Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Подборки документов по законодательству и судебным прецедентам

Решение Александровского городского суда (Владимирская область) от 10.10.2022 № 12-93/2022

Дело №12-93/2022 .

УИД 33RS0005-01-2022-002299-65

РЕШЕНИЕ

г. Александров 10 октября 2022 г.

Судья Александровского городского суда Владимирской области Капранова Л.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании жалобы ФИО1 на постановления начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Владимирской области от 02.08.2022 №, №, по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в отношении генерального директора ООО «СТ Верона» ФИО1,

УСТАНОВИЛ:

постановлением начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Владимирской области от 02.08.2022 № генеральный директор ООО «СТ-Верона» ФИО1 признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и подвергнута административному наказанию в виде административного штрафа в размере 20% суммы незаконной валютной операции - *** рублей;

В поступивших в суд жалобах ФИО1 просит указанные постановления признать незаконными и их отменить. В обоснование доводов указано, что валютная операция, совершаемая при выдаче российским юридическим лицом иностранным гражданам наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в качестве заработной платы, разрешена законом и не ограничена безусловными требованиями о выдаче ее только через уполномоченные банки, она не может быть отнесена к операциям, осуществленным с нарушением валютного законодательства Российской Федерации. Законодательство Российской Федерации не предусматривает обязанности резидента открывать счета нерезидентам для зачисления заработной платы, тогда как у работодателя не имеется установленной законом возможности понудить иностранного работника предоставить сведения о банковском счете (банковской карте), в то время как у работодателя имеется установленная законом обязанность выплачивать иностранным работникам вознаграждение за труд. На основании изложенного заявитель полагает, что в действиях должностного лица отсутствует состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ. Также заявитель указывает, что за данные действия налоговый орган уже привлек к административной ответственности юридическое лицо - ООО «СТ Верона», а вторичное привлечение к административной ответственности за одно и тоже деяние противоречит Конституции РФ. Кроме того, ФИО1 полагает, что имеются основания для применения ст. 2.9 КоАП РФ и освобождении ее от административной ответственности в связи с малозначительностью административного правонарушения.

Определением судьи от 26.09.2022 жалобы ФИО1 на вышеуказанные постановления начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Владимирской области объединены в одно производство.

В судебное заседание ФИО1, извещенная надлежащим образом о его времени и месте, не явилась.

Представитель ФИО1 – адвокат Фильчаков А.Н. в судебном заседании доводы жалобы поддержал. Дополнительно пояснил, что постановлением начальника Межрайонной ИФНС № 9 по Владимирской области от 25.02.2022 №, с учетом решения Александровского городского суда от 05.05.2022, генеральный директор ООО «СТ Верона» ФИО1 привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ с назначением наказания в виде предупреждения. Указанное правонарушения было выявлено в ходе документарной проверки соблюдения валютного законодательства, проведенной в период с 11.02.2022 по 18.02.2022 и зафиксировано в акте проверки от 21.02.2022. В то же время, основанием к вынесению оспариваемых в настоящем дела постановлений, также явились результаты проведенной в период с 11.02.2022 по 18.02.2022 проверки, зафиксированные актом от 21.02.2022, что с учетом положений ч. 5 ст. 4.4, ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ, является основанием для отмены оспариваемых постановлений и прекращения производства по делу.

Межрайонная ИФНС № 9 по Владимирской области, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в суд представителя не направила. В представленных в суд письменных возражениях представитель, полагая вынесенные постановления законными и обоснованными, просил отказать в удовлетворении жалоб.

Выслушав представителя ФИО1 – Фильчакова А.Н., изучив материалы дела, прихожу к следующим выводам.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, права и обязанности резидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами за пределами территории Российской Федерации, а также валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями на территории Российской Федерации, а также валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля установлены Федеральным законом от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Федеральный закон №173-ФЗ, Закон о валютном регулировании).

