал ОКАТО и сумма налога к возврату не обнулилась (на лицевом счете налогоплательщика осталась переплата).
09.04.2010 года налогоплательщик представил вторые уточненные декларации: по форме на получении имущественного налогового вычета за 2006.2007года в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб. (2006 год -заявлен имущественный налоговый вычет в размере 407 032.93 рубля, с суммой налога к возврату -52 917,00 рублей, 2007 год- заявлен имущественный налоговый вычет в размере 566417,99 рублей, с суммой налога к возврату -73 634.00 рублей).
На основании указанной выше второй уточненной декларации были внесены изменения в карточку расчетов с бюджетом налогоплательщика за 2006г.
По сроку уплаты 12.08.2009 года начислена сумма налога в размере 41 337,00 рублей (ОКАТО №) и 43465.00 рублей (ОКАТО №).
Сумма в размере 41337.00 руб. по сроку уплаты 12.08.2009г. взыскана с Малова В.А. заочным решением мирового судьи судебного участка № 5 г. Дзержинска Нижегородской области от 09.12.2010г.
На основании указанной выше второй уточненной декларации были внесены изменения в карточку расчетов с бюджетом налогоплательщика за 2007г.
По сроку уплаты 09.04.2010 года начислена сумма налога в размере 73635,00 рублей, в том числе в сумме 59472.00 руб. (ОКАТО №) в сумме 9452.00 руб. (ОКАТО №), в сумме 4711.00 руб. (ОКАТО №). Налогоплательщик уже использовал имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2000000 руб. при представлении декларации по форме за 2008 год, так как право на его получение возникло с 1 января 2008 года (св-во на право собственности от 09.12.2008 года), хотя расходы на приобретение или строительство жилого объекта были произведены им до этой даты.
Таким образом, заявленный налогоплательщиком имущественный налоговый вычет за 2006, 2007 год неправомерен. Налогоплательщику направлены сообщения с требованием о внесении изменений, а также вручены Акты камеральной налоговой проверки.
В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ в адрес налогоплательщику направлялись требования № от 27.08.2010 года, № от 07.09.2010г. с предложением оплатить в добровольном порядке сумму задолженности, однако до настоящего времени данные требования остались не исполненными. В связи с чем Межрайонная ИФНС России № по Нижегородской области просит суд взыскать с Малова В.А. задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме общей сумме 117100,00рублей.
Малов В.А., не согласившись с заявленными к нему требованиями, обратился с иском в суд, в котором просил признать незаконными решения об отказе в предоставлении имущественного вычета и начислении налога на доходы физических лиц, требования об уплате задолженностей и обязать предоставить налоговый вычет за 2006 и 2007 г.г.
Определением суда от 21.11.11 г. гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области к Малову В.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, объединено с гражданским делом № по иску Малова В.А. к Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области о признании незаконным решения об отказе в предоставлении имущественного вычета и начислении налога на доходы физических лиц, обязании предоставить налоговый вычет.
Свои исковые требования Малов В.А. мотивирует тем что, что на основании предварительного договора долевого участия в строительстве жилья от 26.06.2006 г., договора долевого участия в строительстве жилья от 25.12.2007 г., дополнительного соглашения к нему от 23.05.2008 г. и договора приема-передачи квартиры от 30.06.2008 г. истец приобрел за 2115120 руб. в собственность квартиру, находящуюся по адресу: Адрес1, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 09.12.2008 г. В 2009 г. истец обратился в Межрайонную ИФНС России № по Нижегородской области с целью получения имущественного налогового вычета на строительство указанной квартиры, представив налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме за 2006-2008 г.г., справки о своих доходах за 2006-2008 г.г., договор долевого участия в строительстве жилья от 25.12.2007 г., договор приема-передачи квартиры от 30.06.2008 г., свидетельство о государственной регистрации права от 09.12.2008 г., платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств за квартиру, письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета и возврате налога за 2006-2008 г.г.: за 2006 г. - в размере 730396,38 руб. (налоговый вычет) и 94251 руб. (возврат налога), за 2007 г. - в размере 566417,99 руб. (налоговый вычет) и 73634 руб. (возврат налога), за 2008 г. - в размере 620165,62 руб. (налоговый вычет) и 80621, 53 руб. (возврат налога). В апреле 2010 г. МИФНС России № по Нижегородской области выслала истцу сообщение с требованием представить уточненные налоговые декларации по налог) на доходы физических лиц по форме за 2006 г., 2007 г. и указать в них такие размеры имущественных вычетов, чтобы их общая сумма за 2006-2007 г.г. не превышала 1000000 руб.. поскольку до 01.01.2008 г. общий размер имущественного налогового вычета в соответствии с подп.2 п.1 ст.220 НК РФ не мог превышать 1000000 руб. 09.04.2010 г. во исполнение требования инспекции истец представил уточненные налоговые декларации - за 2006 г., в которой заявил имущественный налоговый вычет в сумме 407032,93 руб. и налог к возврату в сумме 52917 руб.. и за 2007 г., в которой заявил имущественный налоговый вычет в сумме 566417,99 руб. и налог к возврату в сумме 73634 руб. С декабря 2009 г. по апрель 2010 г. МИФНС России № по Нижегородской области приняла решения о предоставлении истцу имущественных налоговых вычетов и возврате налога за 2006-2008 г.г. по первоначально представленным истцом декларациям, перечислила истцу возврат налога за указанные годы следующими суммами: 08.12.2009 г. - 80622 руб., 09.04.2010 г. - 4711 руб., 52914 руб. (всего 57625 руб.), 15.04.2010 г. - 41337 руб. и 59471 руб. (всего 100808 руб.),
а всего 239055 руб.
27.07.2010 г. МИФНС России № по Нижегородской области приняла решение № об отказе в предоставлении истцу имущественного налогового вычета за 2006 год в размере 407032,93 руб. и начислении за 2006 год налога на доходы физических лиц в сумме 52917 руб., а также решение № об отказе в предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2007 год в размере 566417,99 руб. и начислении за 2007 год налога на доходы физических лиц в сумме 73634 руб.
Вышеуказанными решениями от 27.07.2010 г. МИФНС России № по Нижегородской области фактически признала свои решения и действия по возврату истцу налога и предоставлению имущественного налогового вычета за 2006-2007 г.г. незаконными, вновь начислила налог на доходы физических лиц за 2006-2007 г.г. в суммах, перечисленных истцу в качестве возврата налога в апреле 2010 г., мотивируя свои решения тем, что свидетельство о государственной регистрации права на квартиру истцу выдано 09.12.2008 г. и право на имущественный налоговый вычет у него возникло с декабря 2008 г., неиспользованный остаток вычета переходит на следующий отчетный период, то есть на 2009 год, и его нельзя распространить на предыдущие налоговые периоды, то есть на 2006-2007 г.г.
На основании изложенных обстоятельств инспекцией выставлено требование № от 27.08.2010 г. об уплате задолженности по налогу в размере 43465 руб. в срок до 11.09.2010 г., в котором указано на наличие за истцом задолженности в сумме 94254 руб. и требование № от 07.09.2010 г. об уплате задолженности по налогу в размере 73635 руб. в срок до 22.09.2010 г., в котором указано на наличие за истцом задолженности в сумме 158437 руб.
24.12.2010 г. истцом была подана жалоба на вышеуказанные решения и требования налоговой инспекции в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области. Решением руководителя УФНС России по Нижегородской области от 27.01.2011 г. оспариваемые решения оставлены без изменения, жалоба без удовлетворения. В решении указано, что поскольку договор приема-передачи квартиры был подписан 30.06.2008 г., свидетельство о государственной регистрации права выдано 09.12.2008 г., то право на получение имущественного налогового вычета у истца возникло в 2008 г. Поскольку в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик не имел, вычет не может быть предоставлен в отношении доходов, полученных за 2006-2007 годы. Вышеуказанные решения Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области об отказе в предоставлении истцу имущественных налоговых вычетов за 2006-2007 годы, о начислении истцу налога на доходы физических лиц за 2006-2007 годы, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также решение УФНС России по Нижегородской области не соответствуют закону и нарушают права налогоплательщика, в частности, установленное ст.220 НК РФ право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры. Согласно п.7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Статьей 220 НК РФ иное не предусмотрено, поэтому п.7 ст.78 НК РФ подлежит применению при предоставлении имущественного налогового вычета и возврате подоходного налога. Согласно подп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). (До изменений, внесенных в указанный абзац Федеральным законом от 29.12.2000 г, № 166-ФЗ, он излагался следующим образом: «Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления...»). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Согласно п. 2 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы до окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ. от 30.05.2001 N 71-ФЗ. от 20.08.2004 N 112-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ). (До изменений, внесенных в указанный абзац Федеральным законом от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ. он излагался в следующей редакции: «Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.»).
Таким образом, с 01.01.2001 г. Налоговый кодекс РФ не связывает возникновение права на получение имущественных налоговых вычетов с датировкой документов, подтверждающих такое право. Договоры, акты, платежные документы и т.п. - это лишь доказательства того, что квартира действительно приобретена. Само же право на вычет возникает с момента несения расходов на строительство (приобретение) жилья, поэтому вычет можно получать за период с того момента, в котором фактически были произведены расходы (с учетом «срока давности», установленного п. 7 ст. 78 НК РФ). Реализовать право на вычет можно по предъявлении доказательств приобретения жилья.
Следовательно, физическое лицо вправе подать заявление и декларацию на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры за любые три подряд налоговых периода, предшествующие дате подачи такой декларации. Если декларации поданы в 2009 году, то этими налоговыми периодами могут быть 2008. 2007 и 2006 гг. Такая позиция сформулирована в Письме Минфина России от 23.06.2005 г. №, ФНС России от 01.12.2005 г. № ФНС России от 15.04.2009 г. № УФНС России по г. Москве от 29.12.2005 г. №, УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 г. №, УФНС по г.Москве от 20.01.2009 г. №. При таких обстоятельствах налоговым органом неправомерно отказано истцу в предоставлении имущественных налоговых вычетов за 2006-2007 гг., начислен подоходный налог за 2006-2007 г.г., выставлены два требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также отказано в удовлетворении жалобы.
Истец просит:
1. признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области № от 27.07.2010 г. об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за 2006 год в размере 407032,93 руб. и начислении за 2006 год налога на доходы физических лиц в сумме 52917 руб. и решение № от 27.07.2010 г. об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за 2007 год в размере 566417,99 руб. и начислении за 2007 год налога на доходы физических лиц в сумме 73634 руб.;
2. признать незаконным требование Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области № по состоянию на 27.08.2010 г. об уплате задолженности по налогу в размере 43 465 руб. и требование № по состоянию на 07.09.2010 г. об уплате задолженности по налогу в размере 73 635 руб.;
3. признать незаконным решение руководителя УФНС России по Нижегородской области от 27.01.2011 г. об оставлении жалобы без удовлетворения;
4. обязать МИФНС ИФНС России № по Нижегородской области предоставить имущественный налоговый вычет за 2006г. в размере 730 396,38 руб. и за 2007г. в размере 566 417,99 руб.;
5. взыскать с ответчика расходы по оплате госпошлины в размере 200 руб. и услуг представителя в сумме 8000 руб.
Представители МИФНС России № по доверенностям Резцова Н.П. и Малышева Л.В. в судебном заседании свои исковые требования поддержали, пояснили следующее. Физическое лицо Малов В.А. ИНН № представил декларацию по форме за 2008 год на получение имущественного налогового вычета на квартиру построенную по адресу: Адрес1 св-во на право собственности от 09.12.2008 г., акт приема-передачи квартиры от 30.06.2008г. 28.05.2009 года налогоплательщиком была представлена декларация по форме за 2008год на получение имущественного налогового вычета в сумме 620165,62 руб., сумма налога к возврату 80622 руб.
11.08.2009 года налогоплательщик по телекоммуникационному каналу связи представил декларацию по форме на получение имущественного налогового вычета за 2006,2007гг. в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб. (2006 год заявлен имущественный налоговый вычет в размере 730396,38 рублей, с суммой налога к возврату -94251 рубля, 2007 год заявлен имущественный налоговый вычет в размере 566417,99 руб., сумма налога к возврату 73634 руб.). По результатам камерального контроля налогоплательщику было предложено предоставить нулевые уточненные налоговые декларации за 2006,2007 год, т.к. получение имущественного налогового вычета, в соответствии со ст. 220 НК РФ, связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья. То есть правом на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться в том налоговом периоде, в котором им были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья, при условии наличия Акта приема - передачи или свидетельства на право собственности на указанный объект недвижимости. Так как свидетельство на право собственности на данную квартиру от 09 декабря 2008 года и акт приема-передачи от 30.06.2008г., то право на имущественный налоговый вычет возникает у налогоплательщика с декабря 2008 года. Поэтому имущественный налоговый вычет в размере 2 млн. руб., который налогоплательщик использовал при подаче декларации по форме за 2008 год (дата представления 28.05.2009 г.) в сумме 620165,62 руб., остаток в сумме 1379834,38 руб. переходит на следующий отчетный период, т.е. 2009 год.
Соответственно ответчик не имел права на имущественный налоговый вычет, представляемый в отношении расходов на приобретение квартиры при исчислении налоговой базы в 2006-2007г.г.
16.11.2009 года налогоплательщиком представлены 2 уточненные декларации по форме об отказе в получение имущественного налогового вычета за 2006, 2007 года, но так как налогоплательщиком были неправильно указаны ОКАТО, декларации не встали как 0, то есть сумма налога к доначислению в лицевом счете не произведена.
В результате на лицевом счете налогоплательщика образовалась переплата налога, которая по заявлениям налогоплательщика от 26.11.2009г., от 24.03.2010г., от 31.03.2010г. и в соответствие со ст.78 НК РФ была возвращена налогоплательщику по решениям о возврате №, № от 26.11.2009г. в сумме 70791,00 руб. и 9831,00 руб., № от 30.03.2010г. в сумме 4711,00 руб., № от 31.03.2010г. в сумме 9452,00 руб., № от 31.03.2010г. в сумме 59471,00 руб., № от 31.03.2010г. в сумме 41337,00 руб., № от 31.03.2010г. в сумме 52914,00 руб.
09.04.2010 года налогоплательщиком представлены 2 уточненные декларации по форме на получение имущественного налогового вычета за 2006,2007 гг. в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб. (2006 год заявлен имущественный налоговый вычет в размере 407032,93 рублей, с суммой налога к возврату -52917 рубля, 2007 год заявлен имущественный налоговый вычет в размере 566417,99 руб. сумма налога к возврату 73634 руб.).
В связи с тем, что по 2-й уточненной декларации по форме за 2006 год налогоплательщиком был заявлен имущественный налоговый вычет в размере 407032,93 руб., а по первичной декларации - в размере 730396,38 руб., сумма налога к возврату уменьшилась на 41337,00 руб. и была начислена в лицевом счете плательщика. Налоговым органом было выставлено требование об уплате налога № по состоянию на 26.04.2010г. с предложением погасить образовавшуюся задолженность в срок до 17.05.2010г. Данное требование исполнено не было, в связи с чем налоговый орган вышел в мировой суд с иском о взыскании с Малова В.А. задолженности в размере 41337,00 руб. Мировым судьей судебного участка №5 г.Дзержинска Нижегородской области было вынесено решение от 01.07.2011г. по делу №, требования инспекции были удовлетворены в полном объеме.
25.05.2010 года налогоплательщику было сформировано сообщение № с требование о представлении пояснений и внесения изменений в представленную уточненную(2) декларацию по форме за 2006 год, и 04.06.2010 года сформировано сообщение № о представлении пояснений и внесении изменений в представленную уточненную (2) декларацию по форме за 2007 год и отправлено налогоплательщику заказной почтой 07.06.2010 г. Изменения налогоплательщиком представлены не были.
17.06.2010 г. был составлен Акт камеральной налоговой проверки № за 2006 г. и Акт № за 2007 г.
22.07.20010 г. МИФНС России № по Нижегородской области приняла решения № и № об отказе в привлечении Малова В.А. к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за отсутствием события налогового правонарушения, об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 566417,99 за 2007 год, в размере 407032,93 руб. за 2006 год и начислении за 2007год в сумме 73634 руб., за 2006 год в сумме 52917 руб.
На основании вынесенных решений Малову В.А. были выставлены требования № от 27.08.2010г. об уплате задолженности по налогу в сумме 43465,00 руб. и № от 07.09.2010г. в сумме 73635 руб. Данные требования в установленный срок Маловым В.А. оплачены не были.
Таким образом, взыскиваемая с Малова В.А. сумма налога в размере 117100,00 руб. складывается из суммы налога за 2006г. в размере 43465 руб. и суммы налога за 2007г. в размере 73635 руб.
Исковые требования Малова В.А. представитель МИФНС России № не признали, пояснили, что инспекцией проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме за 2006 г., 2007 г., представленных Маловым В.А. 09 апреля 2010 г. По результатам проверки составлены акты от 17.06.2010 г. № и № по результатам которых вынесены решения от 27.07.2010 г. № и № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которых установлена неуплата № за 2006 г. в сумме 52917 руб., за 2007 г. в сумме 73634 руб. По представленным Маловым В.А. декларациям по форме усматривается следующее. 28.05.2009 г. Малов В.А. ИНН № представил в инспекцию декларацию по форме за 2008 г. на получение имущественного налогового вычета на квартиру, построенную по адресу: Адрес1, (свидетельство на право собственности от 09.12.2008 г., акт приема-передачи квартиры от 30.06.2008 г.), в которой заявил имущественный налоговый вычет в сумме 620165,62 руб., сумма налога к возврату 80622 руб. 11.08.2009 г. налогоплательщик представил декларацию по форме на получение имущественного налогового вычета за 2006, 2007 г.г. в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 руб. (за 2006 год заявлен имущественный налоговый вычет в размере 730396,38 руб., с суммой налога к возврату -94251 рубля, за 2007 год заявлен имущественный налоговый вычет в размере 566417,99 руб., сумма налога к возврату 73634 руб.) По результатам камерального контроля деклараций, представленных Маловым В.А. 11.08.2009 г. налогоплательщику было предложено предоставить нулевые уточненные налоговые декларации за 2006, 2007 год, так как в соответствии ст. 220 НК РФ получение имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство, либо приобретение жилья. То есть правом на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться в том налоговом периоде, в котором им были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья, при условии наличия акта приема передачи или свидетельства на право собственности на указанный объект недвижимости. Так как свидетельство на право собственности на данную квартиру от 09 декабря 2008 года и акт приема передачи от 30.06.2008 г., то право на имущественный налоговый вычет возникает у налогоплательщика с 2008 года, поэтому имущественный налоговый вычет в размере 2 млн. руб., который налогоплательщик использовал при подаче декларации по форме за 2001 г. (дата представления 28.05.2009 г.) в сумме 620165,62 руб., остаток в сумме 1379834,381 переходит на следующий отчетный период, то есть 2009 год, Соответственно ответчик не имел права на имущественный налоговый вычет, представляемый в отношении расходов на приобретение квартиры при исчислении налоговой базы в 2006,2007 г.г. 16.11.2009г. налогоплательщиком представлены первые уточненные декларации по форме об отказе в получении имущественного налогового вычета за 2006, 2007 г.г., но так как в представленных декларациях налогоплательщиком были неправильно указаны 0КАТО, то декларации не были учтены как нулевые, то есть сумма налога к уплате в лицевом счете не произведена. В результате на лицевом счете налогоплательщика образовалась переплата налога, которая по заявлениям налогоплательщика от 26.11.2009 г., от 24.03.2010 г., от 31.03.2010 г. и в соответствии со ст.78 НК РФ была возвращена налогоплательщику по решениям о возврате №, № от 26.11.2009 г. в сумме 70791,00 руб. и 9831,00 руб., № от 30.03.2010 г. в сумме 4711,00 руб., № от 31.03.2010 г. в сумме 9452,00 руб., № от 31.03.2010 г. в сумме 59471,00 руб., № от 31.03.2010 г. в сумме 41337,6 руб., № от 31.03.2010 г. в сумме 52914,00 руб.
