дело №2-831/2020
26RS0008-01-2020-002231-59
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
10 августа 2020 года город Буденновск
Буденновский городской суд Ставропольского края в составе:
председательствующего судьи Никитиной М.В.
при секретаре Крикуновой В.И.,
с участием:
представителя истца ФИО1, ФИО3, действующего на основании доверенности 26АА3575064 от 23.03.2020 года,
ответчика-представителя Межрайонной ИФНС №6 по Ставропольскому краю ФИО4, действующей на основании доверенности №69 от 29.12.2017 года,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю о включении суммы имущественного налогового вычета в состав наследственной массы, признании права собственности на сумму имущественного налогового вычета,
установил:
ФИО1 обратилась в суд с иском впоследствии уточнённом в порядке ст. 39 ГПК РФ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю о включении суммы имущественного налогового вычета в состав наследственной массы, признании права собственности на сумму имущественного налогового вычета, в котором просит включить в наследственную массу наследодателя ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего 16.04.2019 года, наследственное имущество в счет налогового имущественного вычета в виде излишне уплаченного налога, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, микрорайон №, <адрес>, в размере <данные изъяты> рублей из них <данные изъяты> рублей за 2017 год и <данные изъяты> рублей за 2018 год и не полученного в связи с его смертью; признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере <данные изъяты> рублей; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № по <адрес> выплатить ФИО2 в счет налогового имущественного вычета в виде излишне уплаченного налога денежную сумму предоставленную ФИО5 в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу; <адрес>, микрорайон №, <адрес>, в размере <данные изъяты> рублей из них 17 550 рублей за 2017 год и <данные изъяты> рублей за 2018 год и не полученного в связи с его смертью; взыскать с Бюджета Российской Федерации в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> в пользу ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в сумме <данные изъяты> рублей.
В обоснование исковых требований истец указывает, что она состояла в зарегистрированном браке с ФИО5 с ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГФИО8 А.Ю. на основании договора купли-продажи № приобрел у Общества с ограниченной ответственностью «Ставролен» квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, микрорайон №, <адрес>. ДД.ММ.ГГГГФИО8 А.Ю. обратился в Межрайонную ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю с заявлением о получении имущественного налогового вычета, предоставив в налоговую инспекцию налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за период 2017-2018 годы, а также подал заявление о возврате подлежащей возмещению суммы налога из бюджета в размере <данные изъяты> рублей за 2017 год и за 2018 год заявление о возврате подлежащей возмещению суммы налога из бюджета в размере <данные изъяты> рублей. Общая сумма на имущественный налоговый вычет составила <данные изъяты> рубля. ДД.ММ.ГГГГФИО8 А.Ю. умер. На основании свидетельства о праве на наследство по закону от 01.11.2019 года, ФИО1 является наследницей. 05.11.2019 года истец направила в адрес начальника МИФНС России № 6 по Ставропольскому краю заявление с требованием дать разъяснения по какой причине денежные средства не поступили на счет ФИО5 в сумме <данные изъяты> рублей. Из ответа МИФНС России № 6 по Ставропольскому краю от 26.11.2019 года исх. № 21-20/022702, следует, что 14.03.2019 года ФИО5 представлены в налоговую инспекцию налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за период 2017-2018 годы. В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговый вычет. Следовательно, срок окончания камеральной налоговой проверки по налогу налоговой декларации за 2018 год не позднее 14.06.2019. Камеральная проверка завершена 13.06.2019. В соответствии с пунктом 6 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течении одного, месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Срок возврата излишне уплаченного налога, определенный пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации. 17.06.2019 представленное в налоговый орган заявление ФИО5 о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц к декларации по форме 3-НДФЛ передано в отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства для принятия решения о возврате суммы налога на доходы физических лиц - <данные изъяты>,00 рубля. Возврат на доходы физических лиц по налогоплательщику ФИО5, ИНН <***> не производились в связи со смертью 16.04.2019. Согласно пункту 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя. В соответствии с положением статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако, согласно пункту 3 стать 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. В связи с вышеизложенным, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Не согласившись, с позицией Межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю, истец 15.05.2020 года направила жалобу в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю. Ответ на жалобу до настоящего времени от Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю не поступил. Вывод МИФНС России № 6 по Ставропольскому краю истец считает незаконным и необоснованным. Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, путем подачи заявления. Действительно, если бы такое обращение (заявления) не имело место, то, в силу того, что получение либо не получение налогового вычета как возврата излишне уплаченного налога, связано исключительно с правом налогоплательщика на обращение в налоговую инспекцию, то есть тесно связано с личностью гражданина, наследник право на обращение за получением налогового вычета не приобрел бы, в том числе и на будущее время. Однако денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128, 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования. Поскольку в силу п. 2 ст. 1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно не заключалось и где бы оно не находилось.
Истец ФИО1 и ее представитель ФИО3 в судебном заседании поддержали требования в полном объёме по доводам, указанным в уточненном исковом заявлении, просили их удовлетворить.
