Алатырский районный суд Чувашской Республики Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru) Вернуться назад
Алатырский районный суд Чувашской Республики — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
Дело № 2-469/2011 г.
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
05 сентября 2011 года город Алатырь
Алатырский районный суд Чувашской Республики
в составе:
председательствующего судьи Борисова В.В.,
при секретаре Барменковой В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале Алатырского районного суда гражданское дело по исковому заявлению Галкиной А.Н. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике о взыскании имущественного налогового вычета в порядке наследования,
установил:
Галкина А.Н. обратилась в Алатырский районный суд Чувашской Республики с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике о взыскании имущественного налогового вычета в порядке наследования, мотивируя свои требования тем, что ДД.ММ.ГГГГ умер ее супруг ФИО1, что подтверждается свидетельством о смерти серии I-РЛ № от ДД.ММ.ГГГГ, о чем в Отделе ЗАГС администрации ЧР сделана запись №.
Она является единственным наследником по закону, принявшим наследство, по её заявлению в производстве нотариуса нотариального округа Зотовой Л.А. находится наследственное дело №.
По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобрел в собственность , площадью 34,4 кв.м., в Республики за рублей, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии от ДД.ММ.ГГГГ, о чем в ЕГРПИ ДД.ММ.ГГГГ сделана запись №.
Из справки о доходах ФИО1 за 2010 год по месту постоянной работы ОАО «Алатырский механический завод» сумма дохода за 2010 год составила рублей.
Сумма налога, удержанного по ставке 13 %, составила 18205 рублей, в соответствии со ст. 220 НК РФ подлежала возврату в качестве налогового вычета.
Вместе с тем до смерти ФИО1 не успел воспользоваться налоговым вычетом.
Следовательно, к моменту смерти у супруга ФИО1 была излишне удержана сумма подоходного налога для зачисления в бюджет в размере 18205 рублей.
ДД.ММ.ГГГГ она, как наследник, обратилась к ответчику с заявлением об осуществлении выплаты имущественного налогового вычета в размере 18205 рублей.
Исходящим № от ДД.ММ.ГГГГ ответчик представил ей ответ, из которого следует, что ей отказано в получении за умершего супруга ФИО1 имущественного налогового вычета.
Поводом для отказа, по мнению ответчика, является то обстоятельство, что налоговое законодательство, выраженное в требованиях Налогового кодекса, не входит в состав гражданских правоотношений, следовательно, не регулируются положениями Гражданского кодекса, в частности разделом V части третьей, регулирующим наследственное право.
Считает, что данные доводы ответчика основаны на неправильном толковании налоговой отрасли и наследственной отрасли законодательства.
Между тем, Налоговый кодекс РФ не регулирует отношения налогоплательщиков с налоговыми органами в рамках действия наследственного права.
Однако, п.п. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ установлено, что правоотношения налогоплательщика с налоговым органом прекращаются в случае смерти налогоплательщика, за исключением платежей по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, обязанность уплаты которых переходит наследникам в порядке, предусмотренным ст. 1175 ГК РФ.
Таким образом, законодатель не установил прекращения отношений между наследниками налогоплательщика и налоговым органом в части налогов на имущество физических лиц.
Очевидно, что имущественный налоговый вычет непосредственно связан с приобретением и использованием в личных целях жилого помещения, с которых уплачивается налог на имущество физических лиц.
Поскольку Налоговый кодекс не конкретизирует данные правоотношения и не содержит исчерпывающего толкования о возможности, а равно невозможности перехода к наследникам налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, причитающегося налогоплательщику на момент смерти, полагает, что необходимо с учетом положений ст. 6 ГК PФ применить аналогию права.
Кроме того, в данном споре ответчик не указал на отсутствие права у наследодателя на получение имущественного налогового вычета, а лишь об отсутствии такого права у наследников.
На основании ст. ст. 1112, 1183 ГК РФ истец просила обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по Чувашской Республике выплатить ей имущественный налоговый вычет в размере 18205 рублей, возвратить уплаченную госпошлину в сумме 200 рублей.
ДД.ММ.ГГГГ истец Галкина А.Н. уточнила исковые требования, просила включить в состав наследственной массы, оставшейся после смерти ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ, имущественный налоговый вычет в размере 18205 рублей и обязать ответчика выплатить из бюджета имущественный налоговый вычет в размере 18205 рублей, взыскать из бюджета судебные издержки в виде затрат на оплату госпошлины в размере 730 рублей.
В судебном заседании ДД.ММ.ГГГГ истец Галкина А.Н. вновь уточнила исковые требования и просила признать незаконным отказ Межрайонной ИФНС России № по ЧР от ДД.ММ.ГГГГ в осуществлении имущественного налогового вычета в размере 18205 рублей; признать за ней право на получение имущественного налогового вычета в размере 18205 рублей за умершего ДД.ММ.ГГГГ супруга ФИО1 и взыскать в её пользу имущественный налоговый вычет в размере 18205 рублей и судебные издержки, связанные с оплатой госпошлины.
Представитель истца Галкиной А.Н. - Кузнецов М.В. в судебном заседании исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в исковом заявлении и в уточнении к исковому заявлению от 05. 09. 2011 г.
Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике - специалист 1 разряда юридического отдела Леушкина С.И., действующая на основании доверенности №@ от ДД.ММ.ГГГГ, в судебном заседании исковые требования не признала, объяснила свои возражения следующим.
Из сведений о доходах физического лица ФИО1, поступивших в налоговый орган от налогового агента - ОАО « Алатырский механический завод» установлено, что:
За 2009 г. общая сумма дохода ФИО1 составила копеек, сумма удержанного налога - руб.
За 2010 г. общая сумма дохода ФИО1 составила копеек, сумма удержанного налога - 18205 руб.
На основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной ФИО1 11. 03. 2010 г. в налоговый орган, ему был выплачен имущественный налоговый вычет на сумму руб. (за 2009 г.).
В связи с этим, ФИО1 имел право на получение имущественного налогового вычета за 2010 г. в размере удержанного налога 18205 руб., однако он не к налоговому агенту не в налоговый орган за такой выплатой не обращался.
Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п. п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, имеет только сам налогоплательщик, каковым, является ФИО1
Законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников.
Имущественные отношения между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу выплаты имущественного налогового вычета регулируются налоговым законодательством, в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство к ним не применяется. Налоговым кодексом РФ не предусмотрена передача одному из супругов, в том числе в случае смерти другого, права на имущественный налоговый вычет, оснований для получения данного вычета или его остатка вторым супругом не имеется.
Поскольку НК РФ не предусмотрена передача одному из супругов, в том числе в случае смерти другого, права на имущественный налоговый вычет, оснований для получения данного вычета или его остатка вторым супругом не имеется.
Таким образом, положения ст. 1112 ГК РФ к правоотношениям о выплате имущественного налогового вычета налогоплательщику не применимы, принадлежащее наследодателю право на налоговый вычет в состав наследства не входит, у налогового органа не возникают обязательства перед наследниками по выплате имущественного налогового вычета, на которое имел право наследодатель (налогоплательщик).
Имущественный налоговый вычет производится налоговым агентом (работодателем) по его заявлению после подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Однако налогоплательщик ФИО1 не воспользовался правом на предоставление имущественного вычета через работодателя. По истечении налогового периода – 2010 г., в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ, не обратился с таким заявлением и в налоговый орган.
Следовательно (в силу п.п.3 п.3 ст.44 НК РФ), обязанности налогового органа по выплате имущественного налогового вычета налогоплательщику (как и обязанности налогоплательщика по уплате налога) прекращены в связи с его смертью.
Третьи лица Галкин А.П., Галкин А.П., Галкин Е.П. в судебном заседании против удовлетворения исковых требований Галкиной А.П. не возражали.
Третье лицо нотариус Алатырского нотариального округа Чувашской Республике Зотова Л.А. в судебное заседание не явилась. В материалах дела имеется заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие. Решение вопросов, указанных в заявлении, просила разрешить на усмотрение суда. Возражений по данному заявлению не имеет.
В соответствии с ч.3 ст. 167 ГПК РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося третьего лица нотариуса Алатырского нотариального округа Зотовой Л.А.
Суд, выслушав доводы сторон, исследовав письменные доказательства, находит иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В силу ст.ст. 19, 57 Конституции РФ все равны перед законом и судом. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Следовательно, налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств.
Согласно п.п.3 и 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
В соответствии с п.п.2 п.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Смысл имущественного налогового вычета, предусмотренного указанной нормой права, состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В судебном заседании установлено, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ по договору купли-продажи приобрел в собственность Республики за рублей. На основании этого договора купли – продажи от ДД.ММ.ГГГГ ему выдано свидетельство о государственной регистрации права о принадлежности права собственности , общей площадью 34,4 кв. м.
ФИО1 воспользовался предоставленным ему в силу п.п. 2 п.1 ст. 220 НК РФ правом на имущественный налоговый вычет в сумме руб., израсходованной на приобретение квартиры. ДД.ММ.ГГГГ он предоставил в Межрайонную ИФНС России № 1 по ЧР налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 год и получил возврат по налогу на доходы физических лиц в сумме рублей.
Оставшаяся сумма имущественного налогового вычета перешла на следующий год.
Из справки о доходах физического лица ФИО1 за 2010 год № 236 от ДД.ММ.ГГГГ, представленной налоговым агентом ОАО «Алатырский механический завод», установлено, что общая сумма дохода ФИО1 по месту работы составила копеек, сумма удержанного налога составила 18205 рублей.
В судебном заседании представитель ответчика указанные сведения о выплате ФИО1 имущественного налогового вычета за 2009 г. не оспорил, подтвердил право ФИО1 на получение имущественного налогового вычета за 2010 год в связи с покупкой квартиры в размере 18205 руб., исходя из налоговой базы коп.
Указанную сумму имущественного налогового вычета за 2010 год ФИО1 получить не успел.
Согласно копии свидетельства о смерти I-РЛ № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженец Республики, умер ДД.ММ.ГГГГ.
Из копии свидетельства о заключении брака I-РЛ № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО1 и Белянкина А.Н. заключили брак ДД.ММ.ГГГГ. После заключения брака присвоены фамилии: мужу ФИО12, жене Галкина А.Н.
Из копии наследственного дела № следует, что после смерти ФИО1 наследником его имущества является его супруга – Галкина А.Н.. Сыновья – Галкин А.П., Галкин А.П., Галкин Е.П. отказались от причитающегося им наследства по закону на имущество умершего ФИО1 в пользу его супруги Галкиной А.П. Отец ФИО1 решением Алатырского районного суда Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ объявлен умершим.
Согласно копии свидетельства о праве на наследство по закону 7 от ДД.ММ.ГГГГ, копии свидетельства о праве собственности 6 от ДД.ММ.ГГГГ, копии свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ Галкина А.Н. является собственником , находящуюся по адресу: Чувашская Республика, , площадью 34,4 кв. метра.
Согласно п.2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьёй.
В соответствии с п.3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.2 п.1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
ФИО1 (при жизни) воспользовался предоставленным ему в силу п.п. 2 п.1 ст. 220 НК РФ правом на имущественный налоговый вычет, предоставив ДД.ММ.ГГГГ налоговую декларацию в налоговый орган – Межрайонную ИФНС России № 1 по ЧР, за 2009 год. Он получил возврат подоходного налога за 2009 г. в размере 20764 руб.
Следовательно, на момент смерти ФИО1 налоговый орган имел задолженность перед ним по выплате имущественного налогового вычета за 2010 год в связи с приобретением квартиры в сумме 18205 рублей.
ДД.ММ.ГГГГ истец Галкина А.Н. обратилась в Межрайонную МФНС России № 1 по ЧР с заявлением о выплате имущественного налогового вычета в размере 18205 рублей, предоставленного её супругу ФИО1 в связи с приобретением квартиры.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике в письме № от ДД.ММ.ГГГГ Галкиной А.Н. было отказано в выплате имущественного налогового вычета по тем основаниям, что налоговым кодексом не предусмотрена передача одному из супругов в случае смерти другого, имущественного налогового вычета.
Суд считает отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике № от ДД.ММ.ГГГГ в предоставлении имущественного вычета после смерти ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в порядке наследования незаконным.
В соответствии ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
ФИО1 при жизни воспользовался правом получения имущественного налогового вычета, а Межрайонной ИФНС России № 1 по Чувашской Республике была выплачена частично сумма удержанных налогов за 2009 год. Указанное обстоятельство свидетельствует о признании ответчиком за ФИО1, умершим ДД.ММ.ГГГГ, права на получение такого вычета в последующий налоговый период.
В связи с изложенными обстоятельствами и в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ на момент смерти ФИО1 у него возникло право на имущественный налоговый вычет за 2010 год в размере выплаченного подоходного налога 18205 руб.
Таким образом, в силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства умершего ФИО1 входит принадлежавшее ему на день смерти имущественное право на имущественный налоговый вычет за 2010 год. Поэтому в соответствии с требованиями ст. 1112 ГК РФ и ст. 220 НК РФ Галкина А.Н., как единственный наследник имущества ФИО1, вправе получить у ответчика подлежавший выплате наследодателю ФИО1, но не полученный им при жизни в связи со смертью, имущественный налоговый вычет за 2010 год в размере 18205 руб.
Других наследников имущества ФИО1, кроме Галкиной А. Н., нет.
Доводы ответчика о том, что законодательство о налогах и сборах указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика – физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников, является необоснованным; право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п. п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, имеет только сам налогоплательщик, каковым, является ФИО1, но не его наследники, суд признает несостоятельными, противоречащими нормам гражданского законодательства.
Налоговое законодательство (положения ст. ст. 19, 21, 44, 210, 220 Налогового кодекса РФ), не содержит ограничений для получения имущественного налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, а налоговый орган признал за налогоплательщиком такое право, что и имело место по настоящему делу. Межрайонной ИФНС России № 1 по Чувашской Республике ФИО1 была выплачена частично сумма удержанных налогов за 2009 год в размере руб.
Утверждение ответчика о том, что имущественные отношения между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу выплаты имущественного налогового вычета регулируются исключительно налоговым законодательством, и в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство к ним не применяется, также основано на неправильном толковании налогового и гражданского законодательства.
Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
В соответствии ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Из смысла этих правовых норм, во взаимосвязи с требованиями ст. 220 НК РФ, а также ст. 1175 ГК РФ, предусматривающей ответственность наследников по долгам наследодателей, следует, что гражданским законодательством (ст. 1112 ГК РФ) предусмотрено включение в состав наследства принадлежавшего наследодателю на день открытия наследства имущественного права – на имущественный налоговый вычет.
Следовательно, обязанность налогового органа по выплате ФИО1 имущественного налогового вычета за 2010 год в связи с его смертью не прекращается, а в силу ст. 1112 ГК РФ сохраняется перед его наследником Галкиной А. Н.
Таким образом, требования Галкиной А.Н. о признании за ней права на получение имущественного налогового вычета за 2010 год в связи с понесенными расходами на приобретение квартиры, как наследника на имущество после смерти супруга ФИО1, подлежат удовлетворению. Указанная сумма имущественного налогового вычета подлежит взысканию с ответчика в пользу истца.
Ссылка истца в обоснование иска на требования ч. 1 ст. 1183 ГК РФ несостоятельна, поскольку имущественный налоговый вычет не относится к категории сумм, представленных гражданину в качестве средств к существованию (социальные выплаты).
Согласно со ст. 88 ГПК РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (ч.1).
В соответствии со ст. 103 ГПК РФ, в случае, если обе стороны освобождены от уплаты судебных расходов, издержки, понесенные судом, в связи с рассмотрением дела, возмещаются за счет средств соответствующего бюджета (ч.4).
При подаче искового заявления в суд истцом Галкиной А.Н. была оплачена государственная пошлина в размере 730 рублей (530 руб. + 200 руб.).
В соответствии с п.п.19 п.1 ст. 333.36 НК РФ, от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, освобождаются государственные органы, выступающие по делам в качестве истцов или ответчиков.
Согласно п.5 ст.333.40 НК РФ возврат уплаченной государственной пошлины в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц, производится за счет средств бюджета, в который производилась уплата.
Требования Галкиной А.Н. о взыскании судебных издержек по уплате государственной пошлины в размере 730 рублей из бюджета подлежат удовлетворению.
На основании изложенного ст.ст. 1111-1112 ГК РФ, 220 НК, руководствуясь ст.ст.198-199 ГПК РФ,
решил:
Отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике № от ДД.ММ.ГГГГ Галкиной А.Н. в предоставлении имущественного вычета после смерти ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в порядке наследования, признать незаконным.
Признать за Галкиной А.Н. - наследником по закону, право на получение подлежавшего выплате наследодателю ФИО1, но не полученного им в связи со смертью ДД.ММ.ГГГГ, имущественного налогового вычета на доходы физических лиц за 2010 год в связи с понесенными расходами на приобретение квартиры, в размере 18205 (восемнадцати тысяч двухсот пяти) рублей.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республики в пользу Галкиной А.Н. имущественный налоговый вычет на доходы физических лиц за 2010 год в связи с понесенными расходами на приобретение квартиры ФИО1, умершим ДД.ММ.ГГГГ, в размере 18205 (восемнадцати тысяч двухсот пяти) рублей.
Взыскать за счет средств бюджета Республики судебные издержки по оплате госпошлины 730 (семьсот тридцать) рублей.
Решение может быть обжаловано в течение 10 дней со дня вынесения в Верховный суд Чувашской Республики, с подачей жалобы через Алатырский районный суд Чувашской Республики со дня изготовления решения в окончательной форме с ДД.ММ.ГГГГ.
Председательствующий:
Определением Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ решение Алатырского районного суда Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ отменено, принято новое решение, которым в удовлетворении иска к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Чувашской Республики о признании незаконным решения инспекции от ДД.ММ.ГГГГ, признании права на получение имущественного налогового вычета за 2010 год, взыскании имущественного налогового вычета в размере 18205 рублей за 2010 год, а также расходов по уплате госпошлины Галкиной А.Н. отказано.
Председательствующий:
