ВЕРХОВНЫЙ СУД
РЕСПУБЛИКИ СЕВЕРНАЯ ОСЕТИЯ – АЛАНИЯ
Дело № 22-67/2016
А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
г. Владикавказ 29 марта 2016 года
Верховного Суда Республики Северная Осетия – Алания в составе:
председательствующего Торчинова А.Э.,
с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в рассмотрении уголовных дел судами прокуратуры Республики Северная Осетия-Алания Етдзаева З.А.,
осужденного Самарского ...29,
при секретаре Ованесян Ж.М.
адвоката Караевой Б.И., предоставившей удостоверение № 129 и ордер № 101 от 25 января 2016 года,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (основную и дополнительную) адвоката Караевой Б.И. в интересах осужденного Самарского И.Л. на приговор Советского районного суда г. Владикавказа РСО-Алания от 7 декабря 2015 года, которым:
Самарский ...30, ...
признан виновным в совершении преступлений, предусмотренных ст. ст. 199 ч. 1 и 199.1 ч. 1 УК РФ и на основании ч. 2 ст. 69 УК РФ, ему назначено наказание в виде штрафа в размере 150000 (ста пятидесяти тысяч) рублей.
На основании п. 3 ч. 1 ст. 24 УК РФ, Самарский И.Л. освобожден от назначенного наказания в виде штрафа в размере 150000 (ста пятидесяти тысяч рублей, за истечением сроков давности привлечения к уголовной ответственности.
Мера пресечения Самарскому И.Л. в виде подписки о невыезде и надлежащем поведении оставлена до вступления приговора в законную силу.
Приговором разрешен вопрос о вещественных доказательствах по делу.
Заслушав доклад судьи Торчинова А.Э., выслушав осужденного Самарского И.Л. и адвоката Караеву Б.И., поддержавших доводы апелляционных жалоб (основной и дополнительной), мнение прокурора Етдзаева З.А., полагавшего приговор оставить без изменения, суд
у с т а н о в и л:
Самарский И.Л. признан виновным в уклонении от уплаты налогов с организации в крупном размере путем непредставления налоговой декларации и включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, а также в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налога на доходы физических лиц, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, в крупном размере.
Преступления Самарским И.Л. совершены при обстоятельствах, изложенных в приговоре.
В судебном заседании Самарский И.Л. виновным себя в инкриминируемых ему преступлениях не признал.
В апелляционных жалобах (основной и дополнительной) адвокат Караева Б.И. указала, что Самарский И.Л., являясь коммерческим, а затем исполнительным директором ОАО «...» имени ...7, отвечал лишь за производственную часть деятельности общества, вопросами бухгалтерской и налоговой отчетности не занимался, финансовые документы по налогам и сборам не подписывал, в связи с чем не может являться субъектом преступлений, предусмотренных ст. ст. 199 и 199.1 УК РФ.
На предприятии имелись генеральный директор и главный бухгалтер, в чьи должностные обязанности и входило выполнение обязанностей налогового агента и ответственность за соблюдение налогового законодательства. В должностные обязанности Самарского эти обязанности не входили, не являлся он и лицом, фактически выполняющим обязанности руководителя или главного бухгалтера, поскольку должности генерального директора и главного бухгалтера предприятия за инкриминируемый период не были вакантны.
За период с ... по ... Самарский И.Л. состоял в ОАО «...»: в двух должностях с ... по ... - в должности коммерческого директора, с ... по ... в должности исполнительного директора.
Из содержания должностной Инструкции коммерческого директора Самарского И.Л. от ... следует, что в ней не была прописана обязанность по исчислению, удержанию, перечислению налогов (сборов), контролю за правильностью, своевременностью их исчисления и перечисления в соответствующие фонды, достоверностью налоговых деклараций.
Несмотря на издание генеральным директором общества ...31 приказа ... от ... «О предоставлении Самарскому права подписи всего документооборота...», в материалах уголовного дела нет ни единого финансового документа по налогам и сборам, который был бы подписан Самарским. Все документы по финансовым операциям общества подписаны генеральным директором и главным бухгалтером.
О том, что в ... году Самарский И.Л. никакого отношения к деятельности бухгалтерии общества, бухгалтерским документам, в том числе по налогам и сборам, к налоговым декларациям не имел, наглядно свидетельствуют и приказы генерального директора за №..., из которых видно, что с августа по декабрь ..., убывая якобы в командировки, ...8 исполнение обязанностей генерального директора возлагал не на Самарского И.Л., а на ...9
Изложенные доказательства в совокупности, по мнению автора апелляционных жалоб, опровергают достоверность показаний свидетелей обвинения в той части, что в ... году именно Самарский И.Л. был фактическим руководителем общества, и именно он и давал незаконные указания главному бухгалтеру ...32 о предоставлении в налоговые органы недостоверных, заведомо ложных деклараций.
Показания свидетелей обвинения противоречат и показаниям бывших главных бухгалтеров общества ...33 о том, что, несмотря на частые командировки, все вопросы деятельности бухгалтерии, начисления и перечисления налогов контролировал лично ...34 и без его ведома они ни один налог не могли перечислить в соответствующий фонд.
Анализ приказов о командировках ...35 и табелей учета рабочего времени свидетельствует о том, что несмотря на наличие частых командировок, ...36 половину рабочего времени в отчетном налоговом периоде находился на рабочем месте, и это обстоятельство опровергает его доводы в той части, что у него не было реальной возможности контролировать работу бухгалтерии, что всю эту работу он передоверил Самарскому И.Л.
Кроме того, показания главного бухгалтера ...10 о том, что при составлении налоговых деклараций она выполняла указания Самарского И.Л., опровергаются ее же должностной Инструкцией, из которой явствует, что в своей деятельности она подчинялась непосредственно генеральному директору, несла персональную ответственность за соблюдение закона по деятельности бухгалтерии, в том числе в вопросах налогообложения и налоговых деклараций.
