ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru) Вернуться назад
ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
Судья ФИО1 Дело ....
Учет ....
А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
17 сентября 2012 года город Казань
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе:
председательствующего судьи Губаевой Н.А.,
судей Вишневской О.В., Сахиповой Г.А.,
при секретаре Дементьевой Н.Р.
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Вишневской О.В. гражданское дело по апелляционным жалобам Соколовой Л.М., Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Татарстан на решение Ново-Савиновского районного суда г. Казани от 28 мая 2012 года, которым постановлено:
Иск удовлетворить частично.
Признать за Соколовой Л.М. право на остаток имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры№102 дома 164/91 по ул. Декабристов г. Казани и вычет по уплаченным процентам по целевому кредиту за период с 13 сентября 2009 года по 2011 год.
Проверив материалы дела, выслушав стороны, обсудив доводы жалоб, судебная коллегия
У С Т А Н О В И Л А:
Соколова Л.М. обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Татарстан (далее - инспекция) о признании права на остаток имущественного налогового вычета на доходы физических лиц в связи с приобретением за 2008-2010 налоговые периоды.
В обоснование иска указала, что в период брака на имя ее супруга Соколова С.В. по договору купли-продажи от 1 сентября 2005г., заключенного с ООО «Фин Ипотека» (переименованного в ООО «Ак Барс Ипотека»), с рассрочкой платежа до 13 июля 2012г. была приобретена указанная квартира за . с привлечением кредитных средств в сумме ., полученных в ОАО «Ак Барс Банк» под 15% годовых. Кредит и проценты по нему выплачивались за счет совместных средств, 12 сентября 2009 года супруг умер, после чего кредит погашен ею досрочно 09.11.2010; право собственности на квартиру зарегистрировано за ней 05.02.2011 на основании решения суда. 9 июня 2011 года она обратилась с заявлением в инспекцию о предоставлении имущественного налогового вычета за 2008г. в сумме понесенных затрат на приобретение квартиры в размере 625000руб. и в сумме уплаченных процентов по кредиту за 2008-2010 годы, однако получила отказ на том основании, что право на вычет было реализовано супругом в 2005-2006годах, а совместного заявления о распределении вычета от супругов не поступало. Вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России по РТ признало за ней право на вычет с момента регистрации права собственности на квартиру - с 2011г. Считает действия налоговых органов незаконными.
В суде первой инстанции истица требования поддержала.
Представитель ответчика иск не признал, сославшись на то, что право на вычет у налогоплательщика в связи с приобретением квартиры по договору купли-продажи возникает с момента регистрации права собственности независимо от того, когда налогоплательщик понес расходы по приобретению квартиры.
Решением суда исковые требования удовлетворены частично в вышеприведенной формулировке, при этом истице отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по процентам, уплаченным до 13 сентября 2009г.
С данным решением не согласились обе стороны.
В апелляционной жалобе истица ставит вопрос об изменении решение суда, ссылаясь на изменение налогового законодательства, позволяющее пенсионеру с 01.01.2012г. перенести остаток вычета на предшествующие налоговые периоды, просила предоставить ей, как вышедшей в октябре 2011г. на пенсию вычет за 2011г. и предшествующие налоговые периоды – 2009 и 2010 годы.
В апелляционной жалобе ответчик выражает несогласие с судебным решением, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит его отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении иска в полном объеме. Указывает, что суд неверно истолковал нормы налогового законодательства, в соответствии с которыми право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением готовой квартиры по договору купли-продажи возникает с момента государственной регистрации права собственности.
В судебном заседании судебной коллегии истица доводы своей жалобы поддержала, в удовлетворении жалобы ответчика просила отказать.
Представитель ответчика просила в удовлетворении жалобы истицы отказать, поскольку в ней содержатся новые требования, не заявленные в суде первой инстанции, апелляционную жалобу инспекции - удовлетворить.
Проверив обжалуемое решение на предмет законности, судебная коллегия находит апелляционную жалобу ответчика подлежащей удовлетворению.
Требования, изложенные в апелляционной жалобе истицы, не были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, поэтому в соответствии с частью 4 статьи 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации они не принимаются и не рассматриваются судом апелляционной инстанции.
Согласно пункту 4 части 1 статьи 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются нарушение или неправильное применение норм материального или норм процессуального права.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности: на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Из материалов настоящего дела следует, что Соколовы С.В., Л.М. состояли в браке с 28 апреля 1978г.
1 сентября 2005г. между супругом истицы Соколовым С.В. и ООО «Фин Ипотека» (переименованном в ООО «Ак Барс Ипотека») заключен договор купли-продажи стоимостью с рассрочкой платежа до 13 июля 2012г.
В пункте 9 договора указано, что покупатель приобретает право собственности на указанную квартиру после полной оплаты квартиры по настоящему договору и последующей регистрации перехода права собственности.
С целью приобретения квартиры по кредитному договору №439-45/5 от 18 июля 2005г. Соколовым С.В. с согласия супруги Соколовой Л.М. получен целевой кредит в размере . сроком до 9 июля 2012г. под 15% годовых.
12 сентября 2009 года Соколов С.В. умер; кредит погашен истицей 09.11.2010, начисленные и выплаченные проценты по кредиту составляют .
Право собственности на квартиру зарегистрировано за истицей 05.02.2011 на основании вступившего в законную силу решения Московского районного суда г. Казани от 20.12.2010, о чем 07.02.2011 ей выдано соответствующее свидетельство.
9 июня 2011 года истица обратилась в инспекцию с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета за 2008-2010 налоговые периоды в сумме понесенных затрат на приобретение квартиры в размере и остатка уплаченных процентов по кредиту в размере
Решениями инспекции №№ 1919, 1920, 1921 от 14 декабря 2011г. истице отказано в предоставлении имущественного налогового вычета на доходы физических лиц по фактически произведенным расходам на приобретение жилья и уплаченным процентам по причине того, что ее супруг частично реализовал право на получение имущественного налогового вычета по доходам за 2005, 2006 годы.
Решением Управления ФНС по РТ №39 от 7 февраля 2012г. жалоба Соколовой Л.М. на решения инспекции оставлена без удовлетворения; при этом указано, что заявителю правомерно отказано в праве на заявленный имущественный налоговый вычет за период 2008 – 2010 годы, поскольку она имеет право заявить данный вычет за 2011г. и последующие налоговые периоды при подаче декларации по форме 3-НДФЛ за тот налоговый период, в котором получено свидетельство о государственной регистрации права на квартиру – за 2011г.
Разрешая заявленные требования, суд правильно исходил из того, что приобретенная в период брака за счет общих средств квартира фактически является общей совместной собственностью супругов Соколовых в силу закона (ст. 33, 34 Семейного кодекса Российской Федерации), вследствие чего, несмотря на заключение договора купли-продажи и кредитного договора на имя супруга, истица вправе претендовать на имущественный налоговый вычет со своего дохода. Регистрация истицей права собственности на квартиру как пережившего супруга лишь предполагает преобразование общей собственности в индивидуальную, что не меняет первоначального основания возникновения права собственности супругов на квартиру по возмездной сделке.
Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводом суда о том, что право на имущественный налоговый вычет у истицы в связи с приобретением квартиры возникло в 2008г. и подлежит переносу на последующие налоговые периоды, в том числе и на 2011г., который не был заявлен налогоплательщиком ни в декларации, ни в иске.
Для определения момента возникновения у истицы права на такой вычет юридически значимым обстоятельством по делу является дата регистрации права собственности.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абзацем 22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Из содержания положений пункта 1 статьи 164, пункта 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что право собственности у приобретателя недвижимого имущества возникает с момента государственной регистрации.
Следовательно, в соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в готовом доме, является свидетельство о государственной регистрации права собственности.
Толкование данной нормы именно в приведенном аспекте раскрыто в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2012г. № 809-О, в котором разъясняется, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья, в том числе при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20 октября 2005 года N 387-О, от 24 февраля 2011 года N 171-О-О и от 26 мая 2011 года N 610-О-О).
При указанных обстоятельствах следует признать, что право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, возникло у истицы только после регистрации перехода права собственности на квартиру, то есть в 2011 году.
Декларацию для предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры за 2011г. истица в налоговый орган не подавала, поэтому решение суда, основанное на признании за ней права на вычет с 2008г. не соответствует закону.
По общему правилу, предусмотренному абзацем двадцать восьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Правила распространения налоговой льготы, связанной с приобретением квартиры, на налоговые периоды, предшествовавшие моменту возникновения права на вычет в связи с приобретением квартиры, введены с 1 января 2012 года Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", в соответствии с которым подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ дополнен абзацем двадцать девятым следующего содержания: у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Как ранее отмечалось, истица в суде первой инстанции не заявляла свои права на вычет с момента регистрации права собственности на квартиру с учетом своего статуса неработающего пенсионера, в связи с чем суд апелляционной инстанции не вправе дать оценку сложившимся правоотношениям через призму введенных изменений в налоговое законодательство.
При таких обстоятельствах судебная коллегия считает, что решение суда подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении иска в полном объеме.
Руководствуясь статьями 199, 328, 329, пунктом 4 части 1 статьи 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А:
решение Ново-Савиновского районного суда г. Казани от 28 мая 2012 года по данному делу отменить и принять новое решение.
В удовлетворении иска Соколовой Л.М. к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Татарстан о признании права на остаток имущественного налогового вычета на доходы физических лиц в связи с приобретением квартиры отказать.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в шестимесячный срок в суд кассационной инстанции.
Председательствующий
Судьи
