РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Дело № 2а-1609/2018
№
25 декабря 2018 года г. Боготол
Боготольский районный суд Красноярского края в составе:
председательствующего судьи Кирдяпиной Н.Г.,
при секретаре Матюшкиной Т.Е.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Колтовича И.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Красноярскому краю о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
в присутствии:
представителя административного ответчика по доверенности от 09.01.2018 Крицкой Ю.В.,
в отсутствие:
административного истца Колтовича И.В.,
представителя заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю,
УСТАНОВИЛ:
Колтович И.В. обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 4 по Красноярскому краю о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, мотивируя свои требования тем, что до 24.11.2017 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, по итогам камеральной проверки решением от 24.07.2018 № привлечен к ответственности в виде взыскания недоимки по уплате ЕНВД в сумме 4204 руб., пени в сумме 185,54 руб. и штрафа в сумме 420,40 руб. По мнению административного истца решение является незаконным, поскольку первичная налоговая декларация по ЕНВД за 4 квартал 2017 г. представлена в Межрайонную ИФНС России № 4 23.01.2018, страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачены заявителем 09.01.2018, при этом полагает, что действующее законодательство позволяет плательщикам ЕНВД уменьшить сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных за пределами этого налогового периода. В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора Колтович И.В. обжаловал данное решение в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Красноярскому краю, который оставил решение без изменения.В связи с этим, административный истец просит суд признать незаконным и отменить решение налогового органа от 24.07.2018 № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Административный истец Колтович И.В. для участия в судебном заседании не явился, о дате, времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие, о чем представил заявление.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Красноярскому краю по доверенности от 09.01.2018 Крицкая Ю.В. в судебном заседании требования Колтовича И.В. не признала по доводам, изложенным в возражениях на административный иск, просила в удовлетворении административных требований отказать.
Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю для участия в судебном заседании не явился, о дате, времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, каких-либо ходатайств не заявлял.
Суд, выслушав представителя административного ответчика по доверенности Крицкую Ю.В., исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, исходит из следующего.
С учетом ч. 1 ст.218КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Как установлено в судебном заседании, Межрайонной ИФНС России № 4 по Красноярскому краю проведена камеральная проверка представленной индивидуальным предпринимателем Колтовичем И.В. первичной налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) за 4 квартал 2017 г.
По результатам налоговой проверки вынесено решение (л.д. 18) о привлечении Колтовича И.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и назначено наказание в виде штрафа в размере 420,40 руб.
Данным решением доначислен единый налог в размере 4204 руб., а также на основании ст.75 Налогового кодекса начислены пени за несвоевременную уплату налога в размере 185,54 руб.
Не согласившись с указанным решением, Колтович И.В. обжаловал его, обратившись в суд с административным исковым заявлением.
В силу положений ч. 2 ст.138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – Налоговый кодекс в соответствующем падеже), акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
Поскольку принятое налоговым органом решение носит ненормативный характер, вынесено по результатам налоговой проверки, законодательством предусмотрен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решения привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Установленный досудебный порядок административным истцом был соблюден. Решением УФНС России по Красноярскому краю от 28.09.2018 (л.д. 7) апелляционная жалоба Колтовича И.В. оставлена без удовлетворения.
Оценивая административные требования, Колтовича И.В., доводы, изложенные в обоснование административного иска, суд исходит из следующего.
В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1ст. 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога налогоплательщик обязан исполнить самостоятельно (п. 1ст. 45 Налогового кодекса ).
Как следует из материалов дела, Колтович И.В. с 18.02.2015 по 24.11.2017 являлся индивидуальным предпринимателем и плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст.346.28Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели с 01.01.2013 добровольно переходят на уплату ЕНВД.
В силу п. 2 ст.346.29 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно ст.346.30 Налогового кодекса налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
Порядок и сроки уплаты ЕНВД регламентированы ст.346.32Налогового кодекса.
Так, п. 1 ст.346.32Налогового кодекса установлено, что уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса (при этом п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса характеризует налогоплательщиков ЕНВД как организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД).
Пунктами 2 и 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса предусмотрен порядок уменьшения исчисленного ЕНВД за налоговый период на страховые взносы.
В частности, п. 2.1 ст.346.32Налогового кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.