Согласно подпунктам «а», «б», «в» пункта 6 части 1 статьи 1 Федерального закона №173-ФЗ резидентами признаются физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации; постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе профессиональные участники внешнеэкономической деятельности, включенные в перечень профессиональных участников внешнеэкономической деятельности, утвержденный в порядке, установленном Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации), за исключением иностранных юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с Федеральным законом "О международных компаниях"; нерезидентами признаются, согласно пункту 7 указанной статьи, физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с "а" и "б" пункта 6 настоящей части;

Подпунктом "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона №173-ФЗ установлено, что к валютным операциям относится отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты Российской Федерации на законных основаниях, а также использование валюты Российской Федерации в качестве средства платежа.

Выплата юридическим лицом - резидентом своему работнику - нерезиденту заработной платы за выполненную работу по трудовому договору валютой Российской Федерации является валютной операцией.

Согласно абзацу 1 части 2 статьи 14 Федерального закона №173-ФЗ, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчеты при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению.

Как следует из материалов дела Межрайонной ИФНС России №9 по Владимирской области в период с 11.02.2022 по 18.02.2022 была проведена документальная проверка соблюдения ООО «СТ Верона» валютного законодательства Российской Федерации за период с 01.02.2020 по 31.12.2020, в ходе которой установлено:

30.09.2020 сформирована платежная ведомость № за расчетный период с 01.09.2020 по 30.09.2020 и произведена выдача заработной платы из кассы в наличной валюте в адрес работников – нерезидентов, минуя банковские счета на общую сумму *** руб., при этом у данных работников – нерезидентов, согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, открыты счета в российском банке, в связи с чем, генеральный директор ООО «СТ Верона» ФИО1 постановлением начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Владимирской области от 02.08.2022 № привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ;

15.09.2020 сформирована платежная ведомость № за расчетный период с 01.08.2020 по 31.08.2020 и произведена выдача заработной платы из кассы в наличной валюте в адрес работников – нерезидентов, минуя банковские счета на общую сумму ***., при этом у данных работников – нерезидентов, согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, открыты счета в российском банке, в связи с чем, генеральный директор ООО «СТ Верона» ФИО1 постановлением начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Владимирской области от 02.08.2022 № привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ;

14.08.2020 сформирована платежная ведомость № за расчетный период с 01.07.2020 по 31.07.2020 и произведена выдача заработной платы из кассы в наличной валюте в адрес работников – нерезидентов, минуя банковские счета на общую сумму ***., при этом у данных работников – нерезидентов, согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, открыты счета в российском банке, в связи с чем, генеральный директор ООО «СТ Верона» ФИО1 постановлением начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Владимирской области от 02.08.2022 № привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ;

28.12.2020 сформирована платежная ведомость № за расчетный период с 01.12.2020 по 31.12.2020 и произведена выдача заработной платы из кассы в наличной валюте в адрес работников – нерезидентов, минуя банковские счета на общую сумму ***, при этом у данных работников – нерезидентов, согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, открыты счета в российском банке, в связи с чем, генеральный директор ООО «СТ Верона» ФИО1 постановлением начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Владимирской области от 02.08.2022 № привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ;

15.12.2020 сформирована платежная ведомость № за расчетный период с 01.11.2020 по 30.11.2020 и произведена выдача заработной платы из кассы в наличной валюте в адрес работников – нерезидентов, минуя банковские счета на общую сумму ***., при этом у данных работников – нерезидентов, согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, открыты счета в российском банке, в связи с чем, генеральный директор ООО «СТ Верона» ФИО1 постановлением начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Владимирской области от 02.08.2022 № привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ;

27.11.2020 сформирована платежная ведомость № за расчетный период с 01.11.2020 по 30.11.2020 и произведена выдача заработной платы из кассы в наличной валюте в адрес работников – нерезидентов, минуя банковские счета на общую сумму ***., при этом у данных работников – нерезидентов, согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, открыты счета в российском банке, в связи с чем, генеральный директор ООО «СТ Верона» ФИО1 постановлением начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Владимирской области от 02.08.2022 № привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ;

13.11.2020 сформирована платежная ведомость № за расчетный период с 01.10.2020 по 31.10.2020 и произведена выдача заработной платы из кассы в наличной валюте в адрес работников – нерезидентов, минуя банковские счета на общую сумму 181830 руб., при этом у данных работников – нерезидентов, согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, открыты счета в российском банке, в связи с чем, генеральный директор ООО «СТ Верона» ФИО1 постановлением начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Владимирской области от 02.08.2022 № привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ;

