Судья Пивоварова Т.В. Дело №33а-2318/2019
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе: председательствующего судьи Семиколенных Т.В.,
судей Виноградовой Т.И., Емельяновой Ю.В.,
при секретаре Марковой О.С.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле
30 апреля 2019 года
административное дело по апелляционной жалобе УФНС России по Ярославской области, ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля на решение Заволжского районного суда г. Ярославля от 01 февраля 2019 года, которым постановлено:
«Административное исковое заявление ФИО1 к ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля удовлетворить.
Признать незаконным решение ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля от 17.10.2018 № 149 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обязать ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля устранить нарушение прав и законных интересов ФИО1 путем предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 2/3 долей от суммы 3392375 рублей 50 копеек произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением жилого помещения по адресу: г...
Обязать ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля сообщить ФИО1 и в Заволжский районный суд г. Ярославля об устранении нарушения прав и законных интересов ФИО1 в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения по настоящему административному делу.»
Заслушав доклад судьи Виноградовой Т.И., судебная коллегия
у с т а н о в и л а:
ФИО1 обратился в суд административным иском к ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля.
В обоснование требований указал, что 22.03.2018 г. ФИО1 представил в ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которой был заявлен доход от продажи ... долей в праве общей долевой собственности квартиры, расположенной по адресу: ..., а также имущественный налоговый вычет в размере ... долей расходов на приобретение данной квартиры. По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля был составлен акт от 06.07.2018 № 1701. В дату рассмотрения материалов налоговой проверки административным истцом в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которой помимо ранее заявленного также заявлялся имущественный налоговый вычет в размере доходов и налоговых вычетов от реализации аварийного жилья. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля принято решение от 17.10.2018 г. № 149 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым изменена сумма заявленного имущественного налогового вычета с ... руб. на ... руб., доначислен НДФЛ в сумме ... руб., начислены пени в сумме ... руб. Указывая, что реализованное жилое помещение было получено ФИО1 взамен аварийного жилья, расположенного по адресу: ..., административный истец просит признать данное решение от 17.10.2018 г. незаконным и предоставить ему имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры, находящейся в собственности менее 3-х лет, в размере ... расходов, связанных с приобретением данной квартиры, равных ее кадастровой стоимости.
В качестве заинтересованного лица к участию в деле привлечен Департамент организации строительства и жилищной политики мэрии г. Ярославля, из состава административных ответчиков в состав заинтересованных лиц переведено УФНС России по Ярославской области.
Административный ответчик в лице представителя ИФНС России по Заволжскому району ФИО2 и представитель заинтересованного лица УФНС России по Ярославской области ФИО3 против удовлетворения требований возражали. Указывали, что Инспекцией налогоплательщику предоставлен налоговый вычет в размере ... долей от 1 000 000 руб., при этом цена приобретенного аварийного жилья составила ... руб., о чем ФИО1 заявлялось в 2007 г. в декларации 3-НДФЛ.
Судом постановлено вышеуказанное решение, с которым не согласны административный ответчик ИФНС России по Заволжскому району и заинтересованное лицо УФНС России по Ярославской области. В жалобе ставится вопрос об отмене решения суда и принятии нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований. Доводы жалобы сводятся к нарушению норм материального права, несоответствию выводов суда обстоятельствам дела.
В возражениях на апелляционную жалобу ФИО1 выражает согласие с решением суда.
Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, заслушав в поддержание доводов апелляционной жалобы представителей ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля по доверенностям ФИО4, ФИО2, представителя УФНС России по Ярославской области по доверенности ФИО5, возражения на апелляционную жалобу ФИО1, судебная коллегия считает, что решение суда подлежит изменению.
Разрешая заявленные требования, суд исходил из того, что ФИО1 вправе был указать в налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год имущественный налоговый вычет в связи с продажей жилого помещения по адресу: ..., находящегося в собственности менее 3-х лет, в сумме расходов, связанных с приобретением по договору мены указанного жилого помещения в сумме ... копеек (...) и пришел к выводу, что в целях устранения нарушения прав и законных интересов налогоплательщика ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля надлежит предоставить ФИО1 имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере ... долей от суммы ... руб., произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением жилого помещения по адресу: ...
С указанными выводами, мотивами, изложенными в решении, судебная коллегия не соглашается.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.
К доходам, подлежащим налогообложению, в частности, относятся доходы от реализации недвижимого и движимого имущества.
Для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации установлена налоговая ставка 13 процентов (включая доходы, полученные от продажи долей участия в уставном капитале организаций), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
По смыслу вышеприведенных норм, при получении дохода от продажи квартиры, приобретенной по договору мены, заявитель вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением.
Статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 Гражданского кодекса Российской Федерации и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
При этом в расходы, связанные с приобретением квартиры, включается стоимость квартиры, указанная в договоре мены, либо, при отсутствии стоимости в договоре, рыночная стоимость обмениваемой квартиры.
