Председательствующий по делу Дело № 33а-1496/2021
Судья Никитина Т.П. (номер дела в суде первой инстанции 2а-14/2021)
УИД 75RS0013-01-2020-001146-78
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Забайкальский краевой суд в составе председательствующего судьи Жилинского А.Г.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Селюн Е.А.
рассмотрел в открытом судебном заседании в г. Чите 26 мая 2021 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Забайкальскому краю к Сосниной Н. А. о взыскании задолженности суммы налога на доходы физических лиц
по апелляционной жалобе административного ответчика Сосниной Н.А. на решение Карымского районного суда Забайкальского края от 17 февраля 2021 года
установил:
18 ноября 2020 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 3 по Забайкальскому краю (далее – Межрайонная ИФНС № 3 по Забайкальскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором ссылается на то, что Соснина Н.А., являясь плательщиком налога на доходы физических лиц, обязанность по их уплате за 2018 год добровольно не исполнила, за просрочку в уплате в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ начислена пеня. Поскольку направленное в адрес Сосниной Н.А. требование об уплате налогов и пени также не было исполнено, истец просил суд взыскать с Сосниной Н.А. сумму задолженности за 2018 год по налогу на доходы физических лиц в размере 3 215 руб. и пени в размере 5,57 руб. (л.д. 3-6).
Решением Карымского районного суда Забайкальского края от 17 февраля 2021 года, принятым судом в порядке упрощенного (письменного) производства, постановлено: административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>, удовлетворить в полном объеме.
Взыскать с Сосниной Н. А. (ИНН 750801556810) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Забайкальскому краю задолженность за 2018 год в сумме 3 220,57 руб., в том числе: по налогу на доходы физически лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2018 года в размере 3 215 руб. и пени по налогу в размере 5,57 руб.
Взыскать с Сосниной Н. А. в пользу бюджета муниципального района «Карымский район» Забайкальского края государственную пошлину в размере 400 руб. (л.д. 72-75).
Определением Карымского районного суда Забайкальского края от 7 декабря 2020 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено общество с ограниченной ответственностью «Страховая Компания «Ренессанс Жизнь» (л.д. 38-39).
В апелляционной жалобе административный ответчик Соснина Н.А. выражает несогласие с решением суда, полагает его незаконным и необоснованным, подлежащим отмене, с вынесением нового судебного акта о прекращении производства по делу. В обоснование своей позиции ссылается на то, что за 2018 год дохода от ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в размере 24 732,57 руб. не получала, данный договор был заключен при оформлении кредитного договора (л.д. 83, 88).
В возражениях на апелляционную жалобу, поименованных отзывом на апелляционную жалобу, представитель административного истца Межрайонной ИФНС № 3 по Забайкальскому краю Сухова Я.А. считает решение Карымского районного суда Забайкальского края от 17 февраля 2021 года законным и обоснованным, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения (л.д. 96).
Административный истец Межрайонная ИФНС № 3 по Забайкальскому краю, административный ответчик Соснина Н.А., заинтересованное лицо ООО «СК «Ренессанс Жизнь», надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, представителей не направили, о причинах неявки не сообщили.
На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд апелляционной инстанции полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.
В соответствии с ч. 2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права.
Такие нарушения судом первой инстанции допущены.
В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций (часть 2 статьи 286 КАС РФ).
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
По общему правилу, согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45), которое в силу статьи 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4 статьи 69 НК РФ).
В соответствии с пунктами 3, 5 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня; пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Пунктом 1 статьи 207 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 названного кодекса).
Частью 1 ст. 224 НК РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу п. 3, 4 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с поименованным Кодексом возложены обязанности по правильному и своевременному исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (пункты 1 и 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации).
Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что 4.09.2017 между ООО «СК «Ренессанс Жизнь» и Сосниной Н.А. заключен договор добровольного страхования жизни № на срок 5 лет, расторгнут в период второго года действия 6.10.2018 в связи с не оплатой страховых взносов за очередной год, всего сумма внесенных страховых взносов в части страхования жизни по договору составила 24 732,50 руб. (л.д. 66-68, 121-125).
ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в Межрайонную ИФНС № 3 по Забайкальскому краю представлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год № 12962 от 25.02.2019 (л.д. 59).
В указанной справке указано, что сумма дохода Сосниной Н.А. за 2018 год составила 24 732,50 руб., налоговая база - 24 732,50 руб., исчисленная сумма налога – 3 215 руб.
На основании вышеуказанных сведений налогоплательщику был начислен налог на доходы с физических лиц, а также, в связи с неуплатой налога, начислены пени.
Требованием № 45497 от 11 декабря 2019 года установлен срок для уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в размере 3 215 руб., а также пени в размере 5,57 руб., со сроком уплаты до 21 января 2020 года (л.д. 14).
Поскольку требование налогового органа административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок исполнены не были, указанное обстоятельство послужило основанием для обращения 10.07.2020 к мировому судье судебного участка № 29 Карымского района Забайкальского края с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебный приказ от 13.07.2020 был отменен 7.08.2020 в связи с поступившими от должника возражениями (л.д. 34-37).