28.10.2020 сформирована платежная ведомость № за расчетный период с 01.10.2020 по 31.10.2020 и произведена выдача заработной платы из кассы в наличной валюте в адрес работников – нерезидентов, минуя банковские счета на общую сумму ***., при этом у данных работников – нерезидентов, согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, открыты счета в российском банке, в связи с чем, генеральный директор ООО «СТ Верона» ФИО1 постановлением начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Владимирской области от 02.08.2022 № привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ;

15.10.2020 сформирована платежная ведомость № за расчетный период с 01.09.2020 по 30.09.2020 и произведена выдача заработной платы из кассы в наличной валюте в адрес работников – нерезидентов, минуя банковские счета на общую сумму ***., при этом у данных работников – нерезидентов, согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, открыты счета в российском банке, в связи с чем, генеральный директор ООО «СТ Верона» ФИО1 постановлением начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Владимирской области от 02.08.2022 № привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ;

06.10.2020 сформирована платежная ведомость № за расчетный период с 01.10.2020 по 31.10.2020 и произведена выдача заработной платы из кассы в наличной валюте в адрес работника – нерезидента, минуя банковские счета на сумму ***., при этом у данного работника – нерезидента, согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, открыт счет в российском банке, в связи с чем, генеральный директор ООО «СТ Верона» ФИО1 постановлением начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Владимирской области от 02.08.2022 № привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Фактические обстоятельства дела подтверждаются протоколами об административном правонарушении от 26.07.2022 №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, а также иными материалами дела, исследованными должностным лицом при рассмотрении дела об административном правонарушении.

Оспариваемые постановления вынесены уполномоченным должностным лицом.

Исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках, предусмотрен этой же частью 2 статьи 14 Федерального закона №173-ФЗ.

Возможность осуществления такой валютной операции, как выплата резидентом физическому лицу – нерезиденту заработной платы наличными денежными средствами, минуя счет в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена, в перечень исключений такая выплата не входит.

Поскольку отношения по выплате физическим лицам-нерезидентам денежных средств в валюте Российской Федерации, включая выплаты заработной платы, урегулированы Федеральным законом от 10 декабря 2003 года 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», к рассматриваемым правоотношениям должны применяться нормы специального, а не трудового законодательства.

Следовательно, при выдаче генеральным директором ООО «СТ Верона» ФИО1 иностранным работникам заработной платы, то есть осуществление валютной операции не через банковский счет в уполномоченном банке, свидетельствует о совершении незаконной валютной операции и образует событие административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Оснований для прекращения производства по делу в отношении должностного лица в соответствии с частью 5 статьи 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (в редакции от 26 марта 2022 года N 70-ФЗ), в связи с привлечением по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ ООО «СТ Верона», не имеется.

Указанная норма предусматривает освобождение должностного лица от административной ответственности в случае, если за совершение административного правонарушения юридическому лицу назначено административное наказание в виде административного штрафа, который устанавливается в соответствии с пунктом 3 или 5 части 1 статьи 3.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Статья 3.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях определяет административный штраф как вид наказания, являющийся денежным взысканием, выражающийся в рублях и устанавливаемый для граждан и юридических лиц в размере, установленном положениями статьи 3.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в зависимости от совершенного правонарушения.

Санкцией части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях размер штрафа для юридических лиц определен в размере от 75 до 100 процентов суммы незаконной валютной операции, то есть определяется в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 3.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, а поэтому оснований для применения в данном случае части 5 статьи 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях не установлено.

Оснований для признания совершенных правонарушений малозначительными и освобождения ФИО1 от административной ответственности на основании статьи 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, вопреки доводам жалобы не имеется. Характер совершенных правонарушений, объект посягательства и существенность угрозы охраняемым общественным отношениям не позволяют отнести совершенные в настоящем случае правонарушения к категории малозначительных, в том числе с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 марта 2005 года N 5.

