РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
1 августа 2023 года город Балтийск
Балтийский городской суд Калининградской области в лице судьи Дуденкова В.В.
при секретаре судебного заседания Кожевниковой М.Х.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-306/2023 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к Бабаянцу Александру Сумбатовичу о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени за просрочку уплаты налога,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Калининградской области обратилось в районный суд с административным иском к Бабаянцу А.С. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 24 190 рублей и пени за просрочку уплаты этого налога в размере 404 рублей 58 копеек, недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 26 апреля 2021 года в размере 2 718 рублей, по сроку уплаты 25 октября 2021 года в размере 4 282 рублей. Свои требования административный истец обосновал тем, что в 2020 и 2021 годах Бабаянц А.С. как адвокат являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – "НК РФ"). Несмотря на представление декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год со сведениями об исчисленном налоге на доходы физических лиц в размере 24 190 рублей, Бабаянц А.С. не уплатил в срок до 15 июля 2021 года налог на доходы физических лиц за 2020 год в указанном размере. По сведениям, содержащимся в декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год, административным ответчиком исчислены авансовые платежи к уплате в бюджет в размере 2 778 рублей по сроку уплаты 26 апреля 2021 года и в размере 20 747 рублей по сроку уплаты 25 октября 2021 года. Бабаянцом А.С. частично внесён авансовый платёж по сроку уплаты 25 октября 2021 года в размере 16 465 рублей. Административный ответчик добровольно не исполнил в назначенный срок требования об уплате налога № № от 02.10.2021 и № № от 03.06.2022. Мировым судьёй 1-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области 18 и 19 октября 2022 года были отменены судебные приказы о взыскании с Бабаянца А.С. недоимок по налогу на доходы физических лиц за 2020 и 2021 годы и пени за просрочку уплаты этого налога за 2020 год.
В административном исковом заявлении начальник правового отдела № 2 УФНС России по Калининградской области Тен Д.И. просил рассмотреть административное дело в отсутствие представителя административного истца (л.д. 4).
Административный ответчик Бабаянц А.С. подал заявление от 25.07.2023, в котором просил провести судебное разбирательство в своё отсутствие, полностью не признал предъявленный административный иск в связи с отсутствием недоимок по налогу на доходы физических лиц за 2020 и 2021 годы (л.д. 168).
Проверив доводы, изложенные в административном исковом заявлении, и исследовав письменные доказательства, суд находит административный иск УФНС России по Калининградской области подлежащим частичному удовлетворению по следующим мотивам.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу части первой статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
Пунктом 3 статьи 13 НК РФ предусмотрено, что к федеральным налогам относится налог на доходы физических лиц.
Как следует из пункта 1 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 58 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 207 НК РФ предусмотрено что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со статьёй 227 НК РФ производят адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 НК РФ.
Как следует из пункта 3 статьи 227 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учётом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Согласно подпункту 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, включает в себя основную налоговую базу по иным доходам физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ.
Абзацем первым пункта 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 статьи 210 НК РФ), с учётом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
В случае, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля указанной суммы налоговых баз (подпункт 1 пункта 1 статьи 225 НК РФ).
В силу абзаца второго пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов в случае, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.
В соответствии с пунктом 5 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьёй 229 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 229 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
Налоговым периодом признаётся календарный год (статья 216 НК РФ).
Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учётом положений статьи 227 НК РФ, уплачивается по месту учёта налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
В силу пункта 3 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учётом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
В соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.
Пунктом 8 статьи 227 НК РФ предусмотрено, что авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода. Если на момент уплаты авансового платежа в бюджет сумма авансового платежа, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы авансового платежа, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы авансового платежа в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно.
Из материалов административного дела (л.д. 15–17) следует, что в 2020 и 2021 годах Бабаянц Александр Сумбатович осуществлял деятельность в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет, на территории Калининградской области под регистрационным номером №.
27 апреля 2021 года Бабаянц А.С. представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2020 год, на основании которой был исчислен налог на доходы физических лиц за 2020 год, уплачиваемый в соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ, в размере 12 095 рублей, исходя из налоговой ставки 13% и налоговой базы, равной 93 040 рублям 50 копейкам и определённой с учётом расходов, принимаемых в уменьшение полученных доходов (л.д. 37–39, 64–68).
