дело № 2а-60/2019 РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
с.Бессоновка 17 января 2019 года
Бессоновский районный суд Пензенской области в составе председательствующего судьи Гусаровой Е.В.,
при секретаре Михотиной И.Ф.,
с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ОПФР по Пензенской области ФИО2, действующего на основании доверенности № 09/1538 от 19 апреля 2018 года, представителя административного ответчика УПФР в Бессоновском районе Пензенской области (межрайонного) ФИО3, действующей на основании доверенностей №6/3 от 09 января 2018 года, № 6/26 от 11 января 2019 года,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску нотариуса ФИО1 к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области, УПФР в Бессоновском районе Пензенской области (межрайонному) о признании недействительным решения ОПФР по Пензенской области, возложении обязанности вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов и направить их для исполнения в МИФНС России №3 по Пензенской области,
У С Т А Н О В И Л:
ФИО1 обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, ссылаясь на следующие обстоятельства:
Она является нотариусом Бессоновского района Пензенской области, занимающимся частной практикой с 05 июня 1995 года на основании приказа отдела юстиции № 42-А от 05 июня 1995 года.
В соответствии с п.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» она дополнительно выплатила в Пенсионный фонд РФ страховые взносы в размере:
за 2014 год - 17 164 руб. 05 коп.,
за 2015 год - 25 527 руб. 34 коп.
Размер страховых взносов за указанные периоды был исчислен из общей (валовой) суммы полученных доходов без учета документально подтвержденных расходов.
01 июня 2018 года она обратилась в УПФР в Бессоновском районе Пензенской области (межрайонное) с заявлениями о возврате излишне уплаченных в 2014-2015 годах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 11 533 руб. 25 коп. УПФР в Бессоновском районе Пензенской области (межрайонное) от 14 июля 2018 года возвратил ей сумму 3368 руб. 95 коп., в возврате 8164 руб. 30 коп. отказал.
Просила суд признать незаконным отказ УПФР в Бессоновском районе Пензенской области (межрайонного) в возврате сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014-2015 годы и обязать административного ответчика возвратить денежную сумму в размере 11 533 руб. 25 коп., образовавшуюся в результате перерасчета излишне уплаченных сумм по страховым взносам за 2014 и 2015 годы.
17 декабря 2018 года от нотариуса ФИО1 в суд поступило заявление об уточнении исковых требований, в котором она просила признать незаконным отказ УПФР в Бессоновском районе Пензенской области в возврате сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 и 2015 года (решение от 27 ноября 2018 года) и обязать административного ответчика возвратить ей денежную сумму в размере 11 533 руб. 25 коп., образовавшуюся в результате перерасчета излишне уплаченных сумм по страховым взносам за 2014 и 2015 годы.
20 декабря 2018 года ФИО1 уточнила свои исковые требования, просила суд признать незаконным решение ГУ Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области от 27 ноября 2018 года, возложить обязанность вынести решение о возврате сумм страховых взносов, направив его в МИФНС России по Пензенской области.
Определением Бессоновского районного суда Пензенской области от 20 декабря 2018 года к участию в деле в качестве соответчика привлечены ГУ Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области.
В судебном заседании административный истец нотариус ФИО1 административное исковое заявление с учетом уточнений поддержала в полном объеме, просила иск удовлетворить. Указала, что срок исковой давности ею пропущен не был. Просила в случае, если суд посчитает, что срок исковой давности ею пропущен, восстановить его. Указала, что она находится на общей системе налогообложения.
Представитель административного ответчика - Отделения Пенсионного фонда РФ по Пензенской области ФИО2 в судебном заседании с административным исковым заявлением не согласился, просил в удовлетворении исковых требований отказать. Суду пояснил, что требования ФИО1 являются незаконными и необоснованными. 21 ноября 2018 года ФИО1 обратилась в территориальный орган ПФР с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов. 27 ноября 2018 года Отделение приняло решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов ФИО1 в связи с отсутствием излишне уплаченных страховых взносов на страховую пенсию. Согласно сведениям о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за 2014 год, доход нотариуса ФИО1 составил 2 016 405 руб. Согласно сведениям о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за 2015 год, доход нотариуса ФИО1 составил 2 852 734 руб. Административный истец произвел оплату страховых взносов в сверхфиксированном размере: за 2014 год в сумме 12005,85 руб. - 14 сентября 2015 года, 5158,20 руб. - 10 декабря 2015 года, за 2015 год в сумме 25527,34 руб. - 31 марта 2016 года. Оплата страховых взносов за 2014, 2015 годы была произведена истцом до принятия Постановления Конституционного суда РФ № 27-П от 30 ноября 2016 года, постановление не подлежит применению к правоотношениям, возникшим до момента его принятия и опубликования. На индивидуальном лицевом счете ФИО1 уже сформированы сведения с учетом уплаченных сумм, в связи с чем, в силу п. 6.1. ст. 78 НК РФ возврат указанных взносов не производится. Позиция Отделения сходится с мнением Министерства финансов РФ по этому вопросу, изложенному в письме № 03-15-07/8369 от 12 февраля 2018 года. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, восстановление данного срока не предусмотрено законодательством. ФИО1 пропущен срок исковой давности. Указал, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли, поэтому расширительное толкование и применение норм налогового законодательства в отношении нотариусов по аналогии с ИП недопустимо.
Представитель административного ответчика - УПФР в Бессоновском районе Пензенской области (межрайонного) ФИО3 в судебном заседании с административным исковым заявлением не согласилась и суду пояснила, что 21 ноября 2018 года ФИО1 обратилась в Управление ПФР с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы в размере 11533,25 руб. Данное заявление передано Управлением ПФР на рассмотрение в соответствующую комиссию - Отделение ПФР. ОПФР по Пензенской области 27 ноября 2018 года приняло решение № об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов ФИО1 в связи с отсутствием излишне уплаченных страховых взносов. Полагает решение законным и обоснованным. Расчет и уплата страховых взносов за 2014-2015 годы ФИО1 были произведены на основании ФЗ РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд, РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего до 01 января 2017 года. Нотариус ФИО1 зарегистрирована в Управлении ПФР в качестве плательщика, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и в качестве плательщика страховых взносов. Нотариусом ФИО1 были уплачены страховые взносы в сверхфиксированном размере за 2014 год 14 сентября 2015 года в размере 12005,85 руб. и 10 декабря 2015 года в размере 5158,20 руб. Расчет и уплата страховых взносов в сверхфиксированном размере за 2014-2015 годы нотариусом ФИО1 производились в соответствии с действовавшим на период уплаты законодательством. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования, т.е. со 02 декабря 2016 года. Обязательства по уплате страховых взносов ФИО1 были исполнены до указанной даты, поэтому уплата страховых взносов в сверхфиксированном размере является правомерной. Пояснила, что поскольку решение об отказе нотариусу ФИО1 в возврате излишне уплаченных сумм было принято Отделением ПФР, то надлежащим ответчиком по делу является Отделение ПФР. Просила в удовлетворении исковых требований отказать. К УПФР в Бессоновском районе Пензенской области (межрайонному) истцом требования не предъявляются. Просила в удовлетворении исковых требований ФИО1 отказать.
Представитель заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещены своевременно и надлежащим образом. От начальника межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области поступило заявление о рассмотрении дела в их отсутствие, просили вынести решение на усмотрение суда.
В соответствии со ст. 150КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.
Выслушав стороны, исследовав материалы дела и оценив все доказательства в их совокупности, суд приходит к нижеследующему:
Право на социальное обеспечение, гарантированное ст. 39 Конституции РФ, включает право на получение пенсии в установленных законом случаях и размерах, реализация которого обеспечивается в РФ путем создания систем обязательного и добровольного пенсионного страхования, а также государственного пенсионного обеспечения.
Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, до 1 января 2017 года регулировались Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками страховых взносов.
В соответствии с частью 1 статьи 18 указанного закона плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
Пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрен следующий порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
В силу пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ определено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
Из содержания статьи 225 НК РФ следует, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.
Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных данной главой.
В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами НК РФ, к которым отсылает положение части 8 статьи 14 указанного Федерального закона и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 НК РФ: валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Указанные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 г. № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в связи с запросом Кировского областного суда».
ФИО1 как нотариус применяла общую систему налогообложения, следовательно, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию подлежал определению по п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ.