С учетом взаимосвязанных положений части 2 статьи 3.4 и части 1 статьи 4.1.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях возможность замены наказания в виде административного штрафа предупреждением допускается при наличии совокупности всех обстоятельств, указанных в части 2 статьи 3.4 названного Кодекса, при этом в рассматриваемом случае такой совокупности обстоятельств не имеется.

Вместе с тем, как установлено в судебном заседании и подтверждается материалами дела, постановлением начальника Межрайонной ИФНС России № 9 по Владимирской области от 25.02.2022 № генеральный директор ООО «СТ-Верона» ФИО1 привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РЙ, ей назначено административное наказание в виде штрафа в размере *** рублей.

Вступившим в законную силу решением Александровского городского суда от 05.05.2022, вышеуказанное постановление должностного лица в части назначенного наказания в виде административного штрафа изменено, ФИО1 назначено наказание в виде предупреждения.

Из вышеуказанных постановления начальника Межрайонной ИФНС России № 9 по Владимирской области от 25.02.2022 и решения Александровского городского суда от 05.05.2022 следует, что основанием привлечения генерального директора ООО «СТ Верона» ФИО1 к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ явилось обнаружение факта нарушения валютного законодательства, выявленное в ходе проведения документарной проверки ООО «СТ Верона» в период с 11.02.2022 по 18.02.2022 и зафиксированное в акте от 21.02.2022.

Из содержания оспариваемых в настоящем деле постановлений начальника Межрайонной ИФНС России № 9 по Владимирской области от 02.08.2022, следует, что зафиксированные в них нарушения, послужившие основанием для привлечения генерального директора ООО «СТ Верона» ФИО1 к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, также были выявлены в ходе проведенной в отношении организации в период с 11.02.2022 по 18.02.2022 документарной проверки и зафиксированы в акте проверки от 21.02.2022.

Таким образом, в судебном заседании установлено, что выявленные в ходе проведения проверки правонарушения, допущенные генеральным директором ООО «СТ Верона» ФИО1, послужившие основанием для возбуждения в отношении нее дел об административных правонарушениях по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, а в последующем и вынесения должностным лицом Межрайонной ИФНС России № 9 по Владимирской области постановлений от 25.02.2022 и от 02.08.2022, осуществлялись в рамках одного решения о проведении проверки от 11.02.2022 и зафиксированы актом проверки от 21.02.2022 №.

Федеральным законом от 23.03.2022 N 70-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" статья 4.4 КоАП РФ дополнена частью 5, согласно которой, если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения.

В силу части 2 статьи 1.7 КоАП РФ закон, смягчающий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу в случае, если постановление о назначении административного наказания не исполнено.

В материалах дела сведений об исполнении ФИО1 постановлений о назначении административного штрафа по настоящему делу не имеется, что также следует из объяснений ее защитника в судебном заседании.

В соответствии с частью 5 статьи 4.1 КоАП РФ никто не может нести административную ответственность дважды за одно и тоже административное правонарушение.

Одновременно, в соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ производство по делу не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при наличии по одному и тому же факту совершения противоправных действий (бездействия) лицом, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, постановления о назначении административного наказания, либо постановления о прекращении производства по делу об административном правонарушении, либо постановления о возбуждении уголовного дела.

С учетом изложенного, также учитывая то, что постановлением начальника Межрайонной ИФНС № 9 по Владимирской области от 25.02.2022 №, с учетом решения Александровского городского суда от 05.05.2022, генеральный директор ООО «СТ Верона» ФИО1 привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ с назначением наказания в виде предупреждения, руководствуясь частью 5 статьи 4.1, частью 1 статьи 24.5, п.1 ч.1 ст.30.7 КоАП РФ, судья

Р Е Ш И Л:

жалобы генерального директора общества с ограниченной ответственностью «СТ Верона» ФИО1 удовлетворить.

Отменить постановления начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Владимирской области от 02.08.2022 №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в отношении генерального директора общества с ограниченной ответственностью «СТ Верона» ФИО1

Производство по делу об административном правонарушении в отношении генерального директора общества с ограниченной ответственностью «СТ Верона» ФИО1 прекратить по п. 7 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ.

Решение может быть обжаловано во Владимирский областной суд в течение 10 суток со дня вручения или получения копии решения.