дело № 2а-38/2019 РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
с.Бессоновка 13 февраля 2019 года
Бессоновский районный суд Пензенской области в составе председательствующего судьи Гусаровой Е.В.,
при секретаре Михотиной И.Ф.,
с участием представителя административного истца Мельниченко Н.П., действующей на основании доверенности, представителя ответчика Межрайонной ИФНС №3 по Пензенской области Медковой Е.Е., действующей на основании доверенности № 03-07/00017 от 09 января 2019 года, представителя заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области Королевой А.Г., действующей на основании доверенности № 05-31/00077 от 10 января 2019 года,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Извекова Дмитрия Владимировича к Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области о признании недействительным требования,
У С Т А Н О В И Л:
Извеков Д.В. обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, ссылаясь на следующие обстоятельства:
Он был поставлен на учет в качестве ИП 28 ноября 2012 года под регистрационным номером №. Кроме того он был зарегистрирован в Управлении Пенсионного фонда РФ в Пензенской области в качестве плательщика страховых взносов как ИП за №. Он работников не имел, осуществлял деятельность, находясь на упрощенной системе налогообложения (УСН), объектом налогообложения которой являлись «доходы уменьшенные на расходы» и на специальном налоговом режиме в виде вмененной системы налогообложения (ЕНВД).
Фактически он в 2017 году понес расходы, связанные с извлечением доходов в размере 16 615 492 руб.
Доход за 2017 год составил 1 580 229 руб., из которых: 304 476 руб. - доход на ЕНВД, 1 275 753 (17 891 245-16 615 492 = 1 275 753) - доход на УСН.
Уплата страховых взносов в фиксированном размере 23400 руб. осуществлена поквартально платежами в размере 5 850 руб.:5 850*4 = 23400 руб.
Доход свыше 300 000 руб. составляет: 1 580 229 - 300 000 = 1 280 229 руб.1% страховых взносов: 1 280 229/100=12 802,29 руб.
Указанная сумма была уплачена 25 июня 2018 года.
Обязанность по уплате страховых взносов была исполнена своевременно и в полном объеме.
Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области было выставлено требование № 477769 от 10 июля 2018 года об уплате задолженности в размере 137726,21 руб.
Считает, что Межрайонная ИФНС России №3 по Пензенской области вменяет ему обязанность оплаты взноса с доходов 2017 года без учета понесенных расходов, а именно с суммы 18 195 721 руб.:17 891 245 + 304 476 = 18 195 721 руб.
Согласно расчетам Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области до 01 июля 2018 года он обязан был оплатить страховые взносы за 2017 год с суммы превышения доходов в размере 163 800 руб. вместо оплаченных им 12 802,29 руб.
В 2018 году он осуществил оплату страховых взносов за 2017 года в размере 12 802,29 руб., а также страховых взносов за 2018 год в размере 13 272,50 руб.
Указанные суммы были зачтены Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области в погашение задолженности по уплате страховых взносов за 2017 год с суммы превышения доходов в размере и было выставлено требование № 477769 от 10 июля 2018 года на оплату недоимки в размере 725,21 руб.
Просил суд признать недействительным требование № 477769 от 10 июля 2018 года Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области и взыскать с Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб.
Определением Бессоновского районного суда Пензенской области от 14 декабря 2018 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Пензы.
Административный истец Извеков Д.В. в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещен своевременно и надлежащим образом. От него имеется ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.
Представитель административного истца Мельниченко Н.П. в судебном заседании административное исковое заявление поддержала и подтвердила обстоятельства, изложенные в административном исковом заявлении. Указала, что ранее ИП Извеков Д.В. уплачивал страховые взносы исходя из размера доходов, уменьшенных на расходы. Эти взносы были за 2014, 2015, 2016 годы. Тот факт, что произошла передача к ФНС не является основанием для изменения порядка исчисления дохода для уплаты страховых взносов. Просила удовлетворить исковые требования в полном объеме.
