Дело № 2-730/2022
59RS0044-01-2022-000824-27 подлинник
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Горнозаводск 20 мая 2022 г.
Чусовской городской суд Пермского края ( постоянное судебное присутствие в г. Горнозаводске) в составе:
председательствующего судьи Башировой А.А.,
истца ФИО1,
представителя ответчика МИФНС России №6 по Пермскому краю, МИФНС России №21 по Пермскому краю ФИО2,
представителя третьего лица нотариуса Горнозаводского нотариального округа ФИО3,
при секретаре судебного заседания Маркеловой Т.В.,
рассмотрев в судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1, действующей за себя и в интересах несовершеннолетних БАА, БДА к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Пермскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Пермскому краю о взыскании суммы имущественного налогового вычета,
у с т а н о в и л:
ФИО1, действующая за себя и в интересах своих несовершеннолетних детей: БАА. дата года рождения и БДА, дата года рождения обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Пермскому краю ( далее по тексту- МИФНС России №6 по Пермскому краю) о взыскании суммы имущественного налогового вычета в сумме .
Определением суда от дата к участию в деле в качестве третьего лица привлечены Территориальное управление Министерства социального развития Пермского края по Чусовскому и Горнозаводскому городским округам, нотариус Горнозаводского нотариального округа Пермского края.
Протокольным определением суда от 27.04.23022 к участию в деле с учетом характера спорных правоотношений в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №21 по Пермскому краю ( далее по тексту- МИФНС России №21 по Пермскому краю).
Истец ФИО1 в судебном заседании настаивала на иске по доводам искового заявления.
Согласно текста искового заявления, истец с дата состояла в зарегистрированном браке с БАЮ, дата года рождения. дата на основании договора купли-продажи БАЮ приобрел в собственность жилое помещение- квартиру, расположенную по адресу: адрес. датаБАЮ обратился в МИФНС №6 по Пермскому краю с заявлением о получении имущественного налогового вычета за дата. Налоговой инспекцией было принято решение о возврате БАЮ налога на доходы физических лиц в сумме . Однако данная сумма налогового имущественного вычета БАЮ выплачена не была, поскольку датаБАЮ умер. Наследниками первой очереди после смерти БАЮ является супруга ФИО1, дети- БАА, БДА, мать БФФ После смерти супруга ФИО1, действуя за себя и своих несовершеннолетних детей БАА. дата года рождения и БДА, дата года рождения обратилась в установленный срок к нотариусу Горнозаводского нотариального округа с заявлением о принятии наследства. Мать умершего БАЮ- БФФ оформила у нотариуса отказ от принятия наследства после смерти сына в пользу несовершеннолетних детей умершего. дата нотариусом Горнозаводского нотариального округа ФИО4 ФИО1, БАА, БДА выдано свидетельство о праве на наследство по закону, согласно которому указанные лица наследуют имущество после смерти БАЮ в равных долях ( по доли у каждого). Согласно данного свидетельства, в состав наследственного имущества после смерти БАЮ входит имущественный налоговой вычет в сумме . дата ФИО1, действуя в своих интересах и в интересах несовершеннолетних детей, обратилась в МИФНС №6 по Пермскому краю с заявлением о выплате ей налогового имущественного вычета, причитающегося ее супругу в размере .дата ответчиком в выплате налогового имущественного вычета было отказано в выплате в связи с тем, что действующим законодательством не предусмотрен возврат налогового имущественного вычета наследникам. Просила взыскать с ответчика в свою пользу и в пользу несовершеннолетних детей сумму налогового имущественного вычета в размере , а также понесённые расходы на оплату гос. пошлины в сумме .
Представитель ответчика МИФНС №6 по Пермскому краю, МИФНС №21 по Пермскому краю ФИО2, действующий на основании доверенности, возражал против удовлетворения исковых требований истца, поскольку статьями 78,79 Налогового кодекса РФ не предусмотрен возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных и взысканных налогов, пеней, штрафов. В силу положений налогового законодательства, право на обращение в налоговые органы с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика. Истребуемая истцом сумма НДФЛ не подлежит включению в состав наследственного имущества, поскольку при жизни БАЮ не реализовал в установленном законом порядке свое право требовать возврата излишне уплаченного налога, на момент подачи налоговой декларации правоспособность налогоплательщика была прекращена в связи со смертью. В данном случае, реализация права на имущественный вычет происходит при вынесении решения налоговым органом о возврате излишне уплаченного налога, следовательно, правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика по возврату излишне уплаченного налога не возникли, а истец не имеет права воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении доходов супруга. Таким образом, право на получение налогового вычета не наследуется. Кроме того, просил признать МИФНС №6 по Пермскому краю ненадлежащим ответчиком, поскольку в соответствии приказом ФНС России от 19.08.2020 №ЕД-7-4/588, Порядком взаимодействия между территориальными налоговыми органами края и МРИФНС №21, органом, непосредственно осуществляющим возврат сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней ч 11.01.2021 является МИФНС России №21 по Пермскому краю.МИФНС№6 по Пермскому краю каких-либо прав истца не нарушало, отказ ФИО1 о возврате излишне уплаченного налога был принят Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю.