09.04.2010 г. налогоплательщиком представлены вторые уточненные декларации по форме на получение имущественного налогового вычета за 2006, 2007 г.г. в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 руб. (2006 г. заявлен имущественный наш вычет в размере 407032,93 руб., с суммой налога к возврату - 52917 рубля, 2007 г. заявлен имущественный налоговый вычет в размере 566417,99 руб. сумма налога к возврату - 73634руб. 25.05.2010 г. налогоплательщику было сформировано сообщение № с требованием о представлении пояснений и внесении изменений в представленную уточненную(2) декларацию по форме за 2006 г., 04.06.2010 г. сформировано сообщение № о представлении пояснений и внесении изменений в представленную уточненную (2) декларацию по форме за 2007 год и отправлено налогоплательщику заказной почтой 07.06.2010 г. Изменения налогоплательщиком представлены не были. 17.06.2010 г. был составлен акт камеральной налоговой проверки № за 2006 г. и № за 2007 г. 22.07.2010 г. МИФНС России № по Нижегородской области приняла решения № и № об отказе в привлечении Малова В.А. к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за отсутствием события налогового правонарушения, об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 566417,99 руб. за 2007 год, в размере 407032,93 руб. за 2006 г. начислении за 2007 г. в сумме 73634 руб., за 2006 г. в сумме 52917 руб. Принимая решения, Межрайонная ИФНС России № по Нижегородской области исходит из следующего.
Пунктом 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату, или долю (доли) в них.
В представленных Маловым В.А. декларациях по форме за 2006 г. заявлен имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме на основании договора долевого участия в строительстве жилья от 25.12.2007 г., договора приема-передачи квартиры от 30.06.2008 г., свидетельства о государственной регистрации права от 09.12.2008 г., следовательно, право у Малова В.А. на предъявление требования о предоставлении имущественного налогового вычета возникло с декабря 2008 г. Если право на получение данного имущественного налогового вычета возникло в 2008 г., вычет в размере до 2000000 руб. может быть получен налогоплательщиком при подаче декларации по за 2008 г. Таким правом Малов В.А. воспользовался при подаче декларации 28.05.2009 г. за 2008 год. Поскольку в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик не имел, вычет не может быть предоставлен в отношении доходов, полученных им за 2006-2007 г.г. На основании вынесенных решений Малову В.А. были выставлены требования № от 7.08.2010 г. об уплате задолженности по налогу в сумме 43465,00 руб. и № от 07.09.2010 г. в сумме 73635 руб. Данные требования в установленный срок Маловым В.А. оплачены не были. 24.12.2010 г. Маловым В.А. была подана жалоба на вышеуказанные решения в Управление ФНС России по Нижегородской области. Решением руководителя УФНС России по Нижегородской области от 27.01.2011 г. оспариваемые решения оставлены без изменения, а жалоба без удовлетворения.
Представители Малова В.А. по доверенности и ордеру адвокат Новикова Е.А., Малова Ж.Е. - по доверенности, в судебном заседании исковые требования МИФНС России № не признали, свои исковые требования поддержали. Пояснили, что за 2006-2007 г. Малову предоставлен налоговый вычет по расходам на строительство квартиры. В 2006 г. был заключен предварительный договор на участие в строительстве жилья, в 2007г был заключен основной договор. Однако акт приема-передачи квартиры и свидетельство о государственной регистрации получено в 2008 г. Начиная с 2006 г. Малов нес расходы, связанные со строительством жилья, вносил взносы в строительную организацию. В разных субъектах РФ сложилась разная практика по возврату налога. Ст.220 НК РФ не содержит четкого указания на то, что вычет исчисляется с года подписания акта-приема-передачи либо получения свидетельства о государственной регистрации. Там говорится о моменте предоставления подтверждающих документов. В 2008 г. Малов получил документы и обратился в МИФНС России. А начало периода возникновения права исчисляется с даты начала несения расходов на строительство. Они считают, что Малов имеет право на налоговый вычет с момента несения расходов на строительство, т.е. с 2006г. и вычет ему был предоставлен правомерно. Считают, что Налоговая инспекция неправомерно взыскивает деньги с Малова. Правильно было бы говорить о взыскании неосновательного обогащения, а не о возврате налога. Налоговая инспекция фактически предоставила налоговый вычет за 2006-07 гг., возместила налог, а теперь взыскивает задолженность по налогу. Полагают, что Малов имеет право на возврат налога, начиная с 2006 г., поскольку именно в 2006 г. начались расходы по строительству квартиры. Считают, что налог Малову возвращен законно.
Представитель Управления ФНС России по Нижегородской области в судебное заседание не явился,ранее представил отзыв, где указал, что решения от 27.07.10 г. вынесены Межрайонной инспекцией ФНС России № Нижегородской области, которая является ответчиком по делу. Указанные решения могут быть обеспечены мерами принудительного взыскания и влияют на объем прав и обязанности налогоплательщика Малова В.А. Следовательно, УФНС России по Нижегородской области в данном случае не является правообладателем спорных материальных правоотношений, таким образом, не может являться ответчиком по делу. Просит дело рассмотреть дело в их отсутствие (л.д.75 т.1), что суд считает возможным..
