Судья Воробьева В.В. Дело № 33а-6915/2018
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе: председательствующего судьи Горохова С.Ю.
судей Федотовой Н.П., Семиколенных Т.В.
при секретаре Марковой О.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле по докладу судьи Федотовой Н.П.
19 октября 2018 года
административное дело по апелляционной и дополнительной апелляционной жалобе Дарбиняна В.М. на решение Кировского районного суда г. Ярославля от 10 августа 2018 года, с учетом определения суда от 07 сентября 2018 года об исправлении описки, которым постановлено:
«Требования Дарбиняна В.М. удовлетворить частично.
Признать безнадежной к взысканию и подлежащей списанию задолженность по пени по транспортному налогу, образовавшейся у Дарбиняна В.М. по состоянию на 1 января 2015 года, в размере 10 967,18 рублей.
Обязать Межрайонную ИФНС России №5 по Ярославской области устранить нарушение прав и законных интересов Дарбиняна В.М. путем списания задолженности, по которой возможность взыскания в принудительном порядке утрачена.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России №5 по Ярославской области в пользу Дарбиняна В.М. расходы по оплате государственной пошлине в размере 300 рублей, расходы на услуги представителя в размере 7 000 рублей, всего 7 300 рублей.
В удовлетворении административных исковых требований в остальной части отказать».
По делу установлено:
Дарбинян В.М. обратился в суд с административным иском к МИФНС России №5 по Ярославской области, в котором, с учетом уточнений, просил признать незаконным и отменить решение МИФНС России №5 по Ярославской области № от 28 мая 2018 года в части отказа в списании недоимки по налогам и начисленным пени, неуплаченным до 1 января 2015 года, за налоговые периоды 2012-2013 годы по налогу на имущество физических лиц, земельному и транспортному налогам, обязать МИФНС России №5 по Ярославской области списать недоимки по налогам и начисленным пени, неуплаченным до 1 января 2015 года, за налоговые периоды 2012-2013 годы по налогу на имущество физических лиц, земельному и транспортному налогам.
В обоснование требований указано, что 4 мая 2018 года Дарбинян В.М. обратился в МИФНС России №5 по Ярославской области (далее – МИФНС № 5) с заявлением о списании недоимки по налогам и начисленным пени, неуплаченным им до 1 января 2015 года. В ответ на данное обращение административный истец получил письмо № от 28 мая 2018 года из МИФНС № 5, в котором Дарбиняну В.М. отказано в списании недоимки по налогам и начисленным пени, неуплаченным им до 1 января 2015 года. В письме указано, помимо прочего, что на текущую дату за Дарбиняном В.М. числится задолженность по налогу на имущество на общую сумму ... руб., в том числе: задолженность за 2013 год по сроку уплаты 01.10.2015 - ... руб.; задолженность за 2014 год по сроку уплаты 04.05.2018 -... руб.; задолженность за 2015 год по сроку уплаты 04.05.2018 - ... руб., задолженность за 2016 год по сроку уплаты 04.05.2018 - ... руб.; задолженность по земельному налогу на общую сумму ... руб., по пени ... руб., в том числе: задолженность за 2012 год по сроку уплаты 01.10.2015 -... руб., задолженность за 2013 год по сроку уплаты 01.10.2015 - ... руб. (остаток неисполненной задолженности -... руб.), задолженность за 2014 год по сроку уплаты 01.10.2015 - ... руб., задолженность за 2015 год по сроку уплаты 01.12.2016-... руб., задолженность за 2016 год по сроку уплаты 01.12.2017 - ... руб. (остаток неисполненной задолженности ... руб.); по транспортному налогу недоимка по налогу отсутствует, задолженность по пени составляет ... руб. С данным решением Дарбанян В.М. не согласен, считает, что подлежат списанию недоимки по налогам и начисленным пени, неуплаченным административным истцом до 1 января 2015 года, за налоговые периоды 2012-2013 годы по налогу на имущество физических лиц, земельному и транспортному налогам на основании ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Считает, что данные налоги когда-то ранее были начислены налоговой службой, но он их как налогоплательщик в установленный срок не уплатил. И начисленные налоги превратились в недоимку, на которую начислялась пени за весь период просрочки. Считает, что должны быть признаны безнадежными к взысканию и списаны: недоимка за 2013 год по налогу на имущество физических лиц в размере ... руб. с начисленными пенями; недоимка за 2012 и 2013 годы по земельному налогу на сумму ... руб. с начисленными пенями; недоимка по транспортному налогу в виде пени в сумме ... руб. В части задолженности по пени по транспортному налогу в сумме ... руб. в тексте ответа в МИФНС № 5 № от 28.05.2018 не указано, за какой период она образовалась. Считает, что в силу п. 4 ст. 5 НК РФ произведенный налоговым органом перерасчет земельного налога и налога на имущество физических лиц на указанные налоговые периоды необоснованным, а недоимку, образовавшуюся в результате перерасчета земельного налога и налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2012 и 2013 годы, незаконной и подлежащей списанию.
Судом принято вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда и принятии нового решения об удовлетворении требований в полном объеме. Доводы жалобы сводятся к несоответствию выводов суда обстоятельствам дела, нарушению норм материального права.
В отзыве на апелляционную жалобу заместитель начальника МИФНС № 5 просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, заслушав Дарбиняна А.О., поддержавшего доводы апелляционной и дополнительной апелляционной жалобы, возражения представителя МИФНС России № 5 по Ярославской области, изучив письменные материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.
При разрешении требований суд исходил из того, что перерасчет земельного налога за 2012 и 2013 года по трем земельным участкам, принадлежащим Дарбиняну А.О., в связи с утверждением Постановлением правительства Ярославской области от 20.09.2011 г. № 702-п результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов Ярославской области, и налога на имущество физических лиц за 2013 год, исходя из инвентаризационной стоимости объекта недвижимости и налоговой ставки 1,6 %, определенной в соответствии с решением муниципалитета г. Ярославля от 12.11.2012 г. № 6 «О внесении изменений в решение муниципалитета г. Ярославля от 08.11.20015 г. № 148 «О налоге на имущество физических лиц», налоговым органом произведен обоснованно и является верным.
На основании чего пришел к выводу об отсутствии оснований для применения к недоимке по земельному налогу за 2012 и 2013 г.г. и налогу на имущество физических лиц за 2013 год положений ч. 1 ст. 12 Федерального закона №436-ФЗ от 28.12.2017 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - ФЗ № 436) и признания данной недоимки безнадежной, подлежащей к списанию.
При этом, суд пришел к выводу о признании в силу ч. 1 ст. 12 ФЗ № 436 безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию задолженности по пени по транспортному налогу, образовавшейся у Дарбиняна В.М. по состоянию на 01.01.2015 г. в размере ... руб., в отношении которой налоговым органом до настоящего времени не принято решения о списании.
В удовлетворении требований о признании безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию задолженности по пени по транспортному налогу, начисленной за несвоевременную уплату транспортного налога за 2015 год суд отказал, поскольку данная задолженность образовалась после 01 января 2015 года.
С выводами суда в части признании в силу ч. 1 ст. 12 ФЗ № 436 безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию задолженности по пени по транспортному налогу, образовавшейся у Дарбиняна В.М. по состоянию на 01.01.2015 г. в размере 10967,18 руб., а также об отказе в удовлетворении требований о признании безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию задолженности по пени по транспортному налогу, начисленной за несвоевременную уплату транспортного налога за 2015 год, судебная коллегия соглашается, поскольку это соответствует обстоятельствам дела и закону.
Решение суда в части отказа о признании безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию недоимки по земельному налогу за 2012 и 2013 г.г. и налогу на имущество физических лиц за 2013 год подлежит отмене, поскольку оно противоречит вышеуказанному ФЗ № 436 от 28.12.2017 г., с принятием в указанной части нового решения об удовлетворении требований.
Частью 1 ст. 12 ФЗ № 436 установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 12 ФЗ № 436, разрешая вопрос о возможности списания недоимки по налогам, подлежащей уплате за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2015, срок уплаты которой наступил после указанной даты, необходимо определять дату возникновения недоимки по дате истечения установленного законом срока на уплату налога, что следует из буквального толкования понятия недоимки, изложенного в п. 2 ст. 11 НК РФ.
Следовательно, по состоянию на 01 января 2015 года у налогоплательщика - физического лица может иметься недоимка (налог, не уплаченный в установленный законодательством о налогах и сборах срок) только за налоговые периоды, предшествующие 2014 году по указанным налогам, поскольку обязанность оплатить указанные налоги за 2014 год возникает у налогоплательщика - физического лица только в 2015 году.
Таким образом, положения ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ распространяются на пени, начисленные на недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшиеся у физических лиц за налоговые периоды до 01.01.2014 года, в связи с чем такие пени признаются безнадежными к взысканию и не могут быть взысканы с налогоплательщика - физического лица.
Из материалов дела следует, что принадлежащие Дарбиняну В.М. земельные участки с кадастровыми номерами № поставлены на государственный кадастровый учет 26 декабря 2011 года, и не вошли в Перечень объектов, подлежащих оценке на 1 января 2010 года - дату проведения государственной оценки земель населенных пунктов Ярославской области.
Постановлением Правительства ЯО от 20.09.2011 № 702-п утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ярославской области. Данные результаты применяются в целях налогообложения и иных установленных законодательством целях с 1 января 2012 года (п. 2 Постановления).
Налоговая ставка в размере 1.5% определена Решением муниципалитета г. Ярославля от 07.11.2011 № 546 «О внесении изменений в решение муниципалитета города Ярославля от 07.11.2005 № 146 «О земельном налоге», данное решение действует с 1 января 2012 года.
Исходя из положений ст.ст. 3, 5 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и п. 6 ст. 8 Федеральный закон от 02.11.2013 № З06-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» налог на имущество физического лица за 2013 год был исчислен налоговым органом без учета коэффициента-дефлятора на основании законодательства, действующего на соответствующий период.
Перерасчет налога на имущество физических лиц осуществлен исходя из инвентаризационной стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером № - ... руб. и налоговой ставки 1,6%, определенной в соответствии с решением муниципалитета г. Ярославля от 12.11.2012 № 6 «О внесении изменений в решение муниципалитета города Ярославля от 08.11.2005 № 148 «О налоге на имущество физических лиц», данное решение действует с 1 января 2013 года.
В связи с чем МИФНС России № 5 по Ярославской области Дарбиняну В.М. было направлено налоговое уведомление № от 09 июня 2015 г., в том числе, об уплате транспортного и земельного налогов, налога на имущество физических лиц за 2014 год, перерасчет земельного налога за 2012 и 2013, налога на имущество физических лиц за 2013 год, со сроком исполнения до 01 октября 2015 г., и требование № № от 09.10.2015 г. об уплате земельного налога за 2012, 2013, 2014 г.г., налога на имущество за 2013, 2014 г.г., транспортного налога за 2014 г. в срок до 15.01.2016 г.
Между тем, срок уплаты земельного налога за 2012 год - до 01.11.2013 г., за 2013 год – до 05.11.2014 г., срок уплаты налога на имущество за 2013 год – до 05.11.2014 г.
Учитывая, что критерием для применения положений п. 1 ст. 12 ФЗ № 436 для признания недоимки безнадежной ко взысканию служит дата образования задолженности - до 01.01.2015 г., то в данном случае подлежит применению п. 1 ст. 12 указанного закона, в связи с чем недоимка по земельному налогу за 2012 и 2013, налогу на имущество физических лиц за 2013 год, в том числе с учетом перерасчета, подлежат признанию безнадежными ко взысканию.
То обстоятельство, что налоговым органом был произведен перерасчет налога после 01.01.2015 г. в связи с изменением кадастровой стоимости объектов налогообложения, т.е. после установленной ФЗ № 436 даты, не может рассматриваться в качестве основания неприменения вышеуказанного Закона, поскольку образование недоимки не зависит от момента ее обнаружения или изменения, а связано с датой образования задолженности в связи с неуплатой в установленные законом сроки.
С учетом изложенного, решение суда в части отказа в удовлетворении требований о признании безнадежными к взысканию и подлежащими списанию: недоимки за 2013 год по налогу на имущество физических лиц в размере ... руб. с начисленными на нее пени; недоимки за 2012 и 2013 годы по земельному налогу на сумму ... руб. с начисленными пени, является незаконным, подлежит отмене с принятием в указанной части нового решения об удовлетворении данных требований.
Также административный истец просил взыскать с административного ответчика пени на недоимку по транспортному налогу.
Судом установлено, что задолженность по пени в размере ... руб. образовалась до 01.01.2015 г., что административным ответчиком не оспаривалось.
В соответствии с ч. 1 ст. 12 ФЗ № 436 недоимка по транспортному налогу за налоговые периоды до 2014 г. признается безнадежной ко взысканию, поэтому и пени, начисленные на данную недоимку признаются безнадежными к взысканию, в связи с чем судебная коллегия соглашается с выводом суда о признании задолженности по пени в размере ... руб. безнадежной ко взысканию.
Поскольку пени в размере ... руб. были начислены за несвоевременную уплату транспортного налога за 2015 год, то есть после 01.01.2015 г., то данная задолженность не может быть признана безнадежной ко взысканию, в связи с чем судом правомерно отказано в удовлетворении данных требований.
Доводов о необоснованности выводов суда в указанной части апелляционная жалоба не содержит.
Кроме того, административным истцом было заявлено ходатайство (л.д. 68) о возмещении судебных расходов в размере ... руб.
В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 настоящего Кодекса.
В соответствии с ч.1 ст.103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
Согласно ст. 112 КАС РФ суд по письменному ходатайству стороны присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.
Оплата административным истцом государственной пошлины в размере ... руб. за подачу административного иска подтверждена квитанцией ... от 08.06.2018 г. (л.д. 5). Выводы суда о взыскании с административного ответчика расходов по уплате госпошлины в размере ... руб. являются правильными.
Понесенные расходы на оплату услуг представителя по ордеру адвоката Демидовой Е.Б. подтверждены квитанциями № от 07.06.2018 г. на сумму ... руб., № от 04.07.2018 г. на сумму ... руб., № от 09.08.2018 г. на сумму ... руб. (л.д. 66, 67, 128).
Суд, учитывая сложность дела, объем оказанных представителем услуг, частичное удовлетворение требований, определил разумной и достаточной сумму ... руб.
Судебная коллегия, с учетом принципа разумности и справедливости, характера и сложности дела, объема выполненной работы, участия представителя в судебных заседаниях, а также, учитывая, что судебной коллегией решение суда в части отменено с удовлетворением требованием административного истца, приходит к выводу о наличии оснований для увеличения судебных расходов на оплату услуг представителя до ... руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
о п р е д е л и л а:
Решение Кировского районного суда г.Ярославля от 10 августа 2018 года отменить. Принять по делу новое решение.
Требования Дарбиняна В.М. удовлетворить частично.
Обязать Межрайонную ИФНС России №5 по Ярославской области признать безнадежной к взысканию и подлежащей списанию задолженность Дарбиняна В.М. по земельному налогу за 2012 г. в сумме 125010,68 руб., за 2013 г. в сумме 107903,13 руб., по налогу на имущество за 2013 г. в сумме 7209,58 руб., пени по транспортному налогу в сумме 10967,18 руб.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России №5 по Ярославской области в пользу Дарбиняна В.М. расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб., расходы на услуги представителя в сумме 10000 руб., всего 10300 руб.
В удовлетворении административных исковых требований в остальной части отказать.
Апелляционную жалобу Дарбиняна В.М. в остальной части оставить без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