Адвокат Караева Б.И. считает, что показания главного бухгалтера предприятия являются недопустимым доказательством, так как у нее имеется прямой мотив к оговору Самарского, с целью избежать уголовной ответственности.
Далее в апелляционной жалобе указано, что с ... Самарский И.Л. приказом генерального директора ...8 был назначен уже на должность исполнительного директора (с упразднением должности коммерческого директора). Приказом от ... была утверждена и новая должностная Инструкция Самарского И.Л. в соответствии с которой Самарский, по поручению генерального директора, осуществлял руководство деятельностью общества в соответствии с действующим законодательством, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества общества, а также финансово-хозяйственные результаты, обеспечивал выполнение работодателем всех обязательств перед федеральным, региональным и местным бюджетом, государственными, внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров и бизнес- планов.
Для осуществления указанных должностных полномочий приказом генерального директора ...8 от ... Самарский И.Л. был наделен правом первой подписи банковских документов, расходных кассовых ордеров и всего документооборота ОАО «...» им. ...7
Однако, по мнению стороны защиты, в реальной действительности полномочия Самарского И.Л. в должности исполнительного директора по прежнему были сведены к тому, что он отвечал за производственную часть деятельности общества, мог подписать и подписывал лишь те финансовые и банковские документы, которые касались непосредственно производственно-коммерческой деятельности. Вопросами бухгалтерской и налоговой отчетности он не занимался, никак их не контролировал и не курировал. Этими вопросами занимался главный бухгалтер общества по согласованию с генеральным директором ...8
Изложенное следует как из показаний Самарского ИЛ., так и из финансовых и банковских документов общества, в которых отсутствует его подпись.
В апелляционной жалобе также указано, что приговор в отношении Самарского И.Л. основан на недопустимых доказательствах.
В частности, согласно Уставу Открытого акционерного общества «...» им. ...7, только генеральный директор ...8 является единоличным исполнительным органом общества и к его компетенции относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов из компетенции Общего собрания акционеров и Совета директоров. Только лишь по решению Общего собрания акционеров и только по предложению Совета директоров полномочия генерального директора общества могут быть переданы по договору управляющей организации или управляющему. Только генеральный директор, управляющая организация или управляющий руководят ежемесячной и ежегодной финансовой отчетностью в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с трудовым договором с ...8, он несет личную ответственность за финансово-хозяйственную деятельность общества, ежегодное представление Общему собранию и Совету директоров годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, отчета о прибылях и убытках; лично обеспечивает ведение в обществе бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями законодательства и нормативных документов, обеспечивает достоверность всех видов управленческой и финансовой отчетности; он обязан соблюдать, обеспечивать и контролировать соблюдение работниками общества финансовой дисциплины. Указанные обязанности он ни на кого не вправе перекладывать.
Из трудового договора также следует, что ...8 не был вправе назначать на должности и заключать трудовые договоры с работниками высшего звена управления и главных бухгалтеров без предварительного согласования их кандидатур и условий трудовых договоров с Советом директоров общества.
Приказ о назначении Самарского И.Л. на должность исполнительного директора, трудовой договор с ним не прошли соответствующие согласования с Советом директоров общества, как требуют того Устав общества и трудовой договор, заключенный им с ...8 Об этом свидетельствует отсутствие соответствующих реквизитов согласования на документах и отсутствие в материалах дела каких-либо доказательств, опровергающих этот довод защиты.
Следовательно, должностные полномочия исполнительного директора, вмененные ...8 Самарскому И.Л. «на бумаге», как работнику высшего звена управления общества, являются ничтожными с точки зрения закона, а значит не влекут никаких юридических последствий и исключают субъектность ...1 по обоим эпизодам обвинения.
...8 не был вправе выезжать в служебные командировки без предварительного согласования с ОАО «...» (...) места, цели и срока командировок.
Однако материалы дела свидетельствуют о том, что вопросы командировок ...37 решал единолично и без согласования.
Таким образом, совокупность имеющихся по делу письменных доказательств свидетельствует о том, что доводы ...8 о «самоустранении» от руководства обществом и невозможности исполнения им своих должностных полномочий по причине нахождения в длительных служебных командировках, по мнению автора апелляционных жалоб, основаны на недопустимых доказательствах. По этой причине Самарский И.Л. не может являться субъектом вмененных преступлений.
Обвинение Самарского И.Л. по ч.1 ст.199 УК РФ необоснованно еще и по той причине, что сумма не перечисленного обществом налога на добавленную стоимость за ... год в размере ... рублей ему инкриминируется явно незаконно, т.к. эта деятельность предприятия в ... году явно находилась вне пределов его должностных полномочий. А если эту сумму исключить из общего объема обвинения по НДС (... рублей), то оставшейся суммы- ... рублей недостаточно для определения размера неуплаты, как совершенной в крупном размере, что является обязательным признаком ст. 199 ч.1 УК РФ.
Таким образом, в этой части обвинения Самарский С.С. явно подлежал оправданию за отсутствием в его действиях объективной стороны состава преступления- уклонение от уплаты налогов, совершенное в крупном размере.
Далее, согласно доводам изложенным в апелляционных жалобах, условием наступления уголовной ответственности по ст. 199-1 ч.1 УК РФ является неперечисление налоговым агентом в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством в соответствующий бюджет суммы налога в крупном размере, совершенное в личных интересах.
В нарушение требований закона, утверждая в тексте обвинения, что Самарский И.Л. был лично заинтересован в неперечислении удержанного НДФЛ в целях создания видимости финансовой устойчивости организации и эффективности управления его деятельностью, поддержания своего авторитета успешного руководителя, не раскрыл, какие именно действия Самарского дали ему право делать вывод о том, что он лично был заинтересован в неуплате налога и что он действительно преследовал обозначенные в обвинении цели.
Таким образом по мнению стороны защиты, приговор суда в отношении Самарского И.Л. не основан на законе и фактических обстоятельствах дела.
В возражениях на апелляционную жалобу государственный обвинитель- старший помощник прокурора Северо-Западного района г. Владикавказа РСО – Алания Джиоев А.Р. указывает, что приговор суда является законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционные жалобы адвоката Караевой Б.И. - без удовлетворения.
Проверив материалы дела, выслушав участников процесса, обсудив доводы апелляционных жалоб (основной и дополнительной) и возражения прокурора, суд апелляционной инстанции находит приговор законным, обоснованным и справедливым, соответствующим фактическим обстоятельствам дела и основанным на проверенных в судебном заседании доказательствах.
Выводы суда о виновности ...1 в совершении преступлений подтверждаются совокупностью, исследованных в судебном заседании доказательств, в том числе:
- показаниями свидетеля ...13 о том, что она работала бухгалтером в «...» с мая ... года по .... Самарский И.Л. изначально занимал должность помощника, потом стал исполняющим обязанности директора, Полномочия у Самарского И.Л. были на бумаге одни, а по факту другие. Нотариально заверенная доверенность от ...8 на Самарского И.Л., насколько ей известно, была, но она ее не видела. Все финансовые перечисления совершались с разрешения Самарского И.Л., финансовыми перечислениями занимался главный бухгалтер, а что говорил ...8 делать Самарскому, она не знает, но финансовые документы подписывал Самарский, так как ...38 постоянно не было на работе. В отсутствие ...8 фактически управлял предприятием Самарский И.Л. Налоговые декларации составляла она, подписывал их Самарский И.Л. Прежде чем отправить декларацию, ее распечатывали, подписывали, согласовывали и отправляли с электронной подписью. Пояснила, что за 10 месяцев своей работы она лично приносила налоговые декларации Самарскому И.Л. и он их подписывал;
- показаниями свидетеля ...23 о том, что она работала с 1985 года по ... на ОАО «...» в должности бухгалтера. С июля ... года генеральным директором стал ...8 Самарский И.Л. начал работать на предприятии с сентября ... года. Сначала он был коммерческим директором, потом стал исполнительным директором. Доверенностью от ...8 на Самарского были возложены обязанности директора, все финансовые документы подписывал он. Если ...39 находился на работе, финансовые документы также подписывал Самарский;
- показаниями свидетеля ...14 о том, что с ... работает на ОАО «...» им. ...7 в должности главного бухгалтера. Директор на предприятии был ...40. Коммерческим директором был Самарский. Самарский исполнял функции исполнительного директора, был приказ на него, как на исполнительного директора, не как на генерального. Налоговые декларации и аудиторскую проверку при ней подписывал ...41 и Самарский тоже подписывал отчеты и балансы. Отправляли декларации в электронном виде, где стояла подпись ...42, а в папке декларации были не подписаны;
- показаниями свидетеля ...15 о том, что с 1981 года работала в бухгалтерии ОАО «...» им. ...7 Самарский был заместителем директора, что входило в его обязанности, ей неизвестно. На предприятии все контролировал Самарский. ...43 на предприятии очень редко видели, она видела его только раза 3-4. Лично ее деятельность контролировал Самарский. В отсутствие ...44 руководство предприятием осуществлял Самарский И.Л.;
- показаниями свидетеля ...16 о том, что была назначена плановая выездная налоговая проверка ОАО «...» имени ...7 в ... году. За период ... г. проводили проверку бухгалтерии, проверялись все налоги, налог на прибыль, НДС, НДФЛ, транспортный налог, имущественный, земельный. Она проводила проверку совместно с ...17 В ходе проверки выявлена неуплата НДФЛ, НДС и транспортного налога. На момент проверки руководителем предприятия являлся ...8 Во время проверки ...45 на предприятии не видели, из руководства общались с Самарским. Объяснения у работников предприятия не брали, они согласились с неуплатой налогов. Написали рапорт без указания конкретных лиц, так как проверяют нарушение налогового законодательства, у каждого налога есть налоговый период и свой порядок исчисления и уплаты. Налоговые декларации по НДФЛ и НДС могут подаваться и в электронном виде и на бумажном носителе, в данном случае они подавались в электронном виде - когда открывается декларация, там бывает электронная подпись руководителя;
- показаниями свидетеля ...46., о том, что с ... по ... работала в ОАО «...» им. ...7 на должности инспектора отдела кадров. С июля ... года по ... возглавлял предприятие ...8, он являлся генеральным директором. Самарский стал работать на предприятии с сентября ... года, сначала работал коммерческим директором, потом стал исполнительным директором. Должность коммерческого директора предприятия была ликвидирована. ...8 часто находился в служебных командировках, в его отсутствие исполняли обязанности директора какое-то время ...47, а после Самарский. Приказы о возложении на Самарского обязанностей издавались директором, была от него генеральная доверенность, но что в ней было указано, не помнит, доверенность была на представление интересов предприятия на Самарского. Фактически руководил предприятием Самарский. По истечении срока доверенность продлевалась. ...48 часто отсутствовал на предприятии. Контролировал ли Самарский финансовую деятельность предприятия, ей неизвестно. Так же, ...49 предоставлял право подписи Самарскому, когда издался данный приказ, она ознакомила с приказом Самарского и руководителя;
- показаниями свидетеля ...50 о том, что с июля ... года и примерно до конца ... года работала в ОАО «...» им. ...7. сначала в должности директора автосалона, затем в должности заместителя генерального директора по персоналу. Директором предприятия являлся ...8, Самарский И.Л. занимал должность заместителя генерального директора. ...8 часто отсутствовал на предприятии в связи с командировками, в его отсутствие исполнял обязанности директора Самарский И.Л., который полностью руководил предприятием. Самарский был наделен полномочиями на основании приказа и доверенности. Занимался ли Самарский бухгалтерскими вопросами на предприятии, ей неизвестно, так как к бухгалтерии никакого отношения не имеет, но ей известно, что за все отвечал он, все советовались с Самарским, бухгалтера общались с ним по поводу работы, она сама лично была этому свидетелем, видела, как они заходили к нему в кабинет;
- показаниями свидетеля ...18 о том, что с ... года работала экономистом в ОАО «...» им. ...7...8 являлся руководителем предприятия с ... по ... год, Самарский И.Л. занимал должность исполнительного директора. Как часто ...51 отсутствовал на работе, точно сказать не может, не часто с ним встречалась, раза 4-5 его видела. В его отсутствие обязанности директора исполнял Самарский. Когда ...52 был в командировках, издавались приказы о возложении обязанностей на Самарского, данный приказ она читала;
- показаниями свидетеля ...19 о том, что с ... она работала юрисконсультом в ОАО «...» им. ...7. В ее обязанности входили: правовая экспертиза всех заключаемых предприятием договоров, приказов, консультация сотрудников, представление интересов организации в районных и арбитражном судах по доверенности, решение корпоративных вопросов. Основным держателем акций являлась «...». На момент ее трудоустройства генеральным директором организации являлся ...8, который уволился в феврале ... года. Самарский И.Л. занимал должность коммерческого директора.
Изначально, в период отсутствия ...53, контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия возлагался на заместителя генерального директора по безопасности ...54 Впоследствии эти обязанности возлагались на Самарского И.Л. На его имя были выданы доверенности от имени ...8, сначала была одна нотариально - заверенная доверенность на имя Самарского И.Л., потом, по истечении ее срока, была сделана новая, для представления интересов предприятия, со всеми полномочиями генерального директора. С ОАО «...» «скидывали» образец доверенности, также подписанной генеральным директором, на того, кто будет исполнять обязанности в его отсутствие. Также существовали внутренние доверенности, повторявшие нотариально заверенные доверенности, вместе с тем издавались приказы на время отпуска ...8 и сразу издавались в приказы о том, что обязанности возложены на Самарского И.Л. Полномочия генерального директора были представлены ...8 Самарскому И.Л. первой доверенностью от ... года, которая выдавалась на год, и второй такой же от ... года. ...8 оставался генеральным директором до февраля ... года, и до этого времени исполнял его обязанности Самарский. ...8 часто отсутствовал на работе, так как он часто был в командировках. Будучи командированным, ...8 оставался генеральным директором, передавая свои полномочия во время командировок и общее руководство предприятием Самарскому И.Л.;
- показаниями свидетеля ...17 о том, что руководителем Межрайонной ИФНС была назначена внеплановая выездная налоговая проверка сборов за период с ... по ...., НДФЛ с ... по ... на предприятии ОАО «...». Она с главным госналогинспектором Межрайонной ИФНС России по ......16 поехали на территорию ОАО «...», которая находится на ..., для проведения проверки. Данная проверка приостанавливалась на какой-то период, так как направлялись запросы на истребование документов. Во время проверки было выявлено, что за весь период, охваченный проверкой, не начислялись авансы по НДС. Также на предприятии была зафиксирована неуплата транспортного налога. Декларации, представленные для проверки были в электронном виде, и были подписаны электронной подписью ...8 Декларации сдавались электронно, где в программе автоматически галочка ставится на руководителе, то есть, электронная подпись;
- показаниями свидетеля ...20 о том, что с ... по ... она работала в ОАО «...» им. ...7 в должности руководителя отдела продаж, к налогам никакого отношения не имела. Директором предприятия являлся ...8, он и попросил ее быть руководителем отдела продаж. Исполнительным директором являлся Самарский И.Л. Что входило в обязанности исполнительного директора Самарского И.Л. она не знает, он был ее руководителем. Генеральный директор также находился на работе, проводил собрания, увольнение и принятие на работу. Во время отсутствия ...8, замещал его Самарский, так как он исполнительный директор. В отсутствие ...55 финансово-хозяйственную деятельность предприятия осуществлял Самарский И.Л., все организационные вопросы решал в отсутствие ...56 Самарский И.Л., но какое отношение имеет Самарский к деятельности бухгалтерии, к балансам бухгалтерии, к даче указаний сотрудникам бухгалтерии, она не знает;
- показаниями свидетеля ...21 о том, что с ... по ... работала в ОАО «...» в должности товароведа, в декабре ... года ушла в декрет, в августе ... года ее досрочно пригласил на работу ...57 С июля ... года по февраль ... года генеральным директором организации был ...8 Коммерческим, затем исполнительным директором был Самарский И.Л. При этом, обязанности генерального директора исполнял Самарский И.Л., на это у него имелась нотариально заверенная доверенность. ...8 же на работе практически все время отсутствовал, она видела его не более 3-4 раз. Какого - либо взаимодействия с ...8 она не осуществляла. Все вопросы решались с Самарским И.Л., он подписывал все документы которые она готовила: договора поставок автомобилей, заявки на поставки автомобилей и так далее. В ее должностные обязанности входило взаимодействие с заводом изготовителем - формирование заявок, оприходование товарных автомобилей, реализация товарных автомобилей. Все сведения она вносила в электронные программы, утвержденные ОАО «...». Как товаровед она формировала договоры на поставку автомобилей, проводила отслеживание этих договоров. Кроме того, практически всегда она составляла товарные отчеты, что не входило в ее должностные обязанности. Составлять товарные отчеты ее просил всегда Самарский И.Л.. с его слов, лица, ответственные за составление товарных отчетов не могли его составить;
- показаниями свидетеля ...22 данными им в ходе предварительного следствия и оглашенными в судебном заседании, из которых следует, что с июля ... года по июль ... года он состоял в должности генерального директора ОАО «...» им. ...7, основными видами деятельности которого является продажа и техническое обслуживание автомобилей ВАЗ. Основным акционером общества является ОАО «...». В период его работы они своевременно исчисляли и уплачивали налоги и сборы, а также сдавали налоговую отчетность. В указанный период на возглавляемой им организации несколько раз проводились камеральные и выездные налоговые проверки, которые не выявляли каких-либо серьезных нарушений;