Третье лицо ТУ МСР ПК по Чусовскому и Горнозаводскому городским округам, извещенные судом надлежащим образом о слушании дела, представили заявление о рассмотрении дела без участия представителя.
Представитель третьего лица нотариус Горнозаводского нотариального округа ФИО3, действующий на основании доверенности, в судебном заседании заявленные ФИО1 исковые требования поддержал. Суду пояснил, что ФИО1, а также несовершеннолетние БАА. БДА являются наследниками первой очереди после смерти БАЮ, умершего дата. Данные лица в установленном законом порядке обратились к нотариусу Горнозаводского нотариального округа с заявлением о принятии наследства после смерти БАЮ и выдаче им свидетельства о праве на наследство. Мать умершего- БФФ оформила дата нотариальный отказ от причитающейся ей доли наследства после смерти сына в пользу несовершеннолетних внуков БАА, БДАдата нотариусом Горнозаводского нотариального округа ФИО4 ФИО1, БАА, БДА было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, согласно которому указанные лица являются наследниками имущества БАЮ, умершего дата, по доли каждый, состоящего из права на получение неполученного наследодателем имущественного налогового вычета в сумме . Данное имущественное право было выключено в состав наследственного имущества умершего БАЮ в соответствии с требованиями ст.1112 ГК РФ, определяющий перечень наследственного имущества наследодателя.
Суд, изучив материалы дела, заслушав мнение участвующих в деле лиц, приходит к следующему.
Как установлено судом и следует из материалов дела, БАЮдата на основании договора купли-продажи квартиры ( л.д.36) приобрел в совместную собственность с ФИО1 квартиру, расположенную по адресу: адрес ( л.д.37-свидетельство о гос. регистрации права).
датаБАЮ в связи с приобретением вышеуказанного недвижимого имущества обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N6 Пермского края с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за дата в размере , предоставив налоговую декларации по форме 3-НДФЛ дата (л.д. 46-48).
датаБАЮ умер ( л.д.27- свидетельство о смерти).
Камеральная налоговая проверка налоговым органом начата дата, окончена дата. По результатам проверки налоговым органом подтвержден заявленный налогоплательщиком имущественный вычет. Размер переплаты БАЮ по налогу на доходы физических лиц составляет . ( л.д.30 оборот- сведения МИНФНС №6 по Пермскому краю).
Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N6 по Пермскому краю от дата, отказано в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме по причине смерти налогоплательщика БАЮдата ( л.д.70).
Также судом установлено и следует из материалов наследственного дела, предоставленного нотариусом Горнозаводского нотариального округа ФИО4 (л.д. 26-32), что после смерти БАЮ, умершего дата, заведено наследственное дело ..., наследство принято супругой наследодателя ФИО1 ( л.д.15- свидетельство о заключении брака), а также несовершеннолетними детьми наследодателя- БАА, дата года рождения и БДА, дата года рождения ( л.д.10- свидетельства о рождении). Еще один наследник первой очереди- мать наследодателя- БФФдата оформила нотариальный отказ от наследства ее сына БАЮ ( л.д.29).
дата нотариусом Горнозаводского нотариального округа ФИО4 ФИО1, БАА, БДА было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, согласно которому указанные лица являются наследниками имущества БАЮ, умершего дата, по доли каждый, состоящего из права на получение неполученного наследодателем имущественного налогового вычета в сумме . ( л.д.32).
дата ФИО1, действующая в своих интересах и в интересах несовершеннолетних детей БАА, БДА обратилась в МИФНС №6 по Пермскому краю с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, в котором указала, что является наследником умершего датаБАЮ данное заявление принято налоговым органом дата.