Суд, выслушав представителей сторон, установив юридически значимые по делу обстоятельства, исследовав и оценив собранные по делу доказательства в совокупности в соответствии со ст. 67 ГПК РФ, находит заявленные Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, указанный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты налога в указанный срок начисляется пеня в размере, предусмотренном ст. 75 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).
В соответствии с п.1 ст. 83 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;…
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;…
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Из материалов и дела и пояснений сторон судом установлено, что 26.07.2006 г. между Маловым В.А. и » был заключен договор долевого участия в строительстве жилья, в соответствии с которым предметом договора является № квартира Адрес1. (л.д.137-140 т.2). В соответствии с п.2.1, 2.2 долевой вклад на момент подписания данного договора оценивается в 2115120 руб., долевой вклад уплачивается путем внесения наличных денежных средств в кассу или иным способом по соглашению сторон не позднее 30.12.2007 г. В соответствии с представленными квитанциями оплата за квартира вносилась Маловым В.А. по частям: 26.06.06 г., 11.07.06 г., 8.08.06 г., 1.12.07 г. (л.д.35 т.1). 30 июня 2008 г. по договору приема-передачи указанная квартира передана Малову В.А. (л.д.34 т.1). 9 декабря 2008 г. ему было выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости (л.д.136 т.2).
Установлено, что в Межрайонную ИФНС России № по Нижегородской области 11.08.2009г. Маловым В.А. была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 отчетный год с суммой налога к возврату 94 251,00 рублей и за 2007 год с суммой налога к возврату 73 634 рубля. По результатам камерального контроля налогоплательщику было предложено предоставить нулевые уточненные налоговые декларации за 2006, 2007г., т.к. возникновение права на получение имущественного налогового вычета, в соответствии со ст. 220 НК РФ, связано с юридическим фактором произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья. То есть, правом на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться в том налоговом периоде, в котором им были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья, при условии наличия Акта приема - передачи или свидетельства о праве собственности на указанный объект недвижимости. Так как свидетельство на право собственности па данную квартиру от 09 декабря 2008 года, то право на имущественный вычет у налогоплательщика возникает с декабря 2008 года, и положен вычет в размере 2 млн. руб.. который налогоплательщик использовал при подаче декларации по форме за 2008 год (дата представления 28.05.2009 года) в сумме 620165,62 рублей, остаток в сумме 1379834,38 рубля переходит на следующий отчетный период, т.е. 2009год. В результате устного общения с налогоплательщиком 16.11.2009года были представлены уточненные декларации за 2006,2007 года с суммой налога к возврату -0. Налогоплательщик при заполнении уточненных деклараций неправильно указал ОКАТО и сумма налога к возврату не обнулилась (на лицевом счете налогоплательщика осталась переплата).
09.04.2010 года налогоплательщик представил вторые уточненные декларации по форме на получении имущественного налогового вычета за 2006,2007года в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб. (2006 год -заявлен имущественный налоговый вычет в размере 407 032.93 рубля, с суммой налога к возврату -52 917,00 рублей, 2007 год- заявлен имущественный налоговый вычет в размере 566417,99 рублей, с суммой налога к возврату -73 634.00 рублей).
На основании указанной выше второй уточненной декларации были внесены изменения в карточку расчетов с бюджетом налогоплательщика за 2006г.
По сроку уплаты 12.08.2009 года начислена сумма налога в размере 41 337,00 рублей (ОКАТО №) и 43465.00 рублей (ОКАТО №) (л.д.9-12).
Сумма в размере 41337,00 руб. по сроку уплаты 12.08.2009г. взыскана с Малова В.А. заочным решением мирового судьи судебного участка № 5 г. Дзержинска Нижегородской области от 01.07.2011г. (л.д.168-170 т.2), которое вступило в законную силу на основании апелляционного определения Дзержинского городского суда от 17.10.11 г.(л.д.31-40 т.3).
На основании указанной выше второй уточненной декларации были внесены изменения в карточку расчетов с бюджетом налогоплательщика за 2007г.
По сроку уплаты 09.04.2010 года начислена сумма налога в размере 73635,00 рублей, в том числе в сумме 59472.00 руб. (ОКАТО №) в сумме 9452,00 руб. (ОКАТО №), в сумме 4711,00 руб. (ОКАТО №). Судом установлено, что налогоплательщик уже использовал имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2000000 руб. при представлении декларации по форме за 2008 год, так как право на его получение возникло с 1 января 2008 года (договор приема-передачи от 13.06.08 г. и св-во на право собственности от 09.12.2008 года), хотя расходы на приобретение или строительство жилого объекта были произведены им до этой даты.
Истец МИФНС России № считает, что заявленный налогоплательщиком имущественный налоговый вычет за 2006, 2007 год неправомерен. Налогоплательщику направлены сообщения с требованием о внесении изменений, а также вручены Акты камеральной налоговой проверки.
В соответствии с п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. до 15.07.2009 года).
В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ в адрес налогоплательщику направлялись требования № от 27.08.2010 года, № от 07.09.2010г. с предложением оплатить в добровольном порядке сумму задолженности (л.д.19-20 т.2), данные требования остались не исполненными.
