Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
г. Арсеньев 28 сентября 2020 г.
Арсеньевский городской суд Приморского края в составе судьи Митрофанова А. Д.,
при секретаре Попович Г. В.,
с участием представителя административного истца Казаку Георгия Васильевича Юрченко Д. А.,
представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю Каспирович Н. И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в Арсеньевском городском суде административное дело № 2 »а» - 677/20 по административному исковому заявлению представителя административного истца Казаку Георгия Васильевича Юрченко Д. А. к Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю об оспаривании решения налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченного налога № от ДД.ММ.ГГГГ.,
У С Т А Н О В И Л:
Представитель административного истца Казаку Г. В. Юрченко Д. А. обратился в суд с вышеназванным административным исковым заявлением, в котором указано, что ДД.ММ.ГГГГ истец подал в Межрайонную ИФНС России № 4 по Приморскому краю заявление о проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням штрафам, процентам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ им получен акт совместной сверки указанных расчетов, в котором он обнаружил, что имеется переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН), в размере 347856 руб.
ДД.ММ.ГГГГ он обратился к ответчику с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в данной сумме.
Решением № от ДД.ММ.ГГГГ ему было отказано в возврате налога со ссылкой на то, что переплата по данному налогу была произведена более чем 3 г. назад, согласно, платежных поручений № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ он направил в УФНС РФ по Приморскому краю жалобу на данное решение. В решении УФНС РФ по Приморскому краю от ДД.ММ.ГГГГ было указано на не сданные им налоговые декларации за 2012 и 2013, что спорная сумма не является переплатой.
ДД.ММ.ГГГГ ответчик вручил представителю истца письмо о необходимости предоставления налоговой декларации за 2012. На данное обращение им был дан ответ, что такая обязанность у него отсутствует, и истекли сроки хранения данных документов.
Своевременного надлежащего извещения налоговым органом Казаку Г. В. не получал.
3- летний срок обращения в суд следует исчислять с ДД.ММ.ГГГГ
Доводы УФНС РФ по Приморскому краю являются не состоятельными, в силу, отсутствия причинно – следственной связи между неподачей деклараций и правом истца на возврат излишне уплаченных средств.
Он просил признать решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю недействительным, обязать ее возвратить Казаку Г. В. излишне уплаченные налоги в сумме 347856 руб., взыскать с нее судебные расходы по уплате государственной пошлины, в размере 300 руб.
В судебном заседании представитель административного истца Казаку Г. В. Юрченко Д. А. требования искового заявления поддержал, подтвердив его доводы.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю Каспирович Н. И. иск не признала и пояснила, что Казаку Г. В. состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, как индивидуальный предприниматель с основным видом деятельности – производство прочих отделочных и завершающих работ.
В целях налогообложения он применял специальный налоговый режим– упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» (УСН).
Авансовые платежи по УСН за 1 квартал 2012 г., в размере 223382 руб. и за 6 мес. 2012 г. – в размере 124474 руб. произведены им, соответственно, ДД.ММ.ГГГГ по платежному поручению № и ДД.ММ.ГГГГ по платежному поручению №.
Налоговая декларации за 2012 и 2013 г. г. им представлено не были.
ДД.ММ.ГГГГ истец закрыл расчетный счет в филиале «Хабаровский» АО «Альфа – банк». Согласно выписке банка по расчетному счету его доход за 2012 г. составил 6613595 руб. Предполагаемая сумма налога по УСН, подлежащая уплате за 2012 составила 396815 руб. 70 коп.
Т. к. Казаку Г. В. налоговые декларации не представлены, отсутствуют доказательства, подтверждающие переплату по УСН, в размере 347856 руб.
ДД.ММ.ГГГГ истец обращался в налоговую инспекцию за справкой о состоянии расчетов с бюджетом. На основании обращения была сформирована справка № о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. У него имелась сумма незачетной переплаты по УСН, в размере 347856 руб. и налогу на доходы физических лиц, в размере 1000 руб., которая вручена ему ДД.ММ.ГГГГДД.ММ.ГГГГ налоговым органом на основании заявления налогоплательщика принято решение о зачете налога на доходы физических лиц, в размере 1000 руб.
Казаку Г. В. ДД.ММ.ГГГГ обратился в налоговый орган с заявлением о проведении совместной сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам на ДД.ММ.ГГГГ Согласно акта сверки № ЗП 727 по состоянии на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика имелась сумму излишне уплаченного налога по УСН, в размере 347856 руб., в связи, с чем он ДД.ММ.ГГГГ обратился с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. Решением №ДД.ММ.ГГГГ г. в возврате излишне уплаченного налога по УСН отказано, на основании п. 7 ст. 78 НК РФ, в связи с истечением 3 лет со дня уплаты указанной суммы.
Т. к. Казаку Г. В. налоговые декларации не представлены, отсутствуют доказательства, подтверждающие переплату по УСН, в размере 347856 руб.
Кроме того, истец не предоставлял расчет авансового платежа подлежащего уплате налога по истечении 9 мес. 2012 г.
Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, полагает, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению.
Согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ., административный истец был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ по основному виду деятельности «Производство прочих отделочных и завершающих работ». Как индивидуальный предприниматель он прекратил деятельность ДД.ММ.ГГГГ
Согласно Автоматической информационной системы Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю, Казаку Г. В. являлся плательщиком единого налога УСН. ДД.ММ.ГГГГ им уплачен налог, в размере 223382 руб. по платежному поручении № от ДД.ММ.ГГГГ, а ДД.ММ.ГГГГ г. - в размере 124474 руб. по платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ.
Им подавалась декларация по УСН 24. 04. 2012 г., на сумму налога 198282 руб.
Ему ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком направлялась справка № о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ
Согласно заявления представителя Казаку Г. В. административному ответчику, поступившему ДД.ММ.ГГГГ., он просил провести совместную сверку по налогам, сборам, пеням и штрафам на ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ., по налогу УСН у Казаку Г. В. имеется положительное сальдо, в размере 347856 руб.
Согласно заявления Казаку Г. В. о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поступившего административному ответчику ДД.ММ.ГГГГ., он просил вернуть излишне уплаченный налог, в размере 347856 руб.
Согласно решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю, Казаку Г. В. отказано в возврате налога по УСН, т. к. заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.
Согласно жалобе представителя Казаку Г. В. на решение налогового органа, он просил УФНС РФ по Приморскому краю признать решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю недействительным, обязать вернуть ее излишне уплаченные налоги, в размере 347856 руб.
Согласно решения УФНС РФ по Приморскому краю от ДД.ММ.ГГГГ, данная жалоба оставлена без удовлетворения, т. к. истребуемая сумма не является переплатой по УСН.
В соответствии со справкой Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю от ДД.ММ.ГГГГ камеральной проверкой от ДД.ММ.ГГГГ лицевого счета Казаку Г. В. установлено, что им не представлялись декларации по УСН.
Согласно выписки с расчетного счета административного истца в филиале «Хабаровский» ОАО «Альфа – банк», им получена в период с ДД.ММ.ГГГГ г. по ДД.ММ.ГГГГ оплата по счетам за услуги: по договору от ДД.ММ.ГГГГ от ООО «СтройТрестАльянс», по договору от ДД.ММ.ГГГГ. от ООО «Стройтехнология», на общую сумму 6613595 руб.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) организации, наделенной отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению им прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.
Согласно ст. 78 п п 1, 7 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
В соответствие со ст. 346.19 НК РФ, налоговым периодом при УСН признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно ст. 346.21 п п 2, 3 НК РФ, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
В соответствие со ст. 346.23 п. 1 п. п. 2, п. 2 НК РФ, по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.
Согласно п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации», из содержания п п 3, 7 - 9 ст. 78 НК РФ, в их взаимосвязи следует, что оспариваемый п. 8 ст. 78 НК РФ направлен не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).