Ответчик представитель Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю ФИО4 в судебном заседании требования истца не признала, пояснила, что право вычета представляет собой, право налогоплательщика на уменьшение своего облагаемого на налоговый вычет дохода, который является имущественным правом. Это личное неимущественное право, которое не входит в состав наследства, согласно ГК РФ. Право на возврат налога имеет исключительно налогоплательщик. На момент смерти переплаты не существовало в связи с чем, право у наследодателя на возврат не возникло. Говорить о том, чтобы включить в наследственную массу излишне уплаченный налог, некорректно, поскольку данного факта не существовало на момент смерти. В связи со смертью права и обязанности гражданина прекращаются. Остальные требования вытекают из первого и поскольку они считают, что требование о включении в наследственную массу удовлетворению не подлежит, соответственно в удовлетворении остальных требований должно быть отказано.
Выслушав истца и её представителя, представителя ответчика, исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к следующему.
Согласно статье 195 ГПК РФ и решение суда должно быть законным и обоснованным.
В соответствии с частью 1 статьи 196 ГПК РФ при принятии решения суд оценивает доказательства, определяет, какие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, установлены и какие обстоятельства не установлены, каковы правоотношения сторон, какой закон должен быть применен по данному делу и подлежит ли иск удовлетворению. В мотивировочной части решения суда должны быть указаны обстоятельства дела, установленные судом, доказательства, на которых основаны выводы суда об этих обстоятельствах, доводы, по которым суд отвергает те или иные доказательства, законы, которыми руководствовался суд (абзац первый части 4 статьи 198 ГПК РФ).
Такие положения содержатся также в статьях 56, 67 и 148 названного Кодекса.
В силу п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
Согласно подп. 3 ч. 3 ст. 44 НК РФобязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;
Согласно ч. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.
Согласно подп. 3 ч. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Исходя из приведенных нормоположений, юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом и в каком размере.
Согласно договора № купли-продажи жилого помещения от 10 мая 2012 года ФИО5 приобрёл у ООО «Ставролен» квартиру, расположенную по адресу: СК, <адрес>, <адрес><адрес>. Данный договор купли продажи зарегистрирован в законном порядке (л.д. 11-15).
14 марта 2019 года ФИО5 предоставил в Межрайонную ИФНС № декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 и 2018 года, а также заявление о возврате излишне уплаченного налога, который инспекция приняла (л.д. 102-109,121-127).
16 апреля 2019 года ФИО5 умер, что подтверждается свидетельством о смерти (л.д. 18).
К имуществу умершего заведено наследственное дело №164/2019 года. Наследником по закону является супруга умершего ФИО1, что подтверждается свидетельством о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выдаваемом пережившему супругу от 01.11.2019 года, из которого следует, что ФИО1 является пережившей супругой ФИО5, умершего 16 апреля 2019 года и ей принадлежит в соответствии с законом 1/2 доля в праве в общем совместном имуществе супругов, приобретённом супругами во время брака. Общее совместное имущество супругов, право собственности на которое в указанной доле определяется свидетельством состоит из квартиры, находящейся по адресу: <адрес> (л.д. 83).
05.11.2019 года ФИО1 как наследник обратилась в ИФНС России №6 по СК с заявлением о возврате подлежащей возмещению суммы налога из бюджета, поскольку в период при жизни её супруг ФИО5 написал заявления, считая что данным правом на получение указанных сумм она имеет воспользоваться как наследник первой очереди (л.д. 19-20).
Однако 26.11.2019 года ФИО1 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по СК был направлен письменный отказ, из которого следует, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующем законодательством РФ о налогах и сборах (л.д. 21-22).
Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год. При этом налоговым законодательством не предусмотрено, что реализация права на получение налогового вычета за предыдущие налоговые периоды предполагает реализацию указанного права на последующие налоговые периоды.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.
Право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета за 2014 и 2015 годы, гражданское законодательство не применяется в силу положений п. 3 ст. 2 ГК РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.
В силу части 1 и 2 статьи 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом. Суд определяет, какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, выносит обстоятельства на обсуждение, даже если стороны на какие-либо из них не ссылались.
Обязанность по определению предмета доказывания законодателем возложена на суд. Согласно части 2 статьи 56 ГПК РФ именно суд определяет, какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, и выносит обстоятельства на обсуждение, даже если стороны на какие-либо из них не ссылались. При этом суд определяет юридически значимые обстоятельства с учетом подлежащих применению норм материального права.
В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что при жизни наследодателя налоговым органом было подтверждено его право на получение имущественного налогового вычета и принято соответствующее решение о его предоставлении наследодателю.
Таким образом, на основании вышеизложенного, требования истца ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю о включении суммы имущественного налогового вычета в состав наследственной массы, признании права собственности на сумму имущественного налогового вычета удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ суд,
РЕШИЛ:
Отказать ФИО1 в удовлетворении исковых требований о включении в состав наследственной массы наследодателя ФИО5, умершего 16 апреля 2019 года, наследственного имущества в счет имущественного налогового вычета в виде излишне уплаченного налога в сумме <данные изъяты> рублей.
Отказать ФИО1 в удовлетворении исковых требований о признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере <данные изъяты> рублей.
Отказать ФИО1 в удовлетворении исковых требований об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю выплатить в счет имущественного налогового вычета в виде излишне уплаченного налога в сумме <данные изъяты> рублей.
Отказать ФИО1 в удовлетворении исковых требований о взыскании с бюджета Российской Федерации в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ставропольскому краю расходов по уплате государственной пошлины в размере <данные изъяты> рублей.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ставропольский краевой суд через Буденновский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Мотивированное решение суда составлено 14 августа 2020 года.
Судья Никитина М.В.