МИФНС России № просит взыскать с ответчика задолженность по налогу в сумме 117100 руб. Суд находит данные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 НК РФ.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли в квартире. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. (в редакции Федерального закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ).
Абзацем 20 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры предоставляется только один раз, повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
В постановлении от 13 марта 2008 г. N 5-П Конституционный Суд Российской Федерации, подчеркнув, что в силу ст. 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения лица, а также от других обстоятельств, указал, что в целях стимулирования граждан к улучшению жилищных условий федеральный законодатель закрепил в ст. 220 Налогового кодекса РФ право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты (с 1 января 2007 г.) или доли (долей) в них и определил основания вычета, порядок его предоставления и размер.
В соответствии с абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Из анализа приведенной нормы Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик вправе предоставить по своему выбору определенный вид документов, на основании которых ему будет предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный законом. Ими могут быть: договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается.
Из системного толкования приведенных норм налогового законодательства следует, что имущественный налоговый вычет при покупке квартиры в строящемся доме по договору долевого инвестирования налогоплательщиком может быть получен однократно при предоставлении указанных выше документов. При этом получение названной налоговой льготы сначала на основании одних документов (договора купли-продажи и акта приема-передачи), а затем других (свидетельства о государственной регистрации права собственности) законом не предусмотрено. В данном случае законодатель не связывает момент возникновения права собственности на объект недвижимости с правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в определении от 15 апреля 2008 г. N 311-О-О, положение абз. 20 подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ распространяется в равной мере на всех налогоплательщиков, которые самостоятельно решают вопрос о том, когда им выгоднее использовать право на налоговый вычет.
В силу п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и израсходованным на строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Содержащийся в Налоговом кодексе перечень платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, носит открытый характер, а в числе прочих имеет ссылку на другие документы. Понятие платежного документа Налоговым кодексом не раскрывается.
Как уже указывалось выше,в 2009 году Малов подал в Межрайонную ИФНС России № по Нижегородской области налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме за 2006 г., 2007 г. (11.08.2009 г.), 2008 г. (29.05.2009 г.), приложив к ним справки о своих доходах за 2006-2008 гг., договор долевого участия в строительстве жилья от 25.12.2007 г., договор права от 09.12.2008 г., платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств за квартиру, письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета и возврате налога за 2006 г. - соответственно в размере 730 396,38 руб. (налоговый вычет) и 94 251 руб. (возврат налога), за 2007 г. - в размере 566 417, 99 руб. и 73 634 руб., за 2008 г. - в размере 620 165,62 руб. и 80 621, 53 руб.
В апреле 2010 г.- МИФНС России № по Нижегородской области выслала ему сообщение с требованием представить уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме за 2006 г., 2007 г. и указать в них такие размеры имущественных вычетов, чтобы их общая сумма за 2006-2007 гг. не превышала 1000 000 руб., поскольку до 01.01.2008 г. общий размер имущественного налогового вычета в соответствии с подп.2 п.1 ст.220 НК РФ не мог превышать 1000000 рублей.
09.04.2010 г. во исполнение требования инспекции Малов представил уточненные налоговые декларации - за 2006 г., в которой заявил имущественный налоговый вычет в сумме 407 032,93 руб. и налог к возврату в сумме 52 917 руб., и за 2007 г., в которой заявил имущественный налоговый вычет в сумме 566 417, 99 руб. и налог к возврату в сумме 73 634 руб. С декабря 2009 года по апрель 2010 года МИФНС России № по Нижегородской области приняла решения о предоставлении Малову имущественных налоговых вычетов за 2006-2008 гг. по первоначально представленным декларациям, перечислила ему возвраты налога за указанные годы.
Таким образом, истец МИФНС России №, как установлено судом, перечислил сумму налогового вычета в размере 117100 рублей на имя ответчика, но как пояснили представители истца, ошибочно, т.к. ответчик не имел права на их предоставление, суд соглашается с данной позицией представителя МИФНС России № по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Согласно положениям пункта 1 статьи 2 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
По смыслу приведенной нормы, такое подтверждение должно соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации без искажения содержания правового режима собственности в отношении объекта недвижимости, основываться исключительно на представленных документах, подтверждающих право и его содержание.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации прав на такое имущество (ст. 219 ГК РФ). Предельный размер имущественного налогового вычета, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК (1 млн. или 2 млн. руб.), на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на такой вычет, а именно: с момента возникновения права собственности на жилое помещение.
В соответствии со ст. 556 Гражданского кодекса РФ передача недвижимости продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче. Аналогичное правило содержится в п. 1 ст. 8 Федерального закона "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ. Обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (п. 1 ст. 12 Закона N 214-ФЗ).
Установлено, что 30 июня 2008 г. истцом подписан акт приема-передачи на квартиру, а свидетельство на право собственности на данную квартиру истцом получено 09 декабря 2008 года (л.д.136 т.2), следовательно, только по окончании налогового периода (2008 год) и с подачей всех необходимых документов у него возникнет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от периода, когда истец нес расходы по приобретению, инвестированию и строительству жилого помещения. Таким образом, сумма налогового вычета за 2006,2007 гг. в размере 117100 руб. перечислена Малову В.А. без законных на то оснований и подлежит взысканию с него именно как задолженность по налогам, а не как сумма неосновательного обогащения, поскольку к правоотношениям, возникшим между сторонами, следует применять нормы налогового законодательства.