28 апреля 2022 года Бабаянц А.С. представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2021 год, на основании которой был исчислен налог на доходы физических лиц за 2021 год, уплачиваемый в соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ, в размере 22 821 рубля, исходя из налоговой ставки 13% и налоговой базы, равной 175 548 рублям 40 копейкам и определённой с учётом расходов, принимаемых в уменьшение полученных доходов. При этом в строках 080, 100, 130, 160 Раздела 1 этой декларации указаны соответственно сумма авансового платежа, подлежащая уплате за первый квартал 2021 года, в размере 2 718 рублей, сумма авансового платежа, подлежащая уплате за полугодие 2021 года, в размере 5 588 рублей, сумма авансового платежа, подлежащая уплате за девять месяцев 2021 года, в размере 20 747 рублей, сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период (2021 календарный год), в размере 2 074 рублей (л.д. 34–36).
Следовательно, Бабаянц А.С. являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 227 НК РФ за налоговые периоды 2020, 2021 годов и обязан был уплатить налог на доходы физических лиц в исчисленных с учётом авансовых платежей размерах в бюджет в сроки не позднее 15 июля 2021 года и не позднее 15 июля 2022 года соответственно.
Кроме того, в соответствии с пунктом 8 статьи 227 НК РФ административный ответчик должен был уплатить авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в следующие сроки: по итогам первого квартала – не позднее 25 апреля 2021 года, по итогам девяти месяцев 2021 года – не позднее 25 октября 2021 года.
Доказательств, подтверждающих наличие у Бабаянца А.С. льгот по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 и 2021 годы стороны суду не представили, а из материалов административного дела указывающих на это обстоятельств не усматривается.
Несмотря на это, в установленные законом сроки Бабаянц А.С. как адвокат не уплатил в соответствующий бюджет налог на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 227 НК РФ за 2020 и 2021 годы в требуемых размерах.
Пунктом 2 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.
Поскольку в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, Бабаянц А.С. не исполнил надлежащим образом (в требуемых размерах) обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 и 2021 годы, налоговые органы передали ему через личный кабинет налогоплательщика следующие требования: 1) № № от 02.10.2021 с извещением о наличии по состоянию на 2 октября 2021 года недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 24 190 рублей, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 18 ноября 2021 года; 2) № № от 03.06.2022 с извещением о наличии по состоянию на 3 июня 2022 года недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 29 053 рублей, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 20 июля 2022 года (л.д. 18–22).
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счёта налогоплательщика (со счёта иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нём достаточного денежного остатка на день платежа.
Из документов ПАО Сбербанк, представленных административным истцом (л.д. 62, 63), следует, что 24 декабря 2021 года Бабаянц А.С. уплатил через устройство самообслуживания со счёта своей банковской карты № № в безналичном порядке денежные средства в сумме 12 095 рублей на лицевой счёт Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области в УФК по Калининградской области в качестве налога на доходы физических лиц за 2020 год согласно декларации формы 3-НДФЛ.
Согласно части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Вступившим в законную силу решением Балтийского городского суда Калининградской области от 27.04.2023 по административному делу № №, имеющим преюдициальное значение для настоящего административного дела, установлено, что Бабаянц А.С. в период с 22 июня 2022 года по 11 марта 2023 года полностью погасил недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 22 821 рубля (л.д. 144–147).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога в случаях, предусмотренных НК РФ.
Проанализировав содержание первичной налоговой декларации формы 3-НДФЛ, поданной 27 апреля 2021 года, и уточнённой налоговой декларации формы 3-НДФЛ, поданной 6 июля 2023 года, суд делает вывод о том, что Бабаянц А.С. должен был уплатить налог на доходы физических лиц за 2020 год в соответствии со статьёй 227 НК РФ в размере 12 095 рублей, а не в размере 24 190 рублей, как ошибочно полагал административный истец.