Удовлетворяя исковые требования, суд исходил из того, что поскольку Сосниной Н.А. не предоставлена справка из налогового органа о неполучении социального налогового вычета в страховую компанию, то при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни налоговая база по НДФЛ в отношении административного ответчика определена страховой компанией как разница между полученной налогоплательщиком в рублях выкупной суммой и фактически уплаченными им в рублях суммами страховых взносов, в связи с чем, сумма налога, а также пени подлежит взысканию, поскольку ответчик, являясь плательщиком налогов, обязанность по уплате недоимки и пени по налогу в установленный законом срок не исполнил, направленные в его адрес требования об уплате налога в установленные сроки в полном объеме так же не выполнил.
Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
Суд апелляционной инстанции отмечает, что подпункт 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, предусматривающий ряд случаев предоставления социального налогового вычета, в том числе при заключении договора добровольного страхования жизни, направлен на предоставление налогоплательщику налога на доходы физических лиц льготы при заключении определенного вида договора страхования.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.
Согласно пункту 3 статьи 958 ГК РФ при досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.
Из условий договора страхования от 4.09.2017 №, заключенного между ООО «СК «Ренессанс Жизнь» и Сосниной Н.А., следует, что гарантированная выкупная сумма на дату досрочного прекращения (расторжения) договора страхования в первый год (с 5.09.2017 по 4.09.2018) и второй год (с 5.09.2018 по 4.09.2019) действия договора составляет 0,00 руб. (л.д. 125).
Согласно ответу ООО «СК «Ренессанс Жизнь» от 19.01.2021 на запрос суда первой инстанции следует, что договор расторгнут по причине неоплаты страхователей очередного страхового взноса, выкупная сумма при расторжении договора страхования в период второго года действия договора составила 0,00 руб., в соответствии с условиями договора. Справка, выданная налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающая неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета не предоставлена. В связи с тем, что денежная сумма, подлежащая возврату страхователю при расторжении договора страхования составила 0,00 руб., у страховщика, как у налогового агента, отсутствовала возможность удержать НДФЛ, о чем сообщено налогоплательщику и налоговому органу по месту учета (л.д. 58).
Из пояснений представителя Межрайонной ИФНС № 3 по Забайкальскому краю Суховой Я.А. в судебном заседании суда апелляционной инстанции 28.04.2021 установлено, что Соснина Н.А. не обращалась в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика за получением социального налогового вычета по договору добровольного страхования жизни, налоговый вычет ей не предоставлялся.
В соответствии с ч. 1 ст. 65 КАС РФ обстоятельства, которые признаны сторонами в результате достигнутого ими в судебном заседании или вне судебного заседания соглашения, а также обстоятельства, которые признаны стороной и на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, принимаются судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.
Таким образом, поскольку судом апелляционной инстанции установлено, что Соснина Н.А. не получала выкупную сумму при расторжении договора страхования, ей не предоставлялся налоговый вычет, соответственно у нее отсутствует полученный налогоплательщиком доход, который, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ, должен учитываться при определении налоговой базы.
Взыскание суммы налога на доходы физических лиц по настоящему административному делу возможно исключительно в случае установления факта представления физическому лицу социального налогового вычета. При этом о факте непредоставления социального налогового вычета Сосниной Н.А. достоверно известно административному истцу Межрайонной ИФНС № 3 по Забайкальскому краю, указанное обстоятельство следует из пояснений представителя административного истца.
Довод представителя административного истца Суховой Я.А., приведенный в суде апелляционной инстанции, о возможности предоставления в дальнейшем Сосниной Н.А. социального налогового вычета по договору добровольного страхования жизни носит предположительный характер, и не направлен на подтверждение юридически значимых обстоятельств по настоящему делу.
Вместе с тем, в случае предоставления, после рассмотрения настоящего административного дела, ответчику социального налогового вычета по договору добровольного страхования жизни от 4.09.2017 №, заключенного между ООО «СК «Ренессанс Жизнь» и Сосниной Н.А., не исключает предъявление в дальнейшем нового административного иска со ссылкой на иные обстоятельства, служащие основанием взыскания НДФЛ, указанное не противоречит требованиям пункта 4 части 1 статьи 128, пункта 2 части 1 статьи 194 КАС РФ.
В связи с отказом в удовлетворении основного требования о взыскании НДФЛ, требование о взыскании пени по НДФЛ, как производное от основного требования, также не подлежит удовлетворению.
Таким образом, решение Карымского районного суда Забайкальского края от 17 февраля 2021 года подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства, суд
определил:
решение Карымского районного суда Забайкальского края от 17 февраля 2021 года отменить и принять по делу новое решение.
В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Забайкальскому краю к Сосниной Н. А. о взыскании задолженности по НДФЛ за 2018 год и пени по НДФЛ отказать.
Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший решение по первой инстанции, в течение шести месяцев с даты вынесения настоящего апелляционного определения.
Председательствующий судья