В настоящее время Малов В.А. оспаривает решения Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за 2006 и 2007г.г., решение руководителя УФНС по Нижегородской области и требования об уплате задолженности по налогу, просит признать их незаконными, также просит предоставить ему имущественный налоговый вычет за 2006 г. в размере 730396,38 руб. и за 2007 г. в размере 566417,99 руб. Однако суд не находит оснований для удовлетворения данных исковых требований по следующим основаниям.
Установлено, что 27.07.2010 г. МИФНС России № по Нижегородской области приняла решение № (л.д.16-18 т.2) об отказе в привлечении Малова к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за отсутствием события налогового правонарушения, об отказе в предоставлении ему имущественного налогового вычета в размере 407 032, 93 руб. за 2006 годи о начислении налога на доходы физических лиц в сумме 52 917 рублей.
Также 27.07.2010 г. МИФНС России № по Нижегородской области приняла решение № (л.д.13-15 т.2) об отказе в привлечении его к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за отсутствием события налогового правонарушения, об отказе в предоставлении ему имущественного налогового вычета в размере 566 417, 99 руб. за 2007 годи начислении налога на доходы физических лиц в сумме 73 634 рублей.
В связи с чем 27.08.2010 г. за № инспекцией выставлено требование об уплате задолженности по налогу в размере 43 465 руб. в срок до 11.09.2010 г. (л.д.19-20 т.2). 07.09.2010 г. за № инспекцией выставлено требование об уплате задолженности по налогу в размере 73 635 руб. в срок до 22.09.2010 г. (л.д.22-23 т.2).
Данные требования выставлены МИФНС России № в установленные налоговым законодательством сроки, поскольку согласно ч.1 ст.69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Согласно ч.4 ст.69 НК РФ требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ч.1). Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (ч.2).
24.12.2010 г. Малов В.А. обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области, в которой просил отменить акты камеральной проверки №, №, решения МИФНС №, № от 27.07.10 г. и требования № от 27.08.10 г., № от 7.09.10 г. (л.д.20-24 т.1). Решением руководителя УФНС России по Нижегородской области от 27.01.2011г. оспариваемые решения оставлены без изменения, жалоба - без удовлетворения (л.д.25 т.1).
Суд, учитывая вышеприведенные доводы о праве Малова В.А. на налоговый вычет в 2008 г., не находит оснований к признанию незаконными как решений налоговых органов - и ИФНС № и УФНС по Нижегородской области, так и требований, выставленных на их основании. Оспариваемые Маловым В.А. акты, как приняты, так и доведены до налогоплательщика уполномоченными на то налоговыми органами в установленных налоговым законодательством порядке и сроки.(д.12-25 т.1 л.д.13-27 т.2). Нарушений, которые могли бы повлечь их отмену в судебном порядке, не выявлено.
Таким образом, суд считает, что начисление налога на доходы физических лиц по решениям от 27.07.10 г. №, № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении Малова В.А., и, соответственно, взыскание с него задолженности в сумме 117100 руб., является правомерным и обоснованным.
Расчет взыскиваемых с Малова В.А. сумм задолженности, судом проверен, он, исходя из норм налогового законодательства и представленных в дело документов, его обосновывающих, является верным, ответчиком не оспаривается (л.д.8 т.2).
При указанных обстоятельствах, суд находит исковые требования МИФНС России № по Нижегородской области подлежащим удовлетворению, а иск Малова В.А. не подлежащим удовлетворению, в том числе и судебных расходов.
С Малова В.А. пропорционально взыскиваемой суммы, подлежит взысканию госпошлина в доход местного бюджета в размере 3542 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст.57 Конституции РФ, ст. ст. 23,69, 78,202 НК РФ, ст. ст. 12, 55-56, 57,, 198 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Исковые требования Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области удовлетворить.
Взыскать с Малова В.А. в пользу МИФНС России № России по Нижегородской области задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 117100 руб.
Реквизиты для уплаты - получатель ), ИНН №, КПП №, № счета №, банк: ГРКЦ ГУ Банка России по БИК: №, наименование платежа: налог на доходы физических лиц (пени), код бюджетной классификации: №; ОКАТО: №.
Взыскать с Малова В.А. госпошлину в доход местного бюджета в сумме 3542 руб.
В удовлетворении исковых требований Малова В.А. к Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области о признании незаконным решения об отказе в предоставлении имущественного вычета и начислении налога на доходы физических лиц, обязании предоставить налоговый вычет - отказать.
Решение суда может быть обжаловано сторонами в судебную коллегию по гражданским делам Нижегородского областного суда в течение десяти дней со дня принятия путем подачи кассационной жалобы в Дзержинский городской суд.
Судья:п.п. Е.П. Бочарова Копия верна:
Судья: Е.П.Бочарова.
Секретарь: Н.А.Ерастова.
