Судья Попова Е.Л. Дело №33а-5527/2020
УИД: 76RS0013-02-2019-004145-11
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе: председательствующего судьи Малахова В.А.
судей Емельянова Ю.В., Федотовой Н.П.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Антоновой С.М.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле
25 сентября 2020 года
административное дело по апелляционной жалобе Болхова Олега Алексеевича на решение Рыбинского городского суда Ярославской области от 17 июня 2020 года, которым постановлено:
«административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области удовлетворить.
Взыскать с Болхова Олега Алексеевича, проживающего по адресу: ... в пользу Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области налог на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 13 393, 25 руб., из которых 13 303 руб. – основная задолженность, 90,25 руб. – пени.
В остальной части требований отказать.
Взыскать с Болхова Олега Алексеевича в бюджет городского округа г. Рыбинск Ярославской области государственную пошлину в сумме 535,73 руб.»
Заслушав доклад судьи Емельяновой Ю.В., судебная коллегия
у с т а н о в и л а:
Межрайонная ИФНС России № 3 по Ярославской области обратилась в суд с иском к Болхову О.А. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме ... рублей, пени в сумме 90 рублей 25 копеек.
В обоснование административного искового заявления указано, что Болхов О.А. в 2016 году являлся собственником 18/100 долей в праве общей долевой собственности на нежилое помещение с кадастровым номером № по адресу: .... По данным Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области в 2016 году кадастровая стоимость нежилого помещения составляла ... руб. Исходя из данной величины кадастровой стоимости, налоговым органом Болхову О.А. был начислен налог на имущество физических лиц за 2016 год в размере ... рублей. В последующем в налоговый орган из филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ярославской области поступили сведения о том, что кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером № по состоянию на 1 января 2016 года составляет ... руб. В связи с измененными сведениями о кадастровой стоимости недвижимого имущества Болхову О.А. Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2016 год, который составил ... рублей (с учетом произведенной Болховым О.А. переплаты в сумме ... рублей). В срок, установленный налоговым уведомлением от 11 декабря 2018 года №, до 15 февраля 2019 года, Болхов О.А. налог не заплатил, в связи с чем, за период с 16 февраля 2019 года по 26 февраля 2019 года административному ответчику начислены пени в сумме 90 рублей 25 копеек. 05 июля 2019 года Межрайонная ИФНС России № 3 по Ярославской области обратилась к мировому судье судебного участка № Рыбинского судебного района Ярославской области с заявлением о выдаче в отношении Болхова О.А. судебного приказа о взыскании налога на имущество физических лиц за 2016 год в сумме ... рублей, пени в сумме 90 рублей 25 копеек. Судебным приказом мирового судьи судебного участка № Рыбинского судебного района Ярославской области от 5 июля 2019 года сумма налоговой задолженности взыскана с Болхова О.А. Определением и.о. мирового судьи судебного участка № Рыбинского судебного района Ярославской области от 26 июля 2019 года судебный приказ от 5 июля 2019 года отменен в связи с поступившими от должника возражениями, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском.
В ходе рассмотрения административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области к Болхову О.А. от административного истца поступило письменное ходатайство об отказе от заявленных требований на сумму ... рублей.
Определением суда от 17 июня 2020 года ходатайство Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области удовлетворено, принят отказ административного истца от требований к Болхову О.А. на сумму ... рублей, производство по делу в указанной части прекращено. 25 сентября 2020 года указанное определение вступило в законную силу.
С учетом частичного отказа от заявленных требований, Межрайонная ИФНС России № 3 по Ярославской области, просила взыскать задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 13 303 рублей, пени в сумме 90 рублей 25 копеек.
Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласен административный ответчик Болхов О.А.
В апелляционной жалобе ставится вопрос об изменении решения суда, снижении суммы налога на имущество физических лиц за 2016 год до ... рублей. Доводы жалобы сводятся к нарушению норм материального и процессуального права, несоответствию выводов суда обстоятельствам дела.
Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, с учетом доводов жалобы, заслушав в поддержание доводов жалобы Болхова О.А., исследовав письменные материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.
Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Налоговое законодательство в подп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации, конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно п. 4 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней. Порядок исчисления пени определен в статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 402 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 406 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Ставки налога на имущество физических лиц при определении налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, установлены решением муниципального Совета г. Рыбинск от 20 ноября 2014 года № 15 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа город Рыбинск».
Судом установлено, из материалов дела следует, что в 2016 году Болхову О.А. на праве общей долевой собственности (18/100 доли в праве) принадлежал объект недвижимого нежилое помещение с кадастровым номером № по адресу: ...
Межрайонной ИФНС России №3 по Ярославской области Болхову О.А. был исчислен налог на имущество за 2016 год, исходя из кадастровой стоимости указанного нежилого помещения, которая составляла ... рублей, в размере ... рубля.
Впоследствии в налоговый орган филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ярославской области были направлены сведения о том, что кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером № по состоянию на 01 января 2016 года составляет ... рублей.
В связи с поступившими сведениями Межрайонной ИФНС России №3 по Ярославской области Болхову О.А. было направлено уведомление № от 11 декабря 2018 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год не позднее 15 февраля 2019 года, с учетом ранее исчисленного и уплаченного налога в сумме ... рубля, а также с учетом переплаты в сумме ... рублей, сумма подлежащего уплате налога составила ... рублей.
В связи с неуплатой Болховым О.А. налога в установленный в налоговом уведомлении срок в полном объеме в его адрес административным истцом было направлено требование № по состоянию на 27 февраля 2019 года об уплате налога на имущество физических лиц в сумме ... рублей и пени в сумме 90 рублей 25 копеек в срок до 25 марта 2019 года.
Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Абзацем 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
В силу статьи 17.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации мировой судья рассматривает заявления о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Кодекса.
В силу абзаца 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В связи с неисполнением Болховым О.А. требования об уплате налога и пени Межрайонная ИФНС России №3 по Ярославской области обратилась к мировому судье судебного участка №4 Рыбинского судебного района Ярославской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Болхова О.А. задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени.
Судебный приказ, вынесенный по заявлению Межрайонной ИФНС России №3 по Ярославской области 05 июля 2019 года, в связи с поступлением заявления должника определением и.о. мирового судьи судебного участка № Рыбинского судебного района Ярославской области от 26 июля 2019 года отменен. С настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился Рыбинский городской суд ярославской области 13 ноября 2019 года, то есть в установленный законом срок.
В период нахождения настоящего административного дела в производстве суда Болхов О.А. обратился в Ярославский областной суд с административным исковым заявлением об оспаривании результатов государственной кадастровой оценки принадлежащего ему нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: ..., в связи с чем, производство по настоящему административному делу определением суда от 12 декабря 2019 года было приостановлено до рассмотрения административного искового заявления Болхова О.А. к ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ярославской области, Управлению Росреестра по Ярославской области, Правительству Ярославской области об оспаривании результатов государственной кадастровой оценки.
Решением Ярославского областного суда от 31 января 2020 года, вступившим в законную силу, кадастровая стоимость объекта недвижимости – нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: ..., установлена в размере рыночной стоимости ... рублей; постановлено внести изменения в сведения ЕГРН, установив кадастровую стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером № в размере 44 126 000 рублей. Датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости в резолютивной части решения указано – 25 октября 2019 года.
Определением суда от 23 марта 2020 года производство по делу о взыскании с Болхова О.А. налога на имущество за 2016 год, пени было возобновлено.
Принимая решение об удовлетворении административных исковых требований, суд исходил из того, что решение Ярославского областного суда об изменении кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером №, принятое 31 января 2020 года, вступило в законную силу 12 марта 2020 года, учитывая положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации применительно к рассматриваемым требованиям административного истца, перерасчет налога на имущество физических лиц на основании измененной кадастровой стоимости объекта недвижимости возможен за 2017, 2018, 2019 годы; налог на имущество физических лиц, подлежащий уплате Болховым О.А. за 2016 года, следует исчислять исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, равной ... рублей. С учетом частичного отказа истца от заявленных требований, подлежащей взысканию с ответчика судом определена сумма налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере ... рубля, а также сумма пени в размере ... копеек.
С выводами суда судебная коллегия не соглашается, находит их ошибочными, основанными на неправильном применении норм материального права, принимая во внимание следующее.
В силу положений пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с абзацем 5 пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Пунктом 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом; перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.
Из содержания пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации об ограничении периода, за который может производиться перерасчет налога, следует, что такое ограничение применяется с учетом даты направления налоговым органом уведомления, в котором исчислена сумма соответствующего налога.
Вместе с тем, в рассматриваемом случае перерасчет налога производится не при направлении налоговым органом налогового уведомления, а при рассмотрении административного дела о взыскании с ответчика налога и в связи с установлением кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости решением суда по заявлению налогоплательщика.
Ограничение периода, за который может производиться перерасчет налога, предусмотрено также пунктом 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому, в случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.
Иных норм, ограничивающих период, за который может производиться перерасчет налога, Налоговым кодексом Российской Федерации не установлено.
В резолютивной части решения Ярославского областного суда от 31 января 2020 года датой подачи Болховым О.А. заявления о пересмотре кадастровой стоимости указано – 25 октября 2019 года.
Принимая во внимание указанную дату подачи Болховым О.А. заявления, а также изложенные выше положения Налогового кодекса Российской Федерации, судебная коллегия приходит к выводу, что перерасчет налога на имущество физических лиц на основании измененной кадастровой стоимости принадлежащего ответчику объекта недвижимости возможен за 2016, 2017, 2018 годы. Доводы апелляционной жалобы в указанной части судебная коллегия находит обоснованными.
С учетом налоговой базы (установленного решением суда размера кадастровой стоимости объекта недвижимости), а также сведений, содержащихся в налоговом уведомлении № от 11 декабря 2018 года (размера доли Болхова О.А. в праве собственности на объект недвижимости, количества месяцев владения в году, коэффициента к налоговому периоду, налоговой ставки, суммы ранее исчисленного налога, переплаты по налогу), расчет налога на имущество физических лиц за 2016 год, подлежащего уплате Болховым О.А. с учетом перерасчета, следующий: ... рубля.
Изначально административным истцом был заявлен ко взысканию с ответчика Болхова О.А. в судебном порядке налог на имущество физических лиц за 2016 год в сумме ... рублей. Впоследствии от налогового органа поступило заявление об отказе от исковых требований в части. В заявлении административный истец указал, что в связи с изменением кадастровой стоимости объекта недвижимости инспекцией произведен перерасчет ранее уплаченного Болховым О.А. налога за 2017 год – уменьшено по расчету на ... рублей; данная сумма зачтена в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2016 год.
Принимая во внимание сумму подлежащего уплате Болховым О.А. налога на имущество физических лиц за 2016 год с учетом перерасчета (... рубля), а также изложенное в заявлении решение налогового органа о зачете суммы уменьшения налога за 2017 год в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2016 год, судебная коллегия приходит к выводу, что оснований для взыскания с ответчика суммы налога на имущество физических лиц за 2016 год не имеется.
Кроме того, разрешая требования о взыскании с ответчика пени на основании статей 72, 75 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с неисполнением в установленный срок обязательства по уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год, суду надлежало исходить из суммы налога ... рубля. Расчет налога за заявленный истцом период (с 16.02.209 года по 26.02.2019 года) следующий: ....
В связи удовлетворением исковых требований в указанной части с ответчика в бюджет городского округа город Рыбинск подлежала взысканию государственная пошлина на основании статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в сумме 400 рублей.
С учетом изложенного, решение суда о взыскании с ответчика налога на имущество физических лиц за 2016 год в сумме ... рубля и пени в сумме ... копеек не может быть признано законным и обоснованным, оно подлежит изменению с изложением резолютивной части решения в новой редакции о взыскании с ответчика пени по налогу на имущество физических лиц в размере 26 рублей 15 копеек, а также взыскании с ответчика государственной пошлины в бюджет городского округа город Рыбинск в сумме 400 рублей.
Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Рыбинского городского суда Ярославской области от 17 июня 2020 года изменить. Резолютивную часть решения изложить в следующей редакции:
«Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области удовлетворить частично.
Взыскать с Болхова Олега Алексеевича, проживающего по адресу: ... в пользу Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области пени по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 26 рублей 15 копеек.
В остальной части требований отказать.
Взыскать с Болхова Олега Алексеевича в бюджет городского округа г. Рыбинск Ярославской области государственную пошлину в сумме 400 рублей.»
Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