Доход нотариуса ФИО1 для исчисления страховых взносов должен быть уменьшен на сумму профессиональных налоговых вычетов.
Применение Пенсионным фондом для определения дохода нотариуса ФИО1 в целях исчисления страховых взносов только п.1 ст. 227 НК РФ без учета требований ст. 221 НК РФ повлекло вынесение незаконного решения № от 27 ноября 2018 года заместителем управляющего ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области П.И.А. об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в связи с отсутствием излишне уплаченных страховых взносов.
Доводы представителя ответчика о том, что при расчете страховых взносов пенсионный орган не мог учитывать и применять Постановление Конституционного суда РФ от 30.11.2016 г № 27-П, поскольку оно вступило в силу с момента публикации, являются несостоятельными.
Ссылка административного ответчика на то обстоятельство, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, может быть принято при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ), суд не принимает во внимание, поскольку при исчислении страховых взносов, подлежащих уплате исходя из расчетной базы (доход - расход), оснований полагать, что у ФИО1 имелась задолженность по страховым взносам за периоды 2014-2016 гг. не имеется.
Указание представителя административного ответчика ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области на пропуск срока на подачу заявления о возврате сумм, суд не принимает во внимание, поскольку согласно представленным сведениям, которые не оспариваются ответчиками, ФИО1 уплатила страховые взносы за 2014 год: в сумме 12005,85 руб. - 14 сентября 2015, 5158,20 руб. - 10 декабря 2015 года, за 2015 год в сумме 25527,34 руб. - 31 марта 2016 года.
Согласно ст. 26 ФЗ РФ № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
ФИО1 подала заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 11533,25 руб. Данные суммы были ею уплачены 10 декабря 2015 года и 31 марта 2016 года. С заявлением о возврате нотариус ФИО1 обратилась 21 ноября 2018 года.
Таким образом, срок для обращения с соответствующим заявлением нотариусом ФИО1 пропущен не был.
Ссылку представителя административного ответчика ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области на то, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли, поэтому расширительное толкование и применение норм налогового законодательства в отношении нотариусов по аналогии с ИП недопустимо, суд не принимает во внимание, поскольку для разрешения настоящего спора она правового значения не имеет.
Суд считает необоснованными доводы ответчика о том, что возврат излишне уплаченных страховых взносов не производится в случае, если страховые взносы учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном учете в системе пенсионного страхования. В соответствии с позицией, выраженной в п. 61 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 36 от 27 сентября 2016 года, суд не вправе признавать обоснованным оспариваемое решение со ссылкой на обстоятельства, не являвшиеся предметом рассмотрения соответствующего органа, изменяя таким образом основания принятого решения.
Согласно ст. 21 Закона № 250-ФЗ от 03 июля 2016 года решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.
Положения статьи 10 Конституции Российской Федерации, п.1 ч. 2, п. 1 ч. 3 ст. 227 КАС не предусматривают полномочия суда по возложения на ответчика обязанности принятия конкретного решения, которое находится в его исключительной компетенции, в связи с чем, требования нотариуса ФИО1 подлежат частичному удовлетворению в части признания незаконным решение № от 27 ноября 2018 года заместителя управляющего ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области П.И.А. о возврате излишне уплаченных страховых взносов, с возложением на ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области обязанности повторно рассмотреть заявления ФИО1 о возврате излишне уплаченных страховых взносов.
В остальной части исковые требования ФИО1 удовлетворению не подлежат.
Исковые требования к УПФР в Бессоновском районе Пензенской области административным истцом не заявлялись, поэтому в удовлетворении иска к УПФР в Бессоновском районе Пензенской области суд отказывает.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.
Признать решение Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области № от 27 ноября 2018 года, принятое заместителем управляющего ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области П.И.А. не соответствующим закону, обязать ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области повторно рассмотреть заявление ФИО1 о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.
В остальной части в удовлетворении исковых требований ФИО1 отказать.
В удовлетворении исковых требований к УПФР в Бессоновском районе Пензенской области отказать.
Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Бессоновский районный суд Пензенской области в течение месяца с даты изготовления мотивированного текста судебного решения, которое изготовлено 22 января 2019 года.
Судья Е.В. Гусарова