Представитель ответчика Межрайонной ИФНС №3 по Пензенской области Медкова Е.Е. в судебном заседании с административным исковым заявлением не согласилась, суду пояснила, что согласно письму Минфина России от 12 февраля 2018 года №03-15-07/8369 НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распределяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит. Верховным Судом РФ решением от 08 июня 2018 года по делу № АКПИ18-273 отказано в удовлетворении административного искового заявления гражданина о признании недействующим письма Минфина России от 12 февраля 2018 №03-15-07/8369, определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 11 сентября 2018 года указанное решение оставлено без изменения. Верховным Судом РФ отмечено, что к рассматриваемым правоотношениям не может быть применена позиция, отраженная в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30 ноября 2016 года № 27-П, так как предметом конституционного нормоконтроля являлись другие законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Извеков Д.В. с 28 ноября 2012 года по 01 октября 2018 года был зарегистрирован в качестве ИП, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов и специальный налоговый режим в виде вмененной системы налогообложения. Согласно сведениям, имеющимся у налогового органа, заявитель работников не имел. В качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда РФ Извеков Д.В. зарегистрирован 03 декабря 2012 года. Согласно представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доход Извекова Д.В. от предпринимательской деятельности в 2017 году составил 17 897 245 руб. Также предприниматель получил доход, облагаемый ЕНВД за 2017 год в размере 304 476 руб. Совокупный доход составил 18195721 руб. Доход свыше 300000 руб. составляет: 18195721 руб. - 300000 руб. = 17895721 руб. В случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб. за расчетный период в размере, определяемом как - 1 МРОТ: 7 500 руб. (на 2017 год) х 26% х 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб. Так как у ИП Извекова Д.В. сумма к уплате страховых взносов составила 202357,21 руб. и превысила 8 МРОТ, то сумма к уплате страховых взносов составляет 163800 руб. Заявителем самостоятельно уплачена страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 26 074,79 руб. В связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный НК РФ срок заявителю направлено требование № 477769 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафы, процентов по состоянию на 10 июля 2018 года, которым предложено погасить образовавшуюся задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 137 725,21 руб. в срок до 07 августа 2018 года. Полагает, что инспекцией правомерно выставлено требование № 477769 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 10 июля 2018 года. Кроме того, 08.09.2018 года Извеков Д.В. снят с налогового учета в Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области. Пояснила, что истец в настоящее время в связи со сменой места жительства состоит на учете в Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Пензы. Просила в удовлетворении исковых требований отказать.
Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области Королева А.Г. в судебном заседании с исковыми требованиями не согласилась и суду пояснила, что согласно представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год доход ИП Извекова Д.В. от предпринимательской деятельности составил 17 891 245 руб. Также предприниматель получил доход, облагаемый ЕНВД за 2017 год, в размере 304 476 руб. Совокупный доход составил 18 195 721 руб. В связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный НК РФ срок заявителю направлено требование №477769 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 10 июля 2018 года, которым заявителю предложено погасить образовавшуюся задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 137 725,21 руб. в срок 07 августа 2018 года. Жалоба истца на выставление указанного требования решением Управления от 14 сентября 2018 года № 06-09/138 оставлена без удовлетворения. Заявитель указывает, что при исчислении страховых взносов необходимо учитывать не только размер полученного дохода, но и расходов, понесенных при осуществлении предпринимательской деятельности. В подтверждение своих доходов заявитель ссылается на правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Постановлении от 30 ноября 2016 №27-П. Данный довод заявителя является неправомерным. Оснований для удовлетворения исковых требований не имеется, просила в удовлетворении исковых требований Извекова Д.В. отказать.
Представитель заинтересованного лица Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Пензы в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещены своевременно и надлежащим образом. От начальника поступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя инспекции. 10 января 2019 года в суд поступил отзыв, в котором указывается на то, что Извеков Д.В. с 28 ноября 2012 года по 01 октября 2018 года был зарегистрирован в качестве ИП, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и специальный налоговый режим в виде вмененной системы налогообложения. Согласно сведениям, имеющимся у налогового органа, заявитель работников не имел. В качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда РФ Извеков Д.В. зарегистрирован 03 декабря 2012 года. Согласно представленной налоговой декларации по налогу, уплаченному в связи с применением УСН, доход Извекова Д.В. от предпринимательской деятельности составил 17 897 245 руб. Также предприниматель получил доход, облагаемый ЕНВД за 2017 год, в размере 304 476 руб. Совокупный доход составил 18 195 721 руб. ИП Извековым Д.В. уплата фиксированных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование произведена в установленный законодательством срок - до 31 декабря 2017 года. В связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный НК РФ срок заявителю направлено требование № 477769 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 10 июля 2018 года, которым предложено погасить образовавшуюся задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 137 725,21 руб. в срок до 07 августа 2018 года. Таким образом, инспекцией правомерно выставлено требование №477769 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 10 июля 2018 года.