При заполнении как первичной, так и уточнённой декларации формы 3-НДФЛ административный ответчик ошибочно указал в строке 040 Раздела 1 сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 12 095 рублей, поскольку в этой сроке должна быть указана сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, за исключением сумм налога, уплачиваемого в соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ, которые указываются в строках 080, 100, 130, 160 Раздела 1 налоговой декларации формы 3-НДФЛ.
Указание налогоплательщиком суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет в соответствии со статьёй 227 НК РФ, в строке 160 Раздела 1 и в строке 150 Раздела 2 налоговой декларации формы 3-НДФЛ, исключает необходимость повторного указания этой же суммы налога в строке 040 Раздела 1 налоговой декларации формы 3-НДФЛ.
Из этого следует, что Бабаянц А.С. исполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в требуемом размере (12 095 рублей) 24 декабря 2021 года, то есть с нарушением срока, установленного абзацем первым пункта 6 статьи 227 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 72 и пункту 1 статьи 75 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться пеней, которой признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (пункт 2 статьи 75 НК РФ).
В силу пунктов 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
С учётом пределов требований административного истца расчёт пени, подлежащей взысканию с Бабаянца А.С. за нарушение срока уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год, имеет следующий вид:
Основа начисления пени (недоимка по налогу) | Ставка банка России (годовых) | Период просрочки уплаты недоимки | Продолжительность периода просрочки уплаты налога | Сумма пени |
12 095 руб. | 5,5% | с 16.07.2021 по 25.07.2021 | 10 дней | 22,17 руб. |
12 095 руб. | 6,5% | с 26.07.2021 по 12.09.2021 | 49 дня | 128,41 руб. |
12 095 руб. | 6,75% | с 13.09.2021 по 01.10.2021 | 19 дней | 51,71 руб. |
ИТОГО: | 202,29 руб. |
Следовательно, с Бабаянца А.С. должна быть взыскана пеня за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год за период с 16 июля по 1 октября 2021 года в размере 202 рублей 29 копеек.
Что касается требования административного истца о взыскании с Бабаянца А.С. недоимок по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц за первый квартал 2021 года в размере 2 718 рублей и за девять месяцев 2021 года в размере 4 282 рублей, то оно не подлежит удовлетворению ввиду необоснованности.
Из содержания пункта 8 статьи 227 НК РФ и порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утверждённого приказом ФНС России от 15.10.2021 № №, следует, что суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц исчисляются и указываются в строках 080, 100, 130 Раздела 1 налоговой декларации формы 3-НДФЛ нарастающим итогом. При этом суммы всех исчисленных и уплаченных авансовых платежей обязательно учитываются при исчислении суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате на налоговый период (календарный год) и указываемой в строке 160 Раздела 1 и в строке 150 Раздела 2 налоговой декларации формы 3-НДФЛ.
Административный ответчик исчислил налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 22 821 рубля нарастающим итогом с учётом всех ранее исчисленных авансовых платежей, вошедших в окончательную сумму налога, подлежащую уплате за весь налоговый период.
Поскольку налог на доходы физических лиц за 2021 года в размере 22 821 рубля полностью уплачен Бабаянцем А.С., повторное взыскание авансовых платежей по этому налогу за первый квартал и девять месяцев 2021 года противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах и не допустимо.
С учётом всех установленных обстоятельств, проанализировав приведённые в решении нормы материального права и оценив исследованные доказательства в совокупности, суд приходит к окончательному выводу о том, что с Бабаянца А.С. подлежит взысканию в доход соответствующего бюджета пеня за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год за период с 16 июля по 1 октября 2021 года включительно в размере 202 рублей 29 копеек, и частично удовлетворяет административный иск УФНС России по Калининградской области.
Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 175–180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
удовлетворить административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области частично.
Взыскать с Бабаянца Александра Сумбатовича <......> зарегистрированного по месту жительства по адресу: <......> (код ОКТМО 27705000), в соответствующий бюджет пеню за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год (КБК 18210102020012100110) за период с 16 июля по 1 октября 2021 года включительно в размере 202 (двухсот двух) рублей 29 копеек.
Отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области в удовлетворении остальной части заявленных требований.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Калининградского областного суда через Балтийский городской суд Калининградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Балтийского городского суда
Калининградской области В.В. Дуденков
Мотивированное решение изготовлено 15 августа 2023 года.