Рыночная стоимость обмениваемого жилого помещения (квартиры) может быть установлена оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
Судом установлено, что с 07.02.2000 г. ФИО1 принадлежали на праве общей долевой собственности ... доли жилого помещения, расположенного по адресу: .... Жилой дом ... был признан аварийным и подлежащим сносу, в связи с чем между ФИО1 и Департаментом организации строительства и жилищной политики мэрии г. Ярославля, ДАЗО мэрии г. Ярославля, КУМИ мэрии г. Ярославля 06.02.2017 г. заключено соглашение, в соответствии с которым органы городского самоуправления принимают у ФИО1 принадлежащую ему долю жилого дома и земельного участка по адресу: ..., и одновременно передают ... доли в праве собственности на жилое помещение, приобретенное в рамках региональной адресной программы по переселению граждан из аварийного жилищного фонда Ярославской области на 2013-2017 годы, расположенное по адресу: ...
Согласно п. 1.1. данного соглашения Органы городского самоуправления принимают у собственника (ФИО1) в порядке изъятия для муниципальных нужд:
- ... долей в праве собственности на квартиру .... Кадастровая стоимость указанной квартиры составляет ... руб.;
- ... долей в праве собственности на земельный участок, расположенный по адресу: ..., и одновременно передают собственнику ... доли в праве собственности на жилое помещение приобретенное в рамках региональной адресной программы по переселению граждан из аварийного жилищного фонда Ярославской области на 2013-2017, расположенное по адресу: .... Кадастровая стоимость жилого помещения составляет ... руб., а собственник передает органам городского самоуправления недвижимое имущество и принимает жилое помещение.
В соответствии с информацией МКУ ... жилое помещение по адресу: ..., приобретено по договору долевого участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома от 30.12.2015 по цене ... руб. (муниципальный контракт № 31/15) (л.д.79).
22.03.2018 г. ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой заявлен доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: ..., в сумме 2 ...), а также заявлено право на имущественный налоговый вычет в связи соглашением от 06.02.2017 г. в сумме, равной сумме дохода - ...
В результате камеральной налоговой проверки, проведенной налоговым органом в период с 22.03.2018 г. по 22.06.2018 г., установлено, что, учитывая право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет в размере ..., налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за 2017 год составляет ... В связи с чем ФИО1 в декларации ф.3-НДФЛ за 2017 год неправомерно заявил имущественный налоговый вычет при продаже ... доли квартиры в размере ... руб. и занизил сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на ... руб. ... о чем составлен соответствующий акт налогового органа №1701 от 06.07.2018 г. с предложением начислить налог в сумме ... руб. и пени (л.д.7-10).
27.08.2018 г. ФИО1 была представлена уточненная налоговая декларация за 2017 г., а также сопроводительное письмо к уточненной декларации от 27.08.2018 г., в которой налогоплательщик отразил доход в общей сумме ... руб., полученный от изъятия имущества для муниципальных нужд, а именно ... долей в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: ...; ... долей в праве собственности на земельный участок, расположенный по адресу: г.... В отношении полученного дохода был заявлен имущественный вычет в сумме ... руб.
Также в уточненной налоговой декларации ф.3-НДФЛ за 2017 г. налогоплательщиком был отражен доход, полученный от продажи ... доли квартиры, расположенной по адресу: ..., в сумме ... руб. и заявлен имущественный налоговый вычет в размере произведенных расходов, связанных с приобретением указанной квартиры в сумме ... руб. ФИО1 полагает, что имеет право на имущественный налоговый вычет, указанный в подп. 2 п.2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении дохода, полученного при продаже квартиры по адресу ..., в сумме, равной затратам мэрии г. Ярославля на приобретение данной квартиры.
В результате рассмотрения материалов налоговой проверки ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля было установлено, что ФИО1 не представлены документы, подтверждающие несение им расходов по приобретению квартиры, в связи с чем налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет в размере ... то есть налогоплательщиком неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет при продаже ... доли квартиры в размере ... руб., соответственно занижен налог, подлежащий уплате в бюджет на ...
17.10.2018 г. решением ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля № 149 отказано в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, данным решением изменена сумма заявленного имущественного налогового вычета, доначислен налог на доходы физических лиц в сумме ... руб., начислены пени в сумме ... (л.д.105-107).
На указанное решение ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля от 17.10.2018 г. № 149 ФИО1 подана апелляционная жалоба в УФНС России по Ярославской области (л.д.35-36).
Решением УФНС России по Ярославской области от 21.01.2019 № 8 решение ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля от 17.10.2018 г. № 149 оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика без удовлетворения (л.д.99-103).
Так как вместо получения имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, следовательно, при получении дохода от продажи квартиры, приобретенной по договору мены, заявитель вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением.
Так как в случае уменьшения доходов на сумму произведенных расходов в качестве расходов при совершении мены учитываются документально подтвержденные расходы по приобретению обмениваемого имущества, то налогоплательщик в рассматриваемом случае был вправе претендовать на имущественный налоговый вычет не в размере затрат мэрии г. Ярославля по приобретению предоставляемого жилого помещения, а в размере рыночной стоимости обмениваемой квартиры на дату совершения мены.