- показаниями свидетеля ...8 о том, что приказом ... л/с от ... он приступил к исполнению обязанностей генерального директора ОАО «...» им. ...7 Указанную должность он занимал до января ... года. Одновременно со своим назначением он пригласил работать на предприятие Самарского И.Л. Изначально Самарский И.Л. был назначен на должность коммерческого директора, а затем исполнительного директора предприятия. С момента назначения на должность ...8 он в основном выполнял представительские функции. Часто ездил в различные командировки, проводил переговоры, представлял интересы предприятия на различных уровнях. В этой связи он не мог полноценно осуществлять функции директора, в связи с чем, чтобы предприятие могло полноценно функционировать, им в ... году выдана доверенность Самарскому И.Л. на право подписи всех финансовых документов и представления интересов предприятия во всех государственных органах. В числе прочего, в соответствии с указанной доверенностью, Самарский И.Л. имел право составлять налоговые декларации, представлять интересы организации в налоговых органах. Впоследствии указанная доверенность два или три раза обновлялась. Ответственным за составление бухгалтерской отчетности являлась главный бухгалтер - ...58, затем ...59. Вопросы, касающиеся уплаты налогов полностью контролировались Самарским И.Л., так как он большую часть времени не находился на предприятии, к исчислению и уплате налогов никакого отношения не имел и в эти вопросы практически не вникал. Налоговые декларации он никогда не подписывал, насколько ему известно они сдавались в электронном виде. О проведении выездной налоговой проверки ОАО «...» им. ...7 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с ... по ..., НДФЛ с ... по ... ему известно со слов Самарского И.Л. После проведения проверки ему от Самарского И.Л. стало известно, что инспекторами выявлены нарушения по уплате налогов ОАО «...» им. ...7 и доначислены к уплате налог на добавленную стоимость, транспортный налог, а также налог на доходы физических лиц. Какова была сумма неуплаченных налогов, он не помнит. О том, что организация не уплачивала налоги, для него стало полной неожиданностью, он полагал, что налоги платятся. Самарский И.Л. ему периодически докладывал, что налоги и заработная плата выплачиваются своевременно, в полном объеме и в соответствии с действующим законодательством. Он потребовал от Самарского И.Л. объяснений по поводу сложившейся ситуации с неуплатой налогов, но он ничего объяснить не смог;
- показаниями свидетеля ...10 о том, что с сентября ... года по март ... года она работала в должности главного бухгалтера ОАО «...» им. ...7 В ее функциональные обязанности входили организация работы отдела бухгалтерии, составление налоговой и бухгалтерской отчетностей. На момент ее трудоустройства генеральным директором организации являлся ...8 В функции генерального директора входили руководство организацией, контроль за деятельностью предприятия, а также иные полномочия, отраженные в трудовом контракте, Уставе организации. Помимо прочего, генеральный директор организации обязан осуществлять контроль за деятельностью бухгалтерии. ...8 большую часть времени на работе отсутствовал, так как часто находился в служебных командировках. На время его отсутствия издавались приказы о возложении обязанностей генерального директора на занимавшего должность коммерческого директора Самарского И.Л. Впоследствии Самарский И.Л. был назначен на должность исполнительного директора. Кроме этого, ...8 предоставил Самарскому И.Л. нотариально заверенную доверенность, в соответствии с которой Самарский И.Л. исполнял все полномочия генерального директора, включая распоряжение финансовыми средствами. Все финансовые перечисления совершались с согласия Самарского И.Л., который подписывал платежные поручения, все кассовые документы, товарные отчеты, предоставляемые отделом продаж предприятия. Таким образом, обязанности генерального директора предприятия практически все время осуществлял Самарский И.Л. Также Самарский И.Л. подписывал налоговые декларации. По поводу проведенной Межрайонной ИФНС России по ... выездной налоговой проверки ОАО «... им. ...7» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с ... по ... и НДФЛ с .... Но ... показала, что на период ее деятельности на предприятии налоговые декларации по НДС и транспортному налогу составлялись финансовым консультантом ...2. При этом вопросы составления деклараций согласовывались с ней. НДС исчислялся на основании товарных отчетов, предоставляемых отделом продаж. Указанная отчетность предоставлялась несвоевременно. О том, что необходимые для составления налоговых деклараций документы не предоставляются, она неоднократно сообщала Самарскому И.Л. На это он ей говорил, чтобы она составляла налоговые декларации на основании тех документов, которые имеются в наличии - товарные отчеты ремонтного цеха и магазина автозапчастей при предприятии. Она говорила Самарскому И.Л., что таким образом невозможно достоверно установить налоговую базу и предприятием исчисление и уплата налогов будет осуществляться некорректно. Поэтому она неоднократно просила Самарского И.Л. предоставлять своевременно товарные отчеты. Также она докладывала ему о складывающейся на предприятии ситуации, связанной с уплатой налогов. Самарский И.Л. по поводу непредоставления ей своевременно товарных отчетов говорил, что разберется с этим сам. Ее принципиальной позицией была своевременная и полная уплата налогов в соответствии с действующим законодательством, поэтому она неоднократно докладывала письменно на имя Самарского И.Л. По поводу неуплаты НДФЛ показала, что отчетность НДФЛ составляла заместитель главного бухгалтера ...23 Проблем составления деклараций никогда не было. НДФЛ всегда исчислялся и удерживался в соответствии с действующим законодательством, она докладывала об исчисленном и удержанном НДФЛ Самарскому И.Л., а также о том, что удержанные денежные средства необходимо перечислить в налоговый орган. Однако, Самарский И.Л. иногда принимал решение НДФЛ не перечислять, а удержанные денежные средства израсходовать на производственно - хозяйственные нужды;