Данное заявление в соответствии Порядком взаимодействия между территориальными налоговыми органами края и МИФНС России №21 при проведении мероприятий по зачетам и возвратам сумм излишне уплаченных сумм, на основании письма УФНС России по Пермскому краю от 21.01.2021 №02-04/016@ Межрайонной ИФНС России №6 по Пермскому краю направлено 10.12.2021 в МИФНС России №21 по Пермскому краю.( л.д.49-50).
Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю дата принято решение ... об отказе в возврате ФИО1 заявленной суммы налога по заявлению от дата в связи с отсутствием переплаты за дата. Решение подписано зам. начальника МИФНС России №21 по Пермскому краю ТГА
Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.
Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ).
Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.
Таким образом, учитывая, что ФИО1, несовершеннолетние БАА, БДА являются наследниками принявшими наследство после смерти супруга и отца БАЮ, который при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган с заявлением о предоставлении налогового вычета, при этом представил полный пакет документов, необходимый в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ для принятия решения, однако по не зависящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет получен не был, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения исковых требований ФИО1
Доводы возражений ответчика о том, что у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам, данная обязанность неразрывно связана с личностью налогоплательщика, суд признает необоснованными, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо. Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.
Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ).
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам относятся земельный налог; налог на имущество физических лиц.
В данном случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.
Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.
Доводы возражений ответчика относительно того, что истребуемая истцом сумма излишне уплаченного налога не подлежит включению в состав наследственного имущества, поскольку при жизни БАЮ не реализовал в установленном законом порядке свое право требовать возврата излишне уплаченного налога, и на момент подачи налоговой декларации правоспособность налогоплательщика была прекращена в связи со смертью, подлежит отклонению, как не основанная на материалах дела.
Из материалов дела следует, что при жизни БАЮ реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были им соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, однако по не зависящим от него причинам, налоговый вычет БАЮ получен не был.
Следовательно, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам ФИО1. Данные выводы суда подтверждаются свидетельством о праве на наследство по закону от дата, выданное истцам нотариусом Горнозаводского нотариального округа ФИО4, которым право на неполученный наследодателем имущественный налоговый вычет в размере . включено в состав наследственного имущества наследодателя БАЮ
Исходя из вышеизложенного, суд признает исковые требования ФИО1 обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Суд приходит к выводу о том, что обязанность по возврату имущественного налогового вычета истцам должна быть возложена на МИФНС России №21 по Пермскому краю как надлежащего ответчика по делу, исходя из следующего:
Согласно Приказа ФНС России от 19.08.2020 №ЕД-7-4/588 « О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю» с 11.01.2021 на территории Пермского края создана Межрайонная ИФНС России №21 по Пермскому краю как специализированный налоговый орган с функциями по управлению долгом в части урегулирования задолженности.
Согласно Положения о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Пермскому краю, в полномочия инспекции входят, в том числе полномочия по принятию решений о зачете, а также возврате излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, а также подлежащих возмещению сумм налогов и сборов, в порядке статей 78,79,176,176.1 Налогового кодекса РФ в целях их направления в управление Федерального казначейства по соответствующему субъекту РФ ( пункт 6.1.4, 6.1.5 Положения).
Таким образом, учитывая, что с дата, органом, непосредственно осуществляющих возврат сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней является Межрайонная ИФНС России №21 по Пермскому краю, которым дата принято решение. ... об отказе в возврате имущественного налогового вычета ФИО1, суд полагает обоснованным возложение обязанности по возврату истцам причитающейся им суммы имущественного налогового вычета в размере на данного ответчика. Основания для возложения обязанности по выплате имущественного налогового вычета на МИФНС №6 по Пермскому краю отсутствуют.
В соответствии со статьей 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы пропорционально размеру удовлетворенных судом требований.
Исковые требования истцов удовлетворены в полном объеме, поэтому с ответчика МИФНС №21 по Пермскому краю надлежит взыскать в пользу истца судебные расходы по оплате госпошлины в сумме (чеки-ордера - л.д.16).
Руководствуясь ст. ст. 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации,
Р Е Ш И Л :
Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Пермскому краю в пользу ФИО1, несовершеннолетних БАА, дата года рождения, БДА, дата года рождения в лице законного представителя ФИО1 имущественный налоговый вычет за дата в сумме , а также расходы по оплате гос. пошлины в сумме .
В удовлетворении исковых требований ФИО1, действующей за себя и несовершеннолетних БАА, дата года рождения, БДА, дата года рождения к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Пермскому краю отказать.
Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Чусовской суд (постоянное судебное присутствие в г. Горнозаводске) в течение месяца со дня принятия решения.
Судья А.А. Баширова
