Дело №2а-66/2020Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
<дата> г.Арзамас
Арзамасский городской суд Нижегородской области в составе:
председательствующего судьи Фиминой Т.А.,
при секретаре Кутаевой Е.М.,
с участием представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Нижегородской области по доверенности
административного ответчика ФИО1
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Нижегородской области к ФИО1о взыскании задолженности
у с т а н о в и л:
Межрайонная ИФНС России №1 по Нижегородской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности указывая, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области и в соответствии со ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации и обязана платить установленные законом налоги и сборы.
В соответствии со ст.207 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц.
Согласно ст.209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Статьей 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога производят физические лица, исходя из сумм, полученных от источников в Российской Федерации. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 указанной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. В пункте 3 статьи 228 Налогового кодекса установлено, что такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ, срок предоставления такой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).
Налогоплательщиком в <дата> получен доход от продажи 1/2 доли квартиры, находящейся в общей долевой собственности, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 662500 руб., поэтому у нее возникла обязанность представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за <дата> (период владения <дата>.). Срок предоставления такой декларации, в соответствии с нормой п.1 ст.229 НК РФ не позднее 30 апреля следующего года.
Налогоплательщиком в соответствии с вышеуказанной нормой <дата>. была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <дата>. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно представленной декларации составила 0 руб.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 Налогового кодекса РФ, не превышающем в целом 1 000 000 руб. (пп.1 п.2 ст.220 НК РФ).
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (пп.3 п.2 ст.220 НК РФ).
Освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п.17.1 ст.217 и п. 2 ст.217.1 НК РФ).
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 НК РФ (п.4 ст.217.1 НК РФ).
Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до <дата>., минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п.17.1 ст.217 НК РФ в предыдущей редакции, п.3 ст.4 Федерального закона от 29.11.2014 N382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (пп.3 п.2 ст.220 НК РФ).
Следовательно, при продаже квартиры как единого объекта в отношении доли в квартире, находившейся в собственности налогоплательщиков менее минимального предельного срока, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме дохода от продажи квартиры пропорционально его доле, но не превышающей 1 000 000 руб. (Письмо Минфина России от 24.12.2018 N 03-04-05/93998).
Таким образом, при продаже квартиры общей стоимостью 1 325 000 руб., принадлежащей в долевой собственности двум физическим лицам, возникает доход у каждого физического лица -662 500 руб. Физические лица, которые владеют долями менее пяти лет, имеют право на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. с учетом своей доли в праве собственности, то есть в размере 500 000 руб.
В соответствии с нормами ст.88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой было вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от <дата>. Решением № был доначислен налог на доходы физических лиц за <дата>. Расчет суммы налога на доходы физических лиц: (662 500 - 500 000)*13% = 21125 руб., где:
- 662 500 руб.-сумма дохода, полученная от продажи 1/2 доли квартиры, находящейся в общей долевой собственности, расположенной по адресу: <адрес> (период владения <дата>.).
- 500 000 руб. - имущественный налоговый вычет,
- 13 % - ставка налога.
В соответствии с п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. не позднее <дата>.
Должнику было выставлено требование № от <дата>., с предложением уплатить сумму задолженности в добровольном порядке, которое должником не исполнено.
Межрайонная ИФНС России №1 по Нижегородской области в порядке ст.48 НК РФ обратилась к мировому судье судебного участка № Арзамасского судебного района Нижегородской области с заявлением о выдаче судебного приказа на сумму 21 125,00руб.
Мировым судьей судебного участка № Арзамасского судебного района Нижегородской области был вынесен судебный приказ № от <дата>. о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 21 125,00руб., однако по заявлению ФИО1 <дата> мировым судьей судебного участка № Арзамасского судебного района Нижегородской области было вынесено определение об отмене судебного приказа.
Межрайонная ИФНС России №1 по Нижегородской области просит суд взыскать со ФИО1 налог на доходы физических лиц за <дата> в размере 21 125,00 руб.
В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Нижегородской области пол доверенности административный иск поддержала.
В судебном заседании административный ответчик ФИО1 с административным иском не согласилась.