а также письменными доказательствами:
- заключением специалиста от ......-И, в соответствии с которым сумма не исчисленного и не уплаченного ОАО «... им. ...7» налога на добавленную стоимость за период с по ... составила - ... руб. (3 ...- ... рублей, 4 ...- ... рублей, 1 ...- ... рублей, 2 ... - к уменьшению ... рублей, 3 ... - ... рублей, 4 ...- ... рублей), транспортного налога - ... руб. Сумма удержанного ОАО «... им. ...7» налога на доходы физических лиц за период с ... по ... составила ... рублей. ОАО «... им. ...7» уплату налога на доходы физических лиц в период с ... по ... произвело платежными поручениями: ... от ... в сумме ... рублей, с назначением платежа « налог на доходы физических лиц за ... год»; ... от ... в сумме ... рублей, с назначением платежа « налог на доходы физических лиц за первое полугодие ... года». Сумма удержанного, но не перечисленного ОАО «... им. ...7» налога на доходы физических лиц за период с по ... с учетом фактически выплаченной заработной платы составила ... руб. Процентное соотношение суммы не исчисленных и не уплаченных ОАО «... им. ...7» налогов (НДС, транспортный) за период с ... по ... по отношению к сумме налогов, подлежащих уплате за период с ... по ... составило - 38,3%;
- заключением эксперта от ......, в соответствии с которым в период с ... по ... год у ОАО «... им. ...7» не исчисленных и неуплаченных налогов (НДС, транспортный) не установлено. В период с ... по ... год, ОАО «... им. ...7» не исчислило и не уплатило налоги (НДС, транспортный) в сумме ... рубля (не приняло к уменьшению НДС в сумме ... рублей, не исчислило и не уплатило НДС в сумме ... рублей, не исчислило и не уплатило транспортный налог в сумме ... рублей). Сумма удержанного, но не перечисленного ОАО «... им. ...7» налога на доходы физических лиц за период с ... по ... с учетом фактически выплаченной заработной платы составила ... рублей;
- заключением эксперта от ......, в соответствии с которым удержанный у налогоплательщика и не перечисленный в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ руководство ОАО «...» им. ...7 наряду с другими денежными средствами в размере ... рублей израсходовало на приобретение строительных материалов, за услуги по перевозке грузов, за услуги по утилизации, аренду склада, охранные услуги, коммунальные услуги, за обслуживание компьютеров, за услуги телефонии и Интернета, за содержание службы безопасности и прочие расходы;
- должностной инструкцией исполнительного директора ОАО «...» им. ...7, утвержденной ..., в соответствии с которой исполнительный директор по поручению единоличного исполнительного органа руководит в соответствии с действующим законодательством деятельностью Работодателя,, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества Работодателя, а также финансово - хозяйственные результаты его деятельности, обеспечивает выполнение Работодателем всех обязательств перед федеральным, региональным и местными бюджетами, государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров и бизнес планов, (т.4. л.д.248-250);
- светокопией приказа генерального директора ОАО «...» им. ...7 от ......, в соответствии с которым коммерческому директору Самарскому И.Л. предоставлено право подписи всего документооборота ОАО «...» им. ...7;
- светокопией приказа генерального директора ОАО «...» им. ...7 от ......, в соответствии с которым Самарский И.Л. наделен правом подписи банковских документов, расходных кассовых ордеров и всего документооборота по ОАО «...» им. ...7;
- светокопией доверенности от ..., в соответствии с которой ОАО «...» им. ...7 доверяет исполнительному директору Самарскому И.Л. представлять интересы общества во всех государственных и негосударственных органах, учреждениях, предприятиях РФ по всем вопросам, связанным с деятельностью общества, в том числе в любом банке РФ, налоговой инспекции;
- светокопией доверенности от ..., в соответствии с которой ОАО «...» им. ...7 доверяет исполнительному директору Самарскому И.Л. представлять интересы общества во всех государственных и негосударственных органах, учреждениях, предприятиях РФ по всем вопросам, связанным с деятельностью общества, в том числе в любом банке РФ, налоговой инспекции;
- светокопиями приказов ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ..., ... от ... о командировании ...8 и светокопией приказа о предоставлении отпуска ...8, а также другими доказательствами, приведенными в приговоре.
В ходе судебного разбирательства всесторонне и полно исследованы все представленные сторонами доказательства, имеющие значение для установления фактических обстоятельств дела.
Суд первой инстанции привел мотивы, по которым принял вышеперечисленные доказательства в качестве достоверных и допустимых, а также критически оценил версию осужденного о его невиновности.
Все доводы осужденного, аналогичные изложенным в апелляционной жалобе, доводы защитника и свидетеля защиты ...24 тщательно проверены, оценены в совокупности со всеми доказательствами и обоснованно признаны судом несостоятельными.
Суд апелляционной инстанции всесторонне, полно и объективно исследовав обстоятельства дела, проверив доказательства, представленные как стороной обвинения, так и стороной защиты, сопоставив их друг с другом, оценив собранные доказательства в их совокупности, оценив имеющиеся противоречия, проверив все версии в защиту осужденного и правильно отвергнув их, суд пришел к обоснованному выводу о достаточности доказательств для разрешения дела, признав осужденного виновным в совершении инкриминируемых ему преступлений. Каких-либо не устраненных судом существенных противоречий в доказательствах, требующих их истолкования в пользу осужденного, по делу не имеется.