В судебном заседании установлено, что Казаку Г. В. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и применял УСН.
ДД.ММ.ГГГГ им самостоятельно исчислен и уплачен налог за 1 – й квартал 2012, в размере 223382 руб., а ДД.ММ.ГГГГ - в размере 124474 руб. за 2-й квартал этого года, всего в размере 347856 руб. За 3- й квартал 2012 им авансовый платеж не исчислялся и не уплачивался. Налоговые декларации за 2012 г. и после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя за 2013 г., им не подавалась в Межрайонную ИФНС России № 4 по Приморскому краю.
Актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, по налогу УСН у Казаку Г. В. определено положительное сальдо, в размере 347856 руб.
Административный истец ДД.ММ.ГГГГ обратился к административному ответчику с заявлением о возврате переплаченного налога, в размере 347856 руб. Оспариваемым решением Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю от ДД.ММ.ГГГГ. ему было отказано в возврате данного налога, в связи с пропуском 3- летнего срока со дня его уплаты.
Решением УФНС РФ по Приморскому краю от ДД.ММ.ГГГГ жалоба Казаку Г. В. на указанное решение оставлена без удовлетворения, поскольку 347856 руб. не являются переплатой по УСН.
Суд считает, что отсутствуют основания для признания решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ., т. к. оно соответствует требованиям НК и не нарушает права, свободы и законные интересы административного истца.
Казаку Г. В., осуществляя предпринимательскую деятельность в 2012 и до ДД.ММ.ГГГГ самостоятельно исчислил и уплатил авансовые платежи по УСН только за 1 – й и 2 – квартал 2012, в общей сумме 347856 руб. Указанные авансовые платежи за 9 мес. 2012. и налоговую декларацию за 2012. и 2013., он, в нарушение ст. 346.21 п. 3, 346.23 п п 2, 3 НК РФ, не уплачивал и в Межрайонную ИФНС России № 4 по Приморскому краю не представлял.
При этом, как следует из выписки с расчетного счета административного истца в филиале «Хабаровский» ОАО «Альфа – банк», им, как индивидуальным предпринимателем, в 2012 получен доход за услуги по гражданско – правовым договорам на общую сумму 6613595 руб., из которой авансовые платежи в полном размере самостоятельно Казаку Г. В. не исчислены и не уплачены, и налоговая декларация на нее за указанный налоговый период не подана.
Фактически он просил вернуть ему все авансовые платежи по УСН за 1–й и 2- й квартал 2012., что было бы возможно, если бы в 2012 им совсем не велась предпринимательская деятельность, и у него вообще бы отсутствовал доход за 2012 г.
Поэтому суд приходит к выводу, что положительное сальдо, в размере 347856 руб., определенное в акте совместной сверки, не является излишне уплаченным налогом по УСН Казаку Г. В. и не подлежит возврату.
Принятие административным ответчиком решения об отказе в возврате данной суммы, в связи с пропуском 3-летнего срока со дня уплаты, не ущемило фактически его прав налогоплательщика, не препятствовало ему в защите его прав в досудебном и судебном порядках. К тому же, в решении УФНС по Приморскому краю указано основание для отказа в удовлетворении жалобы в виде отсутствия излишней уплаты налога.
В связи с указанным, суд находит доводы представителя административного истца не состоятельными.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 227 – 228 КАС РФ, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении административного искового заявления представителя административного истца Казаку Георгия Васильевича Юрченко Д. А. к Межрайонной ИФНС России № 4 по Приморскому краю об оспаривании решения налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченного налога № от ДД.ММ.ГГГГ., отказать.
Решение может быть обжаловано в Приморский краевой суд, через Арсеньевский городской суд, в течение 1 месяца со дня его принятия судом в окончательной форме.
Судья / Митрофанов А. Д. /
Решение принято судом в окончательной форме 6. 10. 2020 г.