Выслушав представителя административного истца, административного ответчика, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно ст.57 Конституции РФ- каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Аналогичное положение содержится в ч.1 ст.3 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
На основании ч.1 ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
В силу п.4, п.6 ст.69 НК РФ-требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
На основании ст.207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст.209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п.2 ч.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
На основании п.17.1 ст.217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период:
от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса;
от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствие с п.3 ст.217.1 НК РФ, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
В соответствии с требованиями ч.2 ст.228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
Согласно ч.3 ст.228 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
На основании ч.1 ст.229 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст.216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Согласно п.п.2 ч.1 ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе: проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.7 ст.101 НК РФ).
В судебном заседании установлено следующее.
Согласно договора купли -продажи квартиры от <дата>. ФИО1 и С.В.Т. продали А.<адрес>, находящуюся в общей долевой собственности, за 1 325 000 руб.
При этом, ФИО1 1/2 доля в праве принадлежала на основании договора дарения, заключенного между С.В.Т. и ФИО1 <дата>., право зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Нижегородской области, о чем в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним <дата>. сделана запись регистрации №, а С.В.Т. 1/2 доля в праве принадлежала на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию, право зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Нижегородской области, о чем в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним <дата>. сделана запись регистрации №.
ФИО1 <дата>. была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <дата>. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно представленной декларации составила 0 руб. В декларации налогоплательщиком отражен доход, полученный от продажи квартиры в сумме 662500 руб. и заявлен имущественный налоговый вычет в пределах 1 000 000 руб.
По результатам проведенной камеральной проверки был составлен акт № от <дата>., согласно которому проверкой было установлено, что по договору купли-продажи от <дата>. была продана квартира за 1 325 000 руб., имущественный налоговый вычет заявлен в размере 1/2 доли - 662 500 руб., следовало -500 000 руб., в результате чего налоговая база составляет 162 500 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 21 125 руб.
Акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены ФИО1 <дата>., что подтверждается списком почтовых отправлений с отметкой почты России.
Материалы налоговой проверки были рассмотрены заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области в отсутствие ФИО1
По результатам рассмотрения принято решение от <дата>№ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением № был доначислен налог на доходы физических лиц за <дата>. Расчет суммы налога на доходы физических лиц: (662 500 - 500 000)*13% = 21 125 руб., где:
- 662 500 руб. - сумма дохода, полученная от продажи 1/2 доли квартиры, находящейся в общей долевой собственности, расположенной по адресу: <адрес> (период владения <дата>.).
- 500 000 руб. - имущественный налоговый вычет,
- 13 % - ставка налога.
Решение было направлено ФИО1 <дата>., что подтверждается списком почтовых отправлений с отметкой почты России.
Указанное решение ФИО1 не обжаловалось.
В соответствии с п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. не позднее <дата>
<дата> ФИО1 заказным письмом по месту регистрации по месту жительства было направлено в соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ требование № от <дата>. об уплате налога на доходы физических лиц за <дата>. в срок до <дата>.
В соответствии со ст.69 Налогового Кодекса РФ ФИО1 считается получившей требование об уплате налога.
Сведений о том, что начисленный налог ответчиком уплачены, ответчиком суду не представлено. Возражений по расчету задолженности от административного ответчика не поступало.
В соответствии со ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
Как усматривается из материалов дела, срок исполнения требования № от <дата>. установлен до <дата>., следовательно, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением не позднее <дата>.
Как следует из материалов дела, Межрайонная ИФНС России №1 по Нижегородской области обратилась к мировому судье судебного участка № Арзамасского судебного района Нижегородской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании указанной выше налоговой задолженности <дата>. Таким образом, срок для обращения с заявлением налоговым органом не нарушен.
Мировым судьей судебного участка № Арзамасского судебного района Нижегородской области <дата>. был вынесен судебный приказ № о взыскании со ФИО1 указанной задолженности.
<дата>г. мировым судьей судебного участка № Арзамасского судебного района Нижегородской области было вынесено определение об отмене судебного приказа.
В соответствие с ч.3 ст.48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
<дата> Межрайонная ИФНС России №1 по Нижегородской области обратилась в Арзамасский городской суд Нижегородской области с административным исковым заявлением.
Таким образом, срок для обращения в Арзамасский городской суд налоговым органом не пропущен.
Доводы административного ответчика о том, что каждый из продавцов своей доли указанной квартиры имеет право на налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. является несостоятельными.
В силу подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
При этом согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 НК РФ).
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 НК РФ (п.4 ст.217.1 НК РФ).
Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до <дата>., минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п.17.1 ст.217 НК РФ в предыдущей редакции, п.3 ст.4 Федерального закона от 29.11.2014 N382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
В Определение Конституционного Суда РФ от 2 ноября 2006 г. N 444-О "По жалобе Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации на нарушение конституционных прав гражданки А.И. положением подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что Налоговый кодекс Российской Федерации в целях регулирования налоговых отношений, возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых вычетов на имущество, находящееся в общей (долевой или совместной) собственности, специально оговаривает случаи реализации и приобретения такого имущества, закрепляя положение о том, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности либо в соответствии с их письменным заявлением при приобретении жилого дома или квартиры в совместную собственность).
Из разьяснений, которые были даны в письме Минфина России от 24.12.2018г. №03-04-05/93998 следует, что в случае если предметом договора купли-продажи является квартира, находящаяся в общей долевой собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета, установленная подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, распределяется между всеми совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на указанную квартиру.Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Определяя порядок распределения между совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности, размера имущественного налогового вычета, положения подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что при реализации такого имущества размер имущественного налогового вычета распределяется между его совладельцами пропорционально их доле, а при приобретении имущества в общую долевую собственность - в соответствии с их долей (долями) собственности.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, при этом оно может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность); общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона; общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором (пункты 1 - 4 статьи 244); участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества; при недостижении участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них участник долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества (пункты 2 и 3 статьи 252); распоряжение общим имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников, однако каждый участник общей долевой собственности вправе самостоятельно распорядиться своей долей в праве общей собственности с соблюдением правил о преимущественном праве покупки, которым обладают другие участники долевой собственности (статья 246); размер долей сособственников имеет значение для определения их имущественных отношений как при распределении доходов, полученных от использования имущества, находящегося в долевой собственности, так и при несении расходов по его содержанию (статьи 248 и 249).
Из приведенных законоположений следует, что в Гражданском кодексе Российской Федерации под долей понимается не доля в имуществе, а доля в праве общей долевой собственности.
По смыслу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, граждане вправе продавать жилые помещения, являющиеся как единым объектом права общей долевой собственности, так и выделенными из них в натуре долями, признаваемыми объектом индивидуальной, а не общей долевой собственности, и получать при этом право на имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей (при нахождении имущества в собственности менее трех лет).
Тем самым Налоговый кодекс Российской Федерации не исключает возможность как продажи жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности в качестве единого объекта, так и продажи реальной выделенной доли в этой недвижимости (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), а также продажи доли в праве общей долевой собственности на указанную недвижимость. При этом право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи.
Поскольку доля в праве на объект недвижимости (в данном случае - объект жилой недвижимости) по своим фактическим характеристикам, по своей ценности значительно отличается от не разделенного на доли права на такой же объект, который можно индивидуализировать и определить как самостоятельный объект права собственности, суммы имущественного налогового вычета могут различаться в зависимости от того, что именно продает налогоплательщик - целое жилое помещение, выделенную в нем долю в натуре или его долю в праве общей долевой собственности и, соответственно, за продажу чего он рассчитывает на имущественный налоговый вычет.
По смыслу приведенных законоположений, имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, из чего следует, что в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, т.е. в размере до 1 000 000 рублей, каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена.
Принимая во внимание обстоятельства дела и положения приведенных выше правовых норм, поскольку квартира, находившаяся в общей долевой собственности ФИО1 и С.В.Т. менее трех лет, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
В соответствии с ч.1 ст.14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.
Дав оценку установленным по делу обстоятельствам, суд, учитывая требования закона, регулирующего данные правоотношения, установив, что требования закона об уплате налога ответчиком не исполнены, приходит к выводу о взыскании с административного ответчика ФИО1 в пользу административного истца Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области налога на доходы физических лиц за <дата> в размере 21 125 руб.
В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ суд взыскивает с административного ответчика госпошлину в доход местного бюджета в размере 833 руб. 75 коп.
Руководствуясь ст.ст.175,178-180 КАС РФ, суд
р е ш и л:
Взыскать со ФИО1, проживающей по адресу <адрес> пользу Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области:
-налог на доходы физических лиц за <дата>. в размере 21 125 руб.
Взыскать со ФИО1 госпошлину в доход местного бюджета 833 руб. 75 коп.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Нижегородский областной суд через Арзамасский городской суд в течение месяца со дня его составления в окончательной форме.
Судья Т.А.Фимина