Суд оценил каждое доказательство с точки зрения относимости, допустимости, достоверности, а собранные доказательства в совокупности достаточными для постановления оспариваемого обвинительного приговора. Оценка доказательств не противоречит материалам дела, оснований для признания ее неправильной, вопреки утверждениям осужденного, не имеется.
Правильно установив фактические обстоятельства дела, и оценив всю совокупность доказательств, суд обоснованно пришел к правильному выводу о достаточности доказательств и доказанности виновности осужденного, правильно квалифицировав его действия по ч. 1 ст. 199 и ч. 1 ст. 199.1 УК РФ, приведя соответствующие суждения в приговоре.
При этом судом дана надлежащая оценка характеру действий осужденного и направленности умысла, не согласиться с которой у суда апелляционной инстанции оснований не имеется.
Суд первой инстанции, исходя из совокупности, приведенных в приговоре доказательств, обоснованно пришел к выводу, что Самарский И.Л., являясь руководителем общества, в нарушение требований п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45, п.п. 1 п. 1 ст. 146, ст. 154, ст. 163. п. 3 ст. 164. п. 1 ст. 166. ст. 171, п. 1 ст. 173, п. 1 и п. 2 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации, умышленно не уплатил налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате с организации ОАО «...» им. ...7 (...) за период с ... по ... год, со сроками уплаты по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, на общую сумму ... рублей.
Кроме того, за указанный период, с ... по ..., Самарский И.Л. уклонился от уплаты налогов с ОАО «...» им. ...7 в размере ... рубля, включая НДС в размере ... рублей и транспортный налог в размере ... рубля, при этом доля неуплаченных налогов составляет ... % подлежащих уплате сумм налога.
Также, суд обоснованно указал в приговоре, что в период с ... по ... Самарский И.Л. выполняя управленческие (организационно-распорядительные) функции но руководству деятельностью организации, единолично распоряжаясь денежными средствами организации, обладая правом первой подписи финансовых документов и распределения финансовых средств организации, неся в соответствии со ст. 24 НК РФ обязанность налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из средств, выплачиваемых работникам организации, действуя умышлено, будучи лично заинтересованным в неперечислении удержанного из средств налогоплательщиков НДФЛ, давал указание главному бухгалтеру организации ...10 исчислять и удерживать НДФЛ из средств выплачиваемых налогоплательщикам (работникам предприятия).
В результате, имея реальную возможность перечислять исчисленный и удержанный из средств, выплачиваемых работникам данного предприятия НДФЛ, Самарский И.Л., в нарушение действующего законодательства РФ о налогах и сборах, являясь налоговым агентом, имея право первой подписи, то есть право принимать решения о распоряжении финансами предприятия, будучи лично заинтересованным в результатах финансово-хозяйственной деятельности, умышленно в личных интересах не исполнил обязанности налогового агента по перечислению в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ. При этом доля неперечисленных сумм НДФЛ за период с ... по ... составила 49 % подлежащих уплате сумм налога в пределах трех финансовых лет подряд, в размере ... рублей, что является крупным размером.
Доводы стороны защиты о том, что Самарский И.Л. являясь коммерческим, а затем исполнительным директором ОАО «...» имени ...7, отвечал лишь за производственную часть деятельности общества, вопросами бухгалтерской и налоговой отчетности не занимался, финансовые документы по налогам и сборам не подписывал, в связи с чем, он не может являться субъектом преступлений, предусмотренных ст. ст. 199 и 199.1 УК РФ, судом первой инстанции были надлежащим образом проверены и им дана надлежащая оценка в приговоре, с которым соглашается и суд апелляционной инстанции.
В частности, указанные доводы осужденного и его защитника опровергаются как показаниями свидетелей изложенных в приговоре, так и письменными материалами уголовного дела, а именно: приказом .../л от ..., согласно которому Самарский И.Л. назначен на должность коммерческого директора Общества; должностной инструкцией коммерческого директора Общества, утвержденной ... генеральным директором общества ...8, согласно которой коммерческий директор осуществляет лично и через подчиненных действенный контроль за фактическими показателями продаж, их соответствием плановым значениям; обеспечивает своевременную подготовку коммерческой документации; обеспечивает составление отчетов о результатах коммерческой деятельности, статистической отчетности, а также представление их в установленном порядке в соответствующие органы. При этом коммерческому директору для обеспечения его деятельности предоставляется право подписи организационно- распорядительных документов по вопросам, входящим в его функциональные обязанности; приказом .../л ..., согласно которому Самарский И.Л. назначен на должность исполнительного директора Общества, и в соответствии с должностной инструкцией исполнительного директора Общества, утвержденной ... генеральным директором ОАО «...» им. ...7, исполнительный директор по поручению генерального директора руководит в соответствии с действующим законодательством деятельностью Общества, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества Общества, а также финансово- хозяйственные результаты его деятельности, обеспечивает выполнение Работодателем всех обязательств перед федеральным, региональным и местными бюджетам, государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров и бизнес-планов; приказом генерального директора Общества ...60 от ...... «О предоставлении права подписи», в соответствии с которым Самарскому И.Л. предоставлено право подписи всего документооборота по ОАО «...» им. ...7; приказом генерального директора Общества ...61... от ... «О предоставлении права подписи», в соответствии с которым Самарский И.Л. наделен правом первой подписи банковских документов, расходных кассовых ордеров и всего документооборота по ОАО «...» им. ...7: доверенностями №...3 от ... и №...2 от ... ОАО «...» им. ...7 в лице генерального директора ...8 в соответствии с которыми генеральный директор ...8 доверяет исполнительному директору Самарскому И.Л. представлять интересы Общества во всех государственных и негосударственных органах, учреждениях, предприятиях Российской Федерации по всем вопросам, связанным с деятельностью общества в том числе в любом банке РФ, Сбербанке России и иных кредитных учреждениях, налоговой инспекции, ГИБДД (в том числе управлениях (отделах) ГИБДД, МВД. ГУВД, таможенных органах, в органах исполнительной и законодательной власти, органах технической инвентаризации, Земельной кадастровой палате, открывать и расторгать договора банковского счета (вклада), распоряжаться банковскими счетами., находящимися в любом банке по всей территории Российской Федерации, с правом вносить и снимать денежные суммы, получать выписки с банковского счета, справки о движениях денежных средств, подписывать платежные поручения, чеки, с правом первой подписи всех финансовых и других документов, с правом закрытия счета, открывать и закрывать другие счета, заключать любые договоры и любые сделки с физическими и юридическими лицами, изменять организационно-штатную структуру общества.
Кроме того, в соответствии с п.7. Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" к субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).
Суд апелляционной инстанции считает обоснованными выводы суда первой инстанции о том, что Самарский И.Л., фактически исполняя обязанности руководителя ОАО «...» им. ...7, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, то есть являясь лицом, на которое в соответствии с его должностным полномочиям, возложена обязанность по перечислению налогов, действуя умышленно, не выполнил данную обязанность. При этом, Самарский действовал из личных интересов, выразившихся в стремлении обеспечить извлечение наибольшего дохода от деятельности ОАО «...» им. ...7, желая выглядеть перед «...» более успешным и компетентным руководителем за счет экономии денежных средств, стремясь приукрасить действительное положение дел в организации.
Доводы стороны защиты о том, что ...62 половину рабочего времени в отчетном налоговом периоде находился на рабочем месте и имел реальную возможность контролировать работу бухгалтерии, опровергаются изложенными в приговоре доказательствами.
Указание в апелляционной жалобе о признании недопустимыми показаний свидетеля ...10 в силу её заинтересованности в оговоре Самарского И.Л., с целью избежать уголовной ответственности суд апелляционной инстанции признает необоснованными, так как показания указанного свидетеля подтверждаются совокупностью исследованных судом и приведенных в приговоре доказательств.
В апелляционной жалобе также указано, что ...8, в соответствии Уставом Открытого акционерного общества «... им. ...7, не был вправе назначать на должности и заключать трудовые договоры с работниками высшего звена управления и главных бухгалтеров без предварительного согласования их кандидатур и условий трудовых договоров с Советом директоров Общества.
В этой связи, сторона защиты считает, что так как приказ о назначении Самарского И.Л. на должность исполнительного директора, трудовой договор с ним не прошли соответствующие согласования с Советом директоров Общества, как требуют того Устав Общества и трудовой договор, заключенный им с ...8, должностные полномочия исполнительного директора, вмененные ...8 Самарскому И.Л. «на бумаге», как работнику высшего звена управления Общества, являются ничтожными с точки зрения закона, а значит не влекут никаких юридических последствий и исключают субъектность Самарского И.Л. по обоим эпизодам обвинения.
Данные доводы стороны защиты судом апелляционной инстанции признаются необоснованными, так как допущенные руководителем нарушения Устава Общества, в том числе касающиеся командировок генерального директора Цумаева, не препятствовали осужденному осуществлять фактическое руководство Обществом, со всей полнотой ответственности за последствия принимаемых решений.
Нарушений каких-либо норм уголовно-процессуального закона органами предварительного следствия и судом первой инстанции при рассмотрении дела, которые могли бы повлиять на постановление законного и обоснованного приговора, допущено не было. Дело расследовано и рассмотрено в соответствии с законом.
Суд принял все меры для всестороннего, полного и объективного исследования обстоятельств дела. С доводами о необъективности судебного следствия апелляционная инстанция согласиться не может, поскольку судебное разбирательство по настоящему делу было проведено в соответствии с требованиями ст. 15 УПК РФ, процессуальных норм, перечисленных в главе 37 УПК РФ.
При назначении наказания суд учитывал характер и степень общественной ответственности совершенных преступлений, данные о личности, а также влияние назначенного наказания на исправление осужденного. Обстоятельствами, смягчающими наказание суд признал совершение Самарским И.Л. преступлений впервые, а также положительную характеристику по месту жительства.
Обстоятельств отягчающих наказание судом не установлено.
Наказание осужденному назначено судом с учетом тяжести и степени общественной опасности им содеянного, данных о его личности, является справедливым, полностью соответствует положениям ч. 2 ст. 43, ст. ст. 60 - 62 УК РФ. При этом судом принято обоснованное решение об освобождении осужденного от наказания в виде штрафа, в связи с истечением сроков давности привлечения к уголовной ответственности.
Нарушений уголовного и уголовно-процессуального законов, которые путем неправильного применения соответствующих норм материального права, путем лишения или ограничения гарантированных законом прав участников уголовного судопроизводства, или иным путем могли бы повлиять на вынесение законных, обоснованных и справедливых судебных постановлений, по делу не усматривается.
Руководствуясь ст. ст. 389.11, 389-13, 389-20, 389-28, 389-33 УПК РФ, суд
п о с т а н о в и л:
Приговор Советского районного суда г. Владикавказа Республики Северная Осетия-Алания от 7 декабря 2015 года в отношении Самарского ...63 оставить без изменения, апелляционные жалобы адвоката Караевой Б.И.(основную и дополнительную), в интересах осужденного - без удовлетворения.
Апелляционное постановление может быть обжаловано в вышестоящий суд в порядке, установленном главой 47.1 Уголовно-процессуального кодекса РФ.
Председательствующий А.Э. Торчинов
Справка: по первой инстанции дело рассмотрено федеральным судьей Советского районного суда г.Владикавказа РСО-Алания Сидаковым И.Х.