В соответствии со ст. 150КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.
Выслушав стороны, исследовав материалы дела и оценив все доказательства в их совокупности, суд приходит к нижеследующему:
Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), заявитель, являющийся индивидуальным предпринимателем, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признается плательщиком страховых взносов.
Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено даннойстатьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.
Пункт 9 статьи 430 НК РФ определяет, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (подпункт 3).
В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
Ответчик указывает, что доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предпринимателя, применяющими УСН, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок, выраженная в суммовом выражении, без учета расходов.
Между тем налоговыми органами не учтено, что установленный НК РФ порядок исчисления и уплаты страховых взносов аналогичен действовавшему до 01 января 2017 года порядку, установленному Федеральным законом от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.16 № 27-П (далее - Постановление № 27-П) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
В данном случае спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, а ранее перечисленными в пункте 2 части
1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24 февраля 1998 года № 7-П, обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.
Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс Российской Федерации признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (постановление от 13.03.08 № 5-П).
В силу положений статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Статьей 346.16 НК РФ установлены расходы, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года №27-П правовая позиция подлежит применению и в данной ситуации.
Признание утратившим силу Закона № 212-ФЗ и введение в действии с 01.01.17 главы 34 Кодекса не изменили ранее действовавший порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.
Следовательно, правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, выраженная в постановлении от 24 февраля 1998 года № 7-П, применительно к порядку определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит применению и к плательщикам страховых взносов, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вследствие одинакового правового регулирования.
В судебном заседании с достоверностью установлено, что Извеков Д.В. с 28 ноября 2012 года по 01 октября 2018 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и специальный налоговый режим в виде вмененной системы налогообложения.
Как установлено в судебном заседании Извеков Д.В. работников не имел.
В качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда РФ Извеков Д.В. зарегистрирован 03 декабря 2012 года.
Согласно представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доход Извекова Д.В. от предпринимательской деятельности за 2017 год составил 17 897 245 руб. Также Извеков Д.В. получил доход, облагаемый ЕНВД за 2017 год в размере 304 476 руб., что в совокупности составил 18195721 руб. Доход свыше 300000 руб. составляет 17895721 руб. (18195721 руб. - 300000 руб.).
В судебном заседании установлено и не оспаривается сторонами, что Извеков Д.В. на момент выставления требования уплатил страховые взносы за 2017 год в полном объеме, исходя из размера дохода, уменьшенного на величину расходов.
ИП Извекову Д.В. было предложено по требованию № 477769 доплатить 137 725 руб. 21 коп., исходя из определения дохода без уменьшения на расходы.
При таких обстоятельствах суд находит требование № 477769 от 10 июля 2018 года «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов», вынесенное Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области, не соответствующим законодательству о налогах и сборах и нарушающим права заявителя.
Доводы Инспекции и Управления о неприменении к спорным правоотношениям Постановления Конституционного Суда РФ № 27-П являются ошибочными.
Ссылка Инспекции и Управления на письмо Минфина РФ от 12 февраля 2018 года № 03-15-07/8369 и решение ВС РФ от 08 июня 2018 № АКПИ18-273 не принимается судом во внимание, поскольку предметом рассмотрения Верховного Суда Российской Федерации по указанному выше делу являлись не положения законодательных актов о порядке исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а наличие у письма Минфина РФ от 12 февраля 2018 года № 03-15-07/8369 нормативных свойств и его соответствие действительному смыслу разъясняемых им нормативных положений.
Принимая во внимание изложенное, суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Извекова Дмитрия Владимировича удовлетворить.
Признать недействительным требование «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 477769 от 10 июля 2018 года, вынесенное Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пензенский областной суд через Бессоновский районный суд Пензенской области в течение месяца с даты изготовления мотивированного текста судебного решения, которое изготовлено 18 февраля 2019 года.
Судья Е.В. Гусарова