Указанная позиция изложена также в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 07.05.2018 г. № 03-04-05/30665.
В суд апелляционной инстанции налогоплательщиком представлена Справка о рыночной стоимости недвижимого имущества по состоянию на 06.02.2017 г. (дата заключения соглашения о мене), составленная независимым оценщиком ... согласно которой рыночная стоимость оцениваемых ... долей в праве собственности на 6-комнатную квартиру, общей площадью ... кв.м, по адресу ... составляет ... руб.
По мнению судебной коллегии указанный документ является надлежащим подтверждением рыночной стоимости обмениваемого имущества налогоплательщика на дату заключения Соглашения о мене. Оценщик ... является членом Некоммерческого партнерства «Саморегулируемая организация ассоциации российских магистров оценки» с 25.09.2009 г., о чем предоставлено свидетельство. Ответственность оценщика застрахована в установленном порядке, о чем предоставлен договор обязательного страхования ответственности оценщика.
Судебная коллегия не соглашается с размером рыночной стоимости обмениваемого объекта недвижимости, указанным в предоставленной суду апелляционной инстанции Справке ООО «... Рыночная стоимость ... долей в праве собственности на 6-комнатную квартиру определена в данной Справке в ... руб. При этом оценщик, как следует из Справки, не располагал сведениями о площади кухни, санузле, в отличие от оценщика, привлеченного административным истцом ФИО1 Также в Справке ООО ... указано, что горячего водоснабжения нет, тогда как в Справке оценщика ... учтено наличие горячего водоснабжения в доме. Также оценщик ... при определении рыночной стоимости учла характеристики района жилой застройки, в котором находился оцениваемый объект, обеспечение инженерной и социальной инфраструктурой, доступность общественного транспорта, общее месторасположение объекта в г. Ярославле, удаленность от центра города. В Справке ООО ... отсутствует указание на то, что данные параметры были также приняты во внимание оценщиком при определении рыночной стоимости объекта недвижимости.
Таким образом, налогоплательщиком при декларировании дохода за 2017 г. мог быть применен размер имущественного налогового вычета, соответствующий рыночной стоимости обмениваемого жилого помещения, указанной в Справке оценщика ... то есть в сумме ... руб.
Исходя из суммы доходов, указанной в уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ ФИО1 от продажи квартиры по адресу ..., как ... при имущественном налоговом вычете в размере ... руб., налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за 2017 год составляет ... Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит ...
Представителями ИФНС по Заволжскому району г. Ярославля в суд апелляционной инстанции представлена справочная информация о размере налоговой базы, налога на доходы физических лиц за 2017 г., пени по налогу на доходы физических лиц за 2017 г., исчисленные исходя из сведений о рыночной стоимости обмениваемого жилого помещения как в варианте с учетом оценки административного истца, так и в варианте с учетом оценки административного ответчика. Указанной справочной информацией судебная коллегия руководствуется, так как согласна с расчетом, приведенным в ней. При применении имущественного налогового вычета в размере ... руб., налоговая база, согласно справочной информации, составит ... руб., налог на доходы физических лиц – ... руб., пени – ... руб.
Так как в обжалуемом решении ИФНС содержатся выводы об ином размере налоговой базы и подлежащего уплате налога, а также пени (.... соответственно), решение ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля от 17.10.2018 № 149 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в сумме, превышающей ... руб., а также пени в сумме, превышающей ... руб., является незаконным. Исковые требования в данной части подлежали удовлетворению. В остальной части административных исковых требований ФИО1 надлежит отказать.
При этом на Инспекцию надлежит возложить обязанность устранить нарушение прав и законных интересов ФИО1 путем предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере суммы ... руб., о чем сообщить ФИО1 и в Заволжский районный суд г. Ярославля в срок до 31 мая 2019 года.
Так как решением Заволжского районного суда г. Ярославля от 01.02.2019 г. административные исковые требования удовлетворены полностью, решение суда подлежит изменению с изложением резолютивной части в новой редакции.
Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
о п р е д е л и л а:
Решение Заволжского районного суда г. Ярославля от 1 февраля 2019 года изменить. Изложить решение в следующей редакции:
«Административное исковое заявление ФИО1 к ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля удовлетворить частично.
Признать незаконным решение ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля от 17.10.2018 № 149 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в сумме, превышающей 82 333 руб., а также пени в сумме, превышающей 1863 руб. 20 коп.
Обязать ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля устранить нарушение прав и законных интересов ФИО1 путем предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере суммы 1 500 000 руб.
Обязать ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля сообщить ФИО1 и в Заволжский районный суд г. Ярославля об устранении нарушения прав и законных интересов ФИО1 в срок до 31 мая 2019 года».
В остальной части апелляционную жалобу УФНС России по Ярославской области, ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля оставить без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