Из изложенного следует, что налогоплательщики, добровольно изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны соблюдать порядок исчисления, уменьшения и уплаты данного налога, предусмотренный Налоговым кодексом.
В свою очередь, из п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса прямо следует, что для индивидуальных предпринимателей (не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) действует единственное основание для уменьшения суммы исчисленного за налоговый период (которым является в соответствии со ст.346.30 Налогового кодекса квартал) ЕНВД - уплата страховых взносов.
Поскольку ЕНВД исчисляется ежеквартально (отдельно за каждый налоговый период, а не нарастающим итогом с начала года), единственным основанием для уменьшения исчисленного ЕНВД за налоговый период является именно уплата страховых взносов в данном налоговом периоде.
Как установлено судом в ходе судебного разбирательства по делу, 23.01.2018 Колтовичем И.В. представлена в Межрайонную ИФНС № 4 первичная налоговая декларация по ЕНВД за 4 квартал 2017 года (л.д. 13-16), в строке 030 раздела 3 отражена сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование, в размере 4204 рубля.
Вместе с тем, как следует из материалов проверки и подтверждается чеками-ордерами от 09.01.2018 № (л.д. 11), уплата заявленных в налоговой декларации в уменьшение ЕНВД за 4 квартал 2017 года страховых взносов в сумме 4204 рубля предпринимателем в 4 квартале 2017 года не производилась, что не оспаривается и административным истцом.
Таким образом, Колтович И.В. не производил уплату страховых взносов в виде фиксированных платежей в 4 квартале 2017 года.
Статьей 432 Налогового кодекса установлен порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам
При этом из ч. 1 указанной статьи следует, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса (которой определено, что страховые взносы такими плательщиками уплачиваются в фиксированных размерах).
В силу ст. 423 Налогового кодекса расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст.432Налогового кодекса).
В статье 432 Налогового кодекса предусмотрено единственное ограничение, предусматривающее, что страховые взносы подлежат уплате не позднее даты, определенной данным законом, при этом запрета на уплату страховых взносов частями в течение расчетного периода данный закон не содержит.
Указанное означает, что в целях соблюдения налогоплательщиком, применяющим ЕНВД и добровольно перешедшим на указанный режим налогообложения, норм Налогового кодекса, устанавливающих основания для уменьшения исчисленного ЕНВД и его неуплаты за налоговый период по конкретному сроку, индивидуальный предприниматель, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе заявить об уменьшении ЕНВД за налоговый период (квартал), но только на сумму уплаченных им страховых взносов в этом же квартале. Иное противоречит п. 2.1 ст.346.32 Налогового кодекса, которая прямо предусматривает факт уплаты страховых взносов для уменьшения ЕНВД за квартал.
При этом порядок уплаты таких страховых взносов (для возникновения права на уменьшение ЕНВД за квартал) - единовременно, либо частями в течение календарного года, но не позднее 31 декабря текущего календарного года, определяется каждым индивидуальным предпринимателем самостоятельно, по своему усмотрению, исходя из конкретных показателей его видов деятельности, но при этом определяющим правилом для неуплаты ЕНВД за квартал является уплата страховых взносов в данном квартале.
Поскольку лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность и добровольно перешедшие на уплату ЕНВД, обязаны исполнять нормы Налогового кодекса при уменьшении ЕНВД, следовательно, вправе самостоятельно определять для себя порядок уплаты страховых взносов в течение расчетного периода (календарный год) в целях использования права на уменьшение ЕНВД за налоговый период (квартал).
В противном случае, налогоплательщик, уменьшающий ЕНВД на неуплаченные страховые взносы, лишается права на уменьшение и неуплату ЕНВД за налоговый период (квартал).
Учитывая изложенное, уплата предпринимателем страховых взносов в виде фиксированных платежей в последующие периоды (09.01.2018, то есть в 1 квартале 2018 года) не является основанием для отмены решения инспекции.
При этом суд полагает, что размер штрафных санкций по обжалуемому решению является соразмерным тяжести совершенного правонарушения и фактическим обстоятельствам дела.
При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного иска Колтовича И.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Красноярскому краю о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.
Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд через Боготольский районный суд Красноярского края в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Н.Г. Кирдяпина
Резолютивная часть решения объявлена ДД.ММ.ГГГГ.
Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ
