УИД 54RS0007-01-2021-003408-68
ВОСЬМОЙ КАССАЦИОННЫЙ СУД
ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ
К А С С А Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
№ 88А-14785/2022
город Кемерово 18 августа 2022 года
Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе
председательствующего Лукьяновой Т.Г.,
судей Евтифеевой О.Э., Пушкаревой Н.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу кассационную жалобу Маковкиной Ольги Александровны, поданную 9 июня 2022 года, на решение Октябрьского районного суда г. Новосибирска от 22 октября 2021 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Новосибирского областного суда от 12 апреля 2022 года
по административному делу № 2а-3868/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области к Маковкиной Ольге Александровне о взыскании задолженности по страховым взносам, пени.
Заслушав доклад судьи Восьмого кассационного суда общей юрисдикции Лукьяновой Т.Г., судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции,
у с т а н о в и л а:
ИФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска (далее-административный истец) обратилась в суд с иском к Маковкиной Ольге Александровне (далее – административный ответчик, кассатор) о взыскании задолженности по налогам.
Определением суда от 22 сентября 2021 г. в порядке процессуального правопреемства произведена замена стороны административного истца с ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска на МИФНС России № 17 по Новосибирской области.
В обоснование требований указано, что Налогоплательщик Маковкина Ольга Александровна, ИНН , зарегистрирована по адресу: (в соответствии с данными, предоставляемыми налоговому органу в порядке ст. 85 НК РФ), состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Новосибирска. Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам установлен ст.430 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.12.2019 № 259-ФЗ) в размере:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 29354 рублей за расчетный период 2019 года в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6884 рублей за расчетный период 2019 года.
В период с 23.04.2014 по 21.04.2020 Маковкина Ольга Александровна, ИНН была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП, прилагаемой к настоящему административному исковому заявлению.
Согласно представленной 26 февраля 2020г. Маковкиной О.А., налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год, сумма полученного дохода за 2019 превысила 300 000 руб. и составила 36 636 999 руб.
В соответствии с ст. 430, 431 НК РФ, Тихонова Т.В. в срок до не позднее 1 июля 2020 обязана была уплатить 205 478 руб. 00 коп. (36 636 999 - 300 000) *1%) = 363 370 руб., что более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, следовательно, к сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежащих. составит: 205 478 руб. (максимально возможная сумма страховых взносов: 29 354*8= 234 832 руб. - 29 354 руб. (оплачено до 31 декабря 2020г.).
В связи с неуплатой налога налоговым органом в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ Маковкиной О.А., было направлено требование об уплате страховых взносов, пени № 64531 от 5 085 2020г. по сроку исполнения до 22 сентября 2020г.
Определением мирового судьи 3-го судебного участка Октябрьского судебного района от 11 марта 2021г. отменен судебный приказ № 2а-3024/2020-3 от 27 октября. 2020г.
На момент направления административного искового заявления задолженность по требованию об уплате страховых взносов и пени № 64531 от 5 августа 2020г. не погашена.
Просит взыскать с Маковкиной О.А. задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за 2019 год на общую сумму 206 479 руб. 70 коп., в том числе: взнос в размере 205 478 руб. и пени в размере 1 001 руб. 70 коп.
Решением Октябрьского районного суда г. Новосибирска от 22 октября 2021 года (далее- решение суда первой инстанции) иск удовлетворен, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Новосибирского областного суда от 12 апреля 2022 года (далее - апелляционное определение, апелляционная инстанция) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе кассатор ставит вопрос об отмене судебных актов, просит направить спор на новое рассмотрение настаивая на незаконности судебных актов, поскольку содержащиеся в них выводы не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, были неправильно применены нормы материального права, нормы процессуального права, что привело к принятию неправильного судебного акта, указывает, что в период с 23.04.2014г. по 21.04.2020г. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, 26.02.2020 была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019г., сумма полученного дохода за 2019г. превысила 300 000 рублей и составила 36 636 999 рублей, в апреле 2020г. административный ответчик приняла решение о прекращении статуса индивидуального предпринимателя, в связи с чем, налоговой инспекцией была проведена проверка, в результате которой была выявлена переплата по налоговым платежам и сборам в размере 207 984, 50 рублей. При этом последней, было рекомендовано обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов, 20.05.2020г. ИНФС по Октябрьскому району г. Новосибирска вернула административному ответчику излишне уплаченные налоги в сумме 207 984, 50 рублей. Кассатор настаивает на том, что доводы представителя истца о том, что по результатам камеральной проверки была установлена задолженность по налогам, не соответствует действительности, поскольку проверка проводилась до прекращения статуса индивидуального предпринимателя, после прекращения указанного статуса налоговый орган не имеет право проводить проверки, 21.04.2020г. статус ответчика как индивидуального предпринимателя был прекращен. Кассатор указывает на то, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 432 НК РФ), На момент прекращения ответчиком деятельности в качестве индивидуального предпринимателя ею были полностью оплачены все налоги, и согласно акта проверки, имелась переплата в сумме 207 984 рубля 50 копеек, которую Маковкиной О.А. вернули налоговые органы 30.05.2020г. По мнению ответчика на момент проведения проверки в апреле 2020г., истцу было известно о доходах индивидуального предпринимателя, поскольку налоговая декларация за 2019г. была подана Маковкиной О.А. 26.02.2020г. Со ссылкой на положения Налогового кодекса РФ (далее- НК РФ) кассатор полагает, что указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что истцом пропущен срок подачи административного искового заявления, поскольку срок исковой давности в данном случае необходимо исчислять с момента прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, то есть с 21.04.2020г. Кассатор утверждает, что на момент проведения проверки в апреле 2020г., а также в момент закрытия ИП 21.04.2020г. истцу было известно о доходах ИП, поскольку налоговая декларация за 2019г. была подана Маковкиной О.А. 26.02.2020г, 27.10.2020г. ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска обратилась к мировому судье 3-го судебного участка Октябрьского района г. Новосибирска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам и пени с Маковкиной О.А. на общую сумму 206 479, 70 копеек., 03.11.2020г. мировым судьей был вынесен приказ, который 11.03.2021г. был отменен в связи с возражениями ответчика. Со ссылкой на позиции Конституционного Суда, положения НК РФ, Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» Со ссылкой на в круг обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения настоящего административного дела и подлежащих обязательному установлению, входит, в том числе, соблюдение налоговым органом срока для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении Маковкиной О.А., установленного абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ, так и в суд с административным исковым заявлением. По мнению кассатора шестимесячный срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа истек соответственно 21.10.2020г. Кассатор указывает, что действующее законодательство предусматривает возможность восстановления судом пропущенного по уважительной причине срока подачи заявления. По смыслу действующего законодательства, юридически значимый период для исчисления срока на обращение в суд начинает течь с даты истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, а затем с даты принятия определения об отмене судебного приказа (определения об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа), что свидетельствует о том, что с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган имел право обратиться до 21.10.2020г. Вместе с тем, к мировому судье административный истец обратился за пределами установленного законом срока, а именно 27.10.2020г. При таких обстоятельствах кассатор полагает, что на дату поступления 07.06.20201г. в районный суд с заявлением о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пени с Маковкиной О.А. в бюджет Пенсионного фонда РФ уже утратило право на обращение в суд для принудительного взыскания указанных сумм в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и отсутствием доказательств уважительности пропуска срока административным истцом.
Налоговый орган представил отзыв на кассационную жалобу, в котором просит оставить судебные акты без изменения. Административный истец, о времени и месте рассмотрения жалобы извещенный своевременно и в надлежащей форме, в судебное заседание не явился, о причинах неявки не известил, возражений против рассмотрения жалобы в его отсутствие не заявил, ходатайств об отложении заседания не представил. В соответствии с частью 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие неявившихся в заседание участвующих в деле лиц.
Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы, Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.
Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Нарушения такого характера не были допущены судами первой и апелляционной инстанций.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что с 2 февраля 2017 г. состояла на налоговом учёте в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска индивидуальный предприниматель Маковкина О.А., которая утратила статус индивидуального предпринимателя 21 апреля 2020 г., с учётом поданной налогоплательщиком налоговой декларации за 2019 год, налогоплательщику Маковкиной О.А. в порядке ст. 69 НК РФ через личный кабинет налогоплательщика было направлено требование № 64531 от 5 августа 2020 г. об уплате задолженности по страховым взносам в сумме 205 478 руб. и пени по страховым взносам в сумме 1 001,7 руб. Срок исполнения, установленный в требовании до 22 сентября 2020 г.. Как следует из расчета исковых требований, задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ составляет 205 478 руб., по пени по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ составляет 1 001,7 руб., вынесенный на основании обращения налогового органа судебный приказ мирового судьи 3-го судебного участка Октябрьского судебного района г. Новосибирска от 1 ноября 2020 г. был отменен определением мирового судьи от 11 марта 2021 г. по заявлению налогоплательщика. С настоящим иском истец обратился 7 июня 2021 г.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, руководствуясь положениями Налогового кодекса РФ, указал, что исходя из хронологического порядка направления требований, предъявления заявления о выдаче судебного приказа и иска после его отмены срок на обращение в суд налоговым органом не пропущен.
Апелляционная инстанция поддержав выводы суда первой инстанции указала, что ссылки апеллянта на пропуск срока на обращение в суд подлежат отклонению, поскольку в рассматриваемом случае недоимка по страховым взносам возникла у Маковкиной О.А. после 1 июля 2020 года - установленный законом срок уплаты страховых взносов, исчисленных в связи с превышением суммы дохода в 300 000 рублей, а не с даты прекращению ею статуса индивидуального предпринимателя 21 апреля 2020 года. Следовательно, именно с 1 июля 2020 года у налогового органа возникает право направления налогоплательщику в течение трех месяцев требования, по истечении срока исполнения которого в течение шести месяцев налоговый орган вправе обратиться к мировому судье и затем, после отмены судебного приказа, в течение шести месяцев - с административным иском. Указанные последовательные сроки взыскания задолженности налоговым органом соблюдены. Апелляционная инстанция также учла, что с даты прекращения статуса индивидуального предпринимателя сроки взыскания задолженности, вопреки указанному в апелляционной жалобе, соблюдены. Маковкиной О.А. не учтен факт того, что шестимесячный срок на обращение к мировому судье начинает течение не с даты прекращения статуса индивидуального предпринимателя и не с даты возникновения недоимки, а с даты истечения срока исполнения налогового требования, которое, в свою очередь, направлено Маковкиной О.А. своевременно и с даты истечения срока оплаты взносов, установленного п.5 ст. 432 НК РФ. указание в жалобе на возврат 30 мая 2020 года Маковкиной О.А. суммы переплаты по налогам не свидетельствует об отсутствии у неё обязанности по оплате страховых взносов, возникшей после 1 июля 2020 года. На дату возврата Маковкиной О.А. переплаты по налогам у неё еще не возникла обязанность по уплате страховых взносов, заявленных в настоящем иске, то есть отсутствовала недоимка, в связи с чем, переплата по налогам была возвращена Маковкиной О.А. согласно положениям ст.78 НК РФ. После возникновения недоимки по страховым взносам она не была оплачена Маковкиной О.А. в добровольном порядке, в связи с чем налоговый орган реализовал право принудительного взыскания.
Согласно ч.1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
На основании ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.
В соответствии с п.3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В соответствии со ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а - также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, индивидуальные предприниматели.
В силу п.3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.
На основании ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.
В силу п. 2 ст. 432 НК РФ, суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Суды первой и апелляционной инстанции руководствуясь и правильно применив указанные нормы права обоснованно пришли к выводу о том, что срок обращения в суд налоговым органом соблюден, поскольку недоимка по страховым взносам возникла у административного ответчика после 1 июля 2020 года - установленный законом срок уплаты страховых взносов, исчисленных в связи с превышением суммы дохода в 300 000 рублей, а не с даты прекращения ею статуса индивидуального предпринимателя 21 апреля 2020 года, следовательно, именно с 1 июля 2020 года у налогового органа возникает право направления налогоплательщику в течение трех месяцев требования, по истечении срока исполнения которого в течение шести месяцев налоговый орган вправе обратиться к мировому судье и затем, после отмены судебного приказа, в течение шести месяцев - с административным иском, материалами дела подтверждается, что указанные последовательные сроки взыскания задолженности налоговым органом соблюдены.
Вывод апелляционной инстанции о том, что шестимесячный срок на обращение к мировому судье начинает течение не с даты прекращения статуса индивидуального предпринимателя и не с даты возникновения недоимки, а с даты истечения срока исполнения налогового требования, которое, в свою очередь, направлено Маковкиной О.А. своевременно и с даты истечения срока оплаты взносов, установленного п.5 ст. 432 НК РФ также является правильным. Судом апелляционной инстанции дана надлежащая правовая оценка тому факту, что указание в жалобе на возврат 30 мая 2020 года Маковкиной О.А. суммы переплаты по налогам не свидетельствует об отсутствии у неё обязанности по оплате страховых взносов, возникшей после 1 июля 2020 года, поскольку на дату возврата Маковкиной О.А. переплаты по налогам у неё еще не возникла обязанность по уплате страховых взносов, заявленных в настоящем иске, то есть отсутствовала недоимка, в связи с чем, переплата по налогам была возвращена Маковкиной О.А. согласно положениям ст.78 НК РФ. После возникновения недоимки по страховым взносам она не была оплачена Маковкиной О.А. в добровольном порядке, в связи с чем налоговый орган реализовал право принудительного взыскания. Суд апелляционной инстанции также обоснованно указал, что и с даты прекращения статуса индивидуального предпринимателя (далее-ИП) сроки взыскания задолженности соблюдены, поскольку ответчиком не учтен факт того, что шестимесячный срок на обращение к мировому судье начинает течение не с даты прекращения статуса ИП и не с даты возникновения недоимки, а с даты истечения срока исполнения налогового требования, которое, в свою очередь, направлено Маковкиной О.А. своевременно и с даты истечения срока оплаты взносов, установленного п.5 ст. 432 НК РФ.
Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции не находит оснований не согласиться с указанными выводами судов первой и апелляционной инстанций, поскольку они соответствуют фактическим обстоятельствам дела и постановлены при правильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, безусловные основания для отмены судебных актов не установлены. Позиция кассатора основана на неправильном толковании норм права, регулирующих спорные отношения.
Проверив правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшим административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы, Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции не установила оснований для отмены оспариваемых судебных актов в кассационном порядке, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
о п р е д е л и л а:
решение Октябрьского районного суда г. Новосибирска от 22 октября 2021 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Новосибирского областного суда от 12 апреля 2022 года оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в сроки и в порядке, предусмотренные статьями 318, 319 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Мотивированное кассационное определение изготовлено 22 августа 2022 года.
Председательствующий
Судьи
